論文摘要：內(nèi)部審計是經(jīng)濟組織通過審計人員對本組織內(nèi)部經(jīng)濟活動的真實性、合法性及有效性進(jìn)行審查，用以查錯防弊，評價經(jīng)濟責(zé)任，改進(jìn)管理，提高效益，為本經(jīng)濟組織服務(wù)的一種經(jīng)濟監(jiān)督活動。為適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)制度的需要，應(yīng)加強內(nèi)部審計制度建設(shè)，突出經(jīng)濟效益審計和戰(zhàn)略審計，提高審計人員素質(zhì)，以及促進(jìn)內(nèi)部審計手段的多元化展。

　　我國內(nèi)部審計從產(chǎn)生到發(fā)展走過了近二十年的歷程。進(jìn)入21世紀(jì)后，我國內(nèi)部審計進(jìn)入了一個新的發(fā)展階段。伴隨著國有企業(yè)改革的日益深入，國有企業(yè)的深層次問題表現(xiàn)得越來越突出。如何建立健全公司治理結(jié)構(gòu)、優(yōu)化內(nèi)部控制、促進(jìn)企業(yè)資源的有效利用、避免舞弊和浪費，已成為當(dāng)前全社會面臨的重大課題，尤其是最近兩年上市公司層出不窮的舞弊案，更使人們認(rèn)識到：只有建立一套完整的監(jiān)督控制系統(tǒng)，才能有效解決舞弊、腐敗和管理不當(dāng)問題。在這一監(jiān)督控制系統(tǒng)中，內(nèi)部審計是必不可少的組成部分。

　　一、企業(yè)內(nèi)部審計的必要性

　　1．現(xiàn)代企業(yè)從制度的建立上需要內(nèi)部審計。企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營活動涉及各個方面和各個部門，采購、銷售、基建工程、投融資、會計核算等經(jīng)濟業(yè)務(wù)，需要有效的控制制度來協(xié)調(diào)組織各部門之間的銜接。因此，內(nèi)部審計是最好的選擇。

　　2．企業(yè)內(nèi)部控制的執(zhí)行需要內(nèi)部審計。企業(yè)制定的各項內(nèi)部控制制度能否得到有效執(zhí)行，必須有一個公正的評判部門，通過監(jiān)督與檢查促使這些內(nèi)部控制得以順利實施，這項工作由內(nèi)部審計部門完成無疑是最合適的。

　　3．企業(yè)專項開支需要內(nèi)部審計。企業(yè)的投資、基建、科研等項目在實施過程中，費用開支是否合理，手續(xù)是否規(guī)范，票據(jù)是否合法，是否有超預(yù)算支出等，都需要內(nèi)部審計參與整個過程，對其進(jìn)行監(jiān)督控制，以保證這些專項開支經(jīng)濟合理，防止浪費。

　　4．企業(yè)的年度預(yù)算、決算需要內(nèi)部審計。企業(yè)的年度預(yù)算是否科學(xué)、合理、實事求是，預(yù)算執(zhí)行過程中是否嚴(yán)格執(zhí)行國家和企業(yè)的各項規(guī)定、標(biāo)準(zhǔn)及定額，會計核算和報表編制是否執(zhí)行企業(yè)會計制度等，需要內(nèi)部審計部門鑒證。

　　5．經(jīng)營人員經(jīng)濟責(zé)任的劃分需要內(nèi)部審計。企業(yè)經(jīng)營人員特別是中層以上領(lǐng)導(dǎo)人員，其管轄范圍較寬，責(zé)任較大，不進(jìn)行離任審計，會給繼任者帶來很多經(jīng)營上的麻煩，這就需要內(nèi)部審計人員對其在職期間的經(jīng)營業(yè)績及資產(chǎn)情況進(jìn)行審計。

　　二、企業(yè)內(nèi)部審計的優(yōu)勢

　　1．企業(yè)內(nèi)部審計貼近管理，熟悉情況，容易發(fā)現(xiàn)管理上的漏洞。內(nèi)部審計人員對本企業(yè)的目標(biāo)、各部門的職責(zé)分工、企業(yè)內(nèi)部各項規(guī)章制度、工作流程、生產(chǎn)經(jīng)營情況等較為熟悉，而審計對象的相對團定性，又使其能動態(tài)地掌握被審單位的各種情況，及時、準(zhǔn)確地判斷高風(fēng)險領(lǐng)域和重要事項，有針對性地進(jìn)行審計，以發(fā)現(xiàn)管理上的漏洞。

　　2．企業(yè)內(nèi)部審計時間、方法、方式靈活，成本較低，可提高審計效果和審計效益。內(nèi)審人員能隨時掌握企業(yè)大量內(nèi)部信息，從而能減少資料收集、審前調(diào)查的工作量，項目的實施又可以融合在其他項目中進(jìn)行，降低了審計成本，能從多角度、多環(huán)節(jié)發(fā)現(xiàn)線索，并靈活采用風(fēng)險分析、控制評價、詢問、實質(zhì)性測試等多種方法，以提高審計的效果和效益。

　　3．企業(yè)內(nèi)部審計提出的處理意見和建議操作性強，能從根本上改善企業(yè)管理。內(nèi)部審計提出處理意見和建議時，能從企業(yè)的實際出發(fā)，將損失減少到最小，能從管理者的角度考慮如何改進(jìn)管理方法，同時，還可以對落實意見和建議的情況進(jìn)行后續(xù)審計，降低控制風(fēng)險，防患于未然。

　　三、企業(yè)內(nèi)部審計的局限性

　　1．企業(yè)利益與內(nèi)部審計人員利益的一致性，降低了審計作用。當(dāng)企業(yè)利益與個人利益一致時，內(nèi)部審計人員為維護(hù)自身的利益，往往對不正當(dāng)?shù)钠髽I(yè)行為采取默許的態(tài)度。如許多內(nèi)部審計人員對企業(yè)通過變通給職工搞福利的行為不揭示、不處理；對企業(yè)加大成本費用、少計收入、偷漏稅款等做法予以默認(rèn)等。

　　2．復(fù)雜的人際關(guān)系，影響了內(nèi)部審計工作的深入開展。內(nèi)部審計人員在工作時不可避免地會受到企業(yè)內(nèi)部復(fù)雜的人際關(guān)系影響，有時會因內(nèi)部關(guān)系而影響工作進(jìn)程，特別是被審對象的職位、級別一般都比較高，出于各種考慮，內(nèi)審人員往往在實施審計時睜一只眼閉一只眼，從而降低了審計質(zhì)量。

　　3．內(nèi)部審計的獨立性有限，限制了審計工作的深入開展。內(nèi)部審計和其他職能部門一樣，一般都在管理層領(lǐng)導(dǎo)下工作，不可避免地會被領(lǐng)導(dǎo)意志所左右，加之內(nèi)部政策的壓力，內(nèi)部審計在組織中的地位不明確等，使內(nèi)部審計工作的開展受到了許多限制。

　　四、加強我國企業(yè)內(nèi)部審計的思考

　　1．加強內(nèi)部審計法規(guī)、制度建設(shè)，應(yīng)盡快制定內(nèi)部審計準(zhǔn)則和工作規(guī)范。首先，中國內(nèi)部審計協(xié)會應(yīng)盡快促使內(nèi)部審計立法工作，制定符合中國國情的一系列內(nèi)部審計法規(guī)和制度；其次，應(yīng)根據(jù)我國國情，借鑒國外的經(jīng)驗，參照國際通行準(zhǔn)則，如國際內(nèi)部審計師協(xié)會的內(nèi)部審計準(zhǔn)則等，組織力量盡早制定出一套切實可行的有中國特色的內(nèi)部審計準(zhǔn)則體系，同時建立一套健全的、適合我國國情的行之有效的內(nèi)部審計管理體系，使我國企業(yè)內(nèi)部審計工作真正有法可依，有章可循，早日實現(xiàn)法制化、規(guī)范化。

　　2．建立與現(xiàn)代企業(yè)制度相適應(yīng)的內(nèi)部審計機構(gòu)。在現(xiàn)代企業(yè)制度中，公司制是主要的、典型的組織形式。公司一般是根據(jù)權(quán)力機構(gòu)、執(zhí)行機構(gòu)、監(jiān)督機構(gòu)相互分離、相互制衡的原則，依據(jù)法律制定企業(yè)的章程，組建由股東會、董事會、監(jiān)事會和經(jīng)理層組成的公司組織機構(gòu)。為了適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)制度，必須建立與之相適應(yīng)的內(nèi)部審計制度，包括1．內(nèi)部審計組織機構(gòu)的設(shè)置原則。內(nèi)部審計組織機構(gòu)是內(nèi)部審計工作的基礎(chǔ)，科學(xué)、有效的內(nèi)部審計組織機構(gòu)是內(nèi)部審計發(fā)揮作用的關(guān)鍵。為了充分發(fā)揮內(nèi)部審計的作用，企業(yè)在設(shè)置內(nèi)部審計組織機構(gòu)時應(yīng)堅持兩條原則：一是獨立性原則。這是設(shè)立內(nèi)部審計組織機構(gòu)最重要的原則。在這個原則指導(dǎo)下，內(nèi)部審計組織機構(gòu)在組織人員、工作和經(jīng)費等方面應(yīng)獨立于被審計單位，獨立行使審計職權(quán)，不受股東、總經(jīng)理、其他職能部門的干預(yù)，以體現(xiàn)審計的客觀性、公正性和有效性。二是權(quán)威性原則。主要體現(xiàn)在內(nèi)部審計組織機構(gòu)的地位的設(shè)置層次上。內(nèi)部審計機構(gòu)的組織地位和設(shè)置層次越高，權(quán)威性越大，內(nèi)部審計的作用就發(fā)揮得越充分。內(nèi)部審計的組織地位和作用的發(fā)揮是相輔相成的。一方面，作用的擴大為內(nèi)部審計贏得較高的組織地位創(chuàng)造了機會；另一方面組織地位的提高，獨立性增強，又為內(nèi)部審計人員卓有成效地履行其職責(zé)，發(fā)揮內(nèi)部審計的職能作用提供了條件。企業(yè)制度下內(nèi)部審計機構(gòu)模式的選擇。借鑒國外經(jīng)驗，從內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置的原則上看，在行政—經(jīng)營管理系統(tǒng)設(shè)置審計機構(gòu)，即在董事會下設(shè)審計委員會，是最為科學(xué)、有效的。內(nèi)部審計機構(gòu)，要向?qū)徲嬑瘑T會負(fù)責(zé)并報告工作。審計委員會成員由董事長、非執(zhí)行董事、總審計和非公司董事(外聘)等組成。這種組織模式是現(xiàn)代企業(yè)制度下內(nèi)審組織的最佳模式。其理由如下：首先，能夠最大限度地體現(xiàn)內(nèi)部審計的獨立性和權(quán)威性。董事會和經(jīng)營管理機構(gòu)是企業(yè)的主要領(lǐng)導(dǎo)機構(gòu)，故在其領(lǐng)導(dǎo)下的內(nèi)部審計機構(gòu)能夠較好體現(xiàn)它的相對獨立性和權(quán)威性，從而為內(nèi)審工作開展奠定良好的基礎(chǔ)。其次，這種雙向負(fù)責(zé)、雙軌報告，保持雙重關(guān)系的組織形式，與國際內(nèi)部審計師協(xié)會的《內(nèi)部審計實務(wù)準(zhǔn)則》的要求相一致。最后，這種內(nèi)部審計組織機構(gòu)模式，有利于保證現(xiàn)代企業(yè)制度下內(nèi)部審計職能的發(fā)揮。

　　3．內(nèi)部審計應(yīng)以經(jīng)濟效益審計為中心。傳統(tǒng)的財務(wù)審計，主要是對企業(yè)經(jīng)濟活動的真實性、合法性、合規(guī)性進(jìn)行審查、評價及報告?，F(xiàn)代企業(yè)制度下的內(nèi)部審計，則應(yīng)該站在企業(yè)的立場上，為維護(hù)本企業(yè)正當(dāng)?shù)慕?jīng)濟利益，以經(jīng)濟效益審計為工作的中心，著眼于挖掘企業(yè)利潤的潛力，注重于對本企業(yè)經(jīng)濟活動的效率、效果進(jìn)行審查和評價。

　　4．內(nèi)部審計應(yīng)做到事前、事中、事后審計相結(jié)合。作為企業(yè)內(nèi)部的一個管理職能部門，企業(yè)內(nèi)部審計是企業(yè)管理機能的一部分。隨著企業(yè)經(jīng)營活動的多元化和企業(yè)管理的現(xiàn)代化，單純的事后審計已不能對企業(yè)的經(jīng)營活動做出全面、科學(xué)、準(zhǔn)確的評價。因此，內(nèi)部審計要做到事前、事中、事后相結(jié)合，使之貫穿于經(jīng)營管理的全過程。首先，要對企業(yè)的計劃、決策進(jìn)行審計，包括審查決策所依據(jù)的資料、數(shù)據(jù)可靠性，審查決策有關(guān)保證措施的可行性和執(zhí)行情況與結(jié)果。在企業(yè)經(jīng)營決策過程中，內(nèi)審機構(gòu)應(yīng)積極參與項目的可行性研究，對各方面進(jìn)行經(jīng)濟技術(shù)分析和論證，提出自己的意見，作為企業(yè)的決策參考。項目上馬后，要進(jìn)行跟蹤審計調(diào)查，對計劃的實施、方案的落實，決策的執(zhí)行，經(jīng)濟效益和工作效果進(jìn)行分析。當(dāng)經(jīng)濟活動結(jié)束后，內(nèi)部審計應(yīng)對計劃決策的完成情況作全面、綜合的審查、分析和評價，總結(jié)經(jīng)驗教訓(xùn)，并提出改進(jìn)意見。通過事前，事中，事后審計相結(jié)合的方法，可以有效降低企業(yè)項目建設(shè)中的消耗，挖掘企業(yè)的潛力，從而保證企業(yè)預(yù)期效益的實現(xiàn)。

　　5．突出戰(zhàn)略審計和風(fēng)險評估并開展質(zhì)量審計。企業(yè)內(nèi)部審計還應(yīng)突出戰(zhàn)略審計和風(fēng)險評估。我國加入WTO后，企業(yè)正面臨著經(jīng)濟轉(zhuǎn)型和再創(chuàng)業(yè)的嚴(yán)峻考驗，企業(yè)決策者由于種種原因，不可能確保決策正確，一旦出現(xiàn)投資決策、經(jīng)營決策失誤，會造成災(zāi)難性后果，所以迫切要求企業(yè)內(nèi)部審計能夠?qū)ζ髽I(yè)組織管理的業(yè)務(wù)性質(zhì)，產(chǎn)品與服務(wù)的銷售市場、組織的市場形象、運行機制等戰(zhàn)略決策提供咨詢服務(wù)，從而確保企業(yè)能實現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)。

　　6．內(nèi)部審計應(yīng)做到規(guī)范化，提高內(nèi)部審計人員素質(zhì)。內(nèi)部審計作為一種獨立的職業(yè)存在，就應(yīng)該有一套公認(rèn)的職業(yè)規(guī)范，即把內(nèi)部審計納入規(guī)范化的軌道。在現(xiàn)代企業(yè)制度下，內(nèi)部審計機構(gòu)不再作為國家審計機關(guān)的附屬機構(gòu)對企業(yè)進(jìn)行監(jiān)督，而是企業(yè)內(nèi)部管理自我約束機制中的重要組成部分，它僅接受國家審計的業(yè)務(wù)指導(dǎo)和監(jiān)督。因此，適合于國家機關(guān)的有關(guān)工作規(guī)范并不一定就適合于內(nèi)部審計，而現(xiàn)代企業(yè)制度對內(nèi)部審計又賦予了新的內(nèi)容。內(nèi)部審計在新的形勢下，應(yīng)有自己的職業(yè)規(guī)范。

　　企業(yè)內(nèi)部審計制度是否真正地能為企業(yè)實現(xiàn)其最終的目標(biāo)服務(wù)，不僅要有完善的內(nèi)部審計標(biāo)準(zhǔn)作為內(nèi)部審計人員的規(guī)范，更重要的是要有一批合格的、高素質(zhì)的內(nèi)部審計人員。高素質(zhì)的內(nèi)部審計人員除應(yīng)具有嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓ぷ髯黠L(fēng)，高度的責(zé)任心，還須有過硬的業(yè)務(wù)能力。要提高我國內(nèi)部審計水平，應(yīng)該從提高內(nèi)部審計人員的素質(zhì)人手。為此，應(yīng)建立“注冊內(nèi)部審計師”資格考試制度。這種資格考試制度，可以較大幅度地提高內(nèi)部審計人員的素質(zhì)，使內(nèi)部審計機構(gòu)真正成為現(xiàn)代企業(yè)管理的臂膀，在現(xiàn)代企業(yè)管理中發(fā)揮應(yīng)有的作用。

　　7．內(nèi)部審計手段應(yīng)向多元化發(fā)展。隨著計算機技術(shù)和信息技術(shù)的發(fā)展及其在企業(yè)中的廣泛運用，傳統(tǒng)意義上的會計記錄以及整個財務(wù)運作過程逐步實現(xiàn)無紙化，公司管理方式也因計算機、信息技術(shù)的運用而發(fā)生深刻的變革。為提高經(jīng)濟活動的分析、評價水平，可以購買或開發(fā)內(nèi)部審計的軟件，促使內(nèi)部審計智能化；可以采用新的市場信息識別技術(shù)、經(jīng)濟活動的分析比較技術(shù)、經(jīng)濟效益的預(yù)測和風(fēng)險預(yù)警防范技術(shù)，以及運用經(jīng)濟學(xué)模型和統(tǒng)計學(xué)原理的擇優(yōu)技術(shù)等，大力發(fā)展審計的服務(wù)職能。

　　8．內(nèi)部審計應(yīng)以經(jīng)濟效益審計為中心。傳統(tǒng)的財務(wù)審計，主要是對企業(yè)經(jīng)濟活動的真實性、合法性、合規(guī)性進(jìn)行審查、評價及報告?，F(xiàn)代企業(yè)制度下的內(nèi)部審計，則應(yīng)該站在企業(yè)的立場上，為維護(hù)本企業(yè)正當(dāng)?shù)慕?jīng)濟利益，以經(jīng)濟效益審計為工作的中心，著眼于挖掘企業(yè)利潤的潛力，注重于對本企業(yè)經(jīng)濟活動的效率、效果進(jìn)行審查和評價。

　　9．內(nèi)部審計應(yīng)做到事前、事中、事后審計相結(jié)合。作為企業(yè)內(nèi)部的一個管理職能部門，企業(yè)內(nèi)部審計是企業(yè)管理機能的一部分。隨著企業(yè)經(jīng)營活動的多元化和企業(yè)管理的現(xiàn)代化，單純的事后審計已不能對企業(yè)的經(jīng)營活動做出全面、科學(xué)、準(zhǔn)確的評價。因此，內(nèi)部審計要做到事前、事中、事后相結(jié)合，使之貫穿于經(jīng)營管理的全過程。首先，要對企業(yè)的計劃、決策進(jìn)行審計，包括審查決策所依據(jù)的資料、數(shù)據(jù)可靠性，審查決策有關(guān)保證措施的可行性和執(zhí)行情況與結(jié)果。在企業(yè)經(jīng)營決策過程中，內(nèi)審機構(gòu)應(yīng)積極參與項目的可行性研究，對各方面進(jìn)行經(jīng)濟技術(shù)分析和論證，提出自己的意見，作為企業(yè)的決策參考。項目上馬后，要進(jìn)行跟蹤審計調(diào)查，對計劃的實施、方案的落實，決策的執(zhí)行，經(jīng)濟效益和工作效果進(jìn)行分析。當(dāng)經(jīng)濟活動結(jié)束后，內(nèi)部審計應(yīng)對計劃決策的完成情況作全面、綜合的審查、分析和評價，總結(jié)經(jīng)驗教訓(xùn)，并提出改進(jìn)意見。通過事前，事中，事后審計相結(jié)合的方法，可以有效降低企業(yè)項目建設(shè)中的消耗，挖掘企業(yè)的潛力，從而保證企業(yè)預(yù)期效益的實現(xiàn)。

　　10．突出戰(zhàn)略審計和風(fēng)險評估并開展質(zhì)量審計。企業(yè)內(nèi)部審計還應(yīng)突出戰(zhàn)略審計和風(fēng)險評估。我國加入WTO后，企業(yè)正面臨著經(jīng)濟轉(zhuǎn)型和再創(chuàng)業(yè)的嚴(yán)峻考驗，企業(yè)決策者由于種種原因，不可能確保決策正確，一旦出現(xiàn)投資決策、經(jīng)營決策失誤，會造成災(zāi)難性后果，所以迫切要求企業(yè)內(nèi)部審計能夠?qū)ζ髽I(yè)組織管理的業(yè)務(wù)性質(zhì)，產(chǎn)品與服務(wù)的銷售市場、組織的市場形象、運行機制等戰(zhàn)略決策提供咨詢服務(wù)，從而確保企業(yè)能實現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)。

　　11．內(nèi)部審計應(yīng)做到規(guī)范化，提高內(nèi)部審計人員素質(zhì)。內(nèi)部審計作為一種獨立的職業(yè)存在，就應(yīng)該有一套公認(rèn)的職業(yè)規(guī)范，即把內(nèi)部審計納入規(guī)范化的軌道。在現(xiàn)代企業(yè)制度下，內(nèi)部審計機構(gòu)不再作為國家審計機關(guān)的附屬機構(gòu)對企業(yè)進(jìn)行監(jiān)督，而是企業(yè)內(nèi)部管理自我約束機制中的重要組成部分，它僅接受國家審計的業(yè)務(wù)指導(dǎo)和監(jiān)督。因此，適合于國家機關(guān)的有關(guān)工作規(guī)范并不一定就適合于內(nèi)部審計，而現(xiàn)代企業(yè)制度對內(nèi)部審計又賦予了新的內(nèi)容。內(nèi)部審計在新的形勢下，應(yīng)有自己的職業(yè)規(guī)范。

　　企業(yè)內(nèi)部審計制度是否真正地能為企業(yè)實現(xiàn)其最終的目標(biāo)服務(wù)，不僅要有完善的內(nèi)部審計標(biāo)準(zhǔn)作為內(nèi)部審計人員的規(guī)范，更重要的是要有一批合格的、高素質(zhì)的內(nèi)部審計人員。高素質(zhì)的內(nèi)部審計人員除應(yīng)具有嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓ぷ髯黠L(fēng)，高度的責(zé)任心，還須有過硬的業(yè)務(wù)能力。要提高我國內(nèi)部審計水平，應(yīng)該從提高內(nèi)部審計人員的素質(zhì)人手。為此，應(yīng)建立“注冊內(nèi)部審計師”資格考試制度。這種資格考試制度，可以較大幅度地提高內(nèi)部審計人員的素質(zhì)，使內(nèi)部審計機構(gòu)真正成為現(xiàn)代企業(yè)管理的臂膀，在現(xiàn)代企業(yè)管理中發(fā)揮應(yīng)有的作用。

　　12．內(nèi)部審計手段應(yīng)向多元化發(fā)展。隨著計算機技術(shù)和信息技術(shù)的發(fā)展及其在企業(yè)中的廣泛運用，傳統(tǒng)意義上的會計記錄以及整個財務(wù)運作過程逐步實現(xiàn)無紙化，公司管理方式也因計算機、信息技術(shù)的運用而發(fā)生深刻的變革。為提高經(jīng)濟活動的分析、評價水平，可以購買或開發(fā)內(nèi)部審計的軟件，促使內(nèi)部審計智能化；可以采用新的市場信息識別技術(shù)、經(jīng)濟活動的分析比較技術(shù)、經(jīng)濟效益的預(yù)測和風(fēng)險預(yù)警防范技術(shù)，以及運用經(jīng)濟學(xué)模型和統(tǒng)計學(xué)原理的擇優(yōu)技術(shù)等，大力發(fā)展審計的服務(wù)職能。