經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是以領(lǐng)導(dǎo)干部所在單位的財(cái)政財(cái)務(wù)收支為基礎(chǔ)，通過(guò)對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)完成情況、重大經(jīng)營(yíng)決策情況、執(zhí)行國(guó)家財(cái)經(jīng)法規(guī)情況以及個(gè)人遵守廉政紀(jì)律情況等方面的審查考核，來(lái)正確判斷領(lǐng)導(dǎo)干部是否具有從事經(jīng)濟(jì)工作所必需的政治素質(zhì)和決策水平，評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)干部是否正確履行其經(jīng)濟(jì)職責(zé)，是否嚴(yán)格執(zhí)行國(guó)家的有關(guān)財(cái)經(jīng)法規(guī)。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是黨和國(guó)家為加強(qiáng)對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部的管理和監(jiān)督，防止和治理貪污腐敗，促進(jìn)廉政建設(shè)而采取的重要措施。

　　1999年以來(lái)我國(guó)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作得到了較快發(fā)展，但與其他審計(jì)相比較，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)起步較晚、政策性強(qiáng)、要求高、難度大，又是社會(huì)各界關(guān)注的焦點(diǎn)和熱點(diǎn)，加之審計(jì)環(huán)境復(fù)雜等原因，使得經(jīng)濟(jì)責(zé)任工作仍然存在較大的不確定性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

　　一、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

　　審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)通常是指實(shí)施審計(jì)后因做出錯(cuò)誤審計(jì)結(jié)論和表達(dá)錯(cuò)誤意見(jiàn)，從而導(dǎo)致審計(jì)組織和審計(jì)人員承擔(dān)法律責(zé)任和相應(yīng)經(jīng)濟(jì)損失的可能性。隨著改革開放、社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和審計(jì)環(huán)境日趨復(fù)雜化，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)已成為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)一個(gè)無(wú)法回避的問(wèn)題。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)指審計(jì)人員在實(shí)施審計(jì)后表達(dá)責(zé)任人應(yīng)當(dāng)負(fù)有的主管責(zé)任和直接責(zé)任、表達(dá)與事實(shí)真相或經(jīng)濟(jì)責(zé)任不相符合的審計(jì)評(píng)價(jià)和結(jié)論，造成被審計(jì)人和有關(guān)方面損失的可能性。由于審計(jì)結(jié)論的不實(shí)和對(duì)被審計(jì)人員責(zé)任評(píng)價(jià)不恰當(dāng)，可能帶來(lái)以下幾方面的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)：

　　(一)導(dǎo)致黨和政府用人不當(dāng)。按照前面提到的黨和國(guó)家的有關(guān)制度規(guī)定，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告是領(lǐng)導(dǎo)干部任免處理的重要參考依據(jù)之一。如果審計(jì)結(jié)論失真，對(duì)被審計(jì)責(zé)任人的責(zé)任評(píng)價(jià)不當(dāng)，如果根據(jù)審計(jì)結(jié)果進(jìn)行干部任免和使用，就會(huì)造成黨和政府用人失誤，不僅會(huì)給黨和人民的事業(yè)帶來(lái)?yè)p失，而且會(huì)直接影響黨和政府的形象。

　　(二)傷害干部的積極性，姑息偷懶瀆職，縱容違法犯罪。如果審計(jì)報(bào)告失實(shí)，對(duì)責(zé)任人評(píng)價(jià)不當(dāng)，使得勤奮廉潔、切實(shí)履行責(zé)任的干部沒(méi)有得到應(yīng)有的肯定和獎(jiǎng)勵(lì)，而偷懶、瀆職之人卻可以蒙混過(guò)關(guān)，甚至可以得到獎(jiǎng)賞，結(jié)果會(huì)挫傷好干部的積極性，而助長(zhǎng)了偷懶、瀆職的風(fēng)氣。如果審計(jì)中忽略了大案線索，致使責(zé)任人任期內(nèi)的嚴(yán)重違法違紀(jì)問(wèn)題沒(méi)有被發(fā)現(xiàn)，違法犯罪分子得以逃脫甚至得到重用，會(huì)客觀上造成縱容違法犯罪的結(jié)果。

　　(三)影響審計(jì)機(jī)關(guān)的威信和形象?？陀^、公正是審計(jì)執(zhí)法最基本的準(zhǔn)則，在社會(huì)的廣泛關(guān)注下，如果審計(jì)機(jī)關(guān)出具了不實(shí)的審計(jì)報(bào)告，必將直接影響審計(jì)機(jī)關(guān)的威信和形象，使審計(jì)機(jī)關(guān)不但會(huì)失去群眾的信任，而且會(huì)失去黨和政府的信賴與支持，從長(zhǎng)遠(yuǎn)看會(huì)直接影響審計(jì)事業(yè)的發(fā)展。因此，實(shí)施經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，必須努力防范和降低風(fēng)險(xiǎn)，才能更好地發(fā)揮經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的監(jiān)督和參謀作用。

　　二、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制與防范

　　為了有效控制與降低經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)從主客兩方面入手，凈化審計(jì)環(huán)境，從源頭上預(yù)防審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)：主觀上要強(qiáng)化審計(jì)過(guò)程管理，最大限度避免審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

　　(一)治理審計(jì)環(huán)境，預(yù)防審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

　　1、治理法律環(huán)境，使審計(jì)有法可依。法律環(huán)境是審計(jì)環(huán)境的基礎(chǔ)，要凈化審計(jì)環(huán)境必須治理法律環(huán)境，必須修改、補(bǔ)充、完善有關(guān)法律、法規(guī)，理順各相關(guān)法律、法規(guī)的關(guān)系，克服審計(jì)中無(wú)法可依或有法難依的問(wèn)題。要不斷制定完善經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)施細(xì)則，一方面從法律上明確審計(jì)人員執(zhí)法的權(quán)限，加強(qiáng)審計(jì)工作法制化規(guī)范化建設(shè)，減少審計(jì)工作和審計(jì)判斷的隨意性。另一方面從法律上明確被審計(jì)單位和被審計(jì)人員應(yīng)提供完整、真實(shí)資料，協(xié)助審計(jì)人員審查的義務(wù)，明確阻礙審計(jì)、違規(guī)造假的法律責(zé)任。同時(shí)要加大執(zhí)法力度，做到有法必依，違法必究，充分發(fā)揮法律的威懾作用。只要?jiǎng)?chuàng)造出良好的法律環(huán)境，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)才能得到有效控制。

　　2、理順審計(jì)管理體制，強(qiáng)化審計(jì)獨(dú)立性。獨(dú)立性是客觀公正地執(zhí)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的前提，獨(dú)立性包括形式上的獨(dú)立性和實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性，形式上的獨(dú)立性要求審計(jì)人員與被審計(jì)單位或被審計(jì)人員沒(méi)有直接的利害關(guān)系，若有利害關(guān)系時(shí)，要實(shí)行回避制度。實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性是指審計(jì)人員在執(zhí)行審查、進(jìn)行判斷與評(píng)價(jià)時(shí)保持獨(dú)立性，做到審查與判斷不受他人干擾。為了強(qiáng)化審計(jì)獨(dú)立性，必須逐步理順我國(guó)的審計(jì)管理體制，克服現(xiàn)有體制存在的問(wèn)題，要在法規(guī)上限制黨政干部對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的干預(yù)和阻撓。同時(shí)，要不斷提高審計(jì)人員政治素質(zhì)與職業(yè)道德，努力做到實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立，客觀公正地開展審計(jì)工作。

　　3、改善社會(huì)環(huán)境，爭(zhēng)取社會(huì)各界的理解和支持。社會(huì)各界的理解和支持能夠有效推動(dòng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的開展，主管部門應(yīng)積極向社會(huì)宣傳審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中應(yīng)負(fù)的責(zé)任，使社會(huì)各界對(duì)審計(jì)有正確理解和認(rèn)識(shí)，使社會(huì)各界認(rèn)識(shí)到：審計(jì)不是萬(wàn)能的，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)必須要有被審計(jì)單位和有關(guān)人員的積極配合才能有效執(zhí)行。在被審計(jì)人員與有關(guān)人員共同串謀，且手法高明的情況下，不能期望審計(jì)能發(fā)現(xiàn)和解決所有的問(wèn)題，審計(jì)人員只能嚴(yán)格按照審計(jì)程序進(jìn)行審核取證，調(diào)查分析，從而做出客觀公正的評(píng)價(jià)。另外，為了降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，落實(shí)責(zé)任，主管部門應(yīng)確保經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)在責(zé)任人離任前執(zhí)行，離任者應(yīng)在原崗位接受審計(jì)并積極配合審計(jì)工作的開展，對(duì)于審計(jì)查出的問(wèn)題，應(yīng)在離任前妥善處理和解決。只有得到社會(huì)各界，尤其是黨政領(lǐng)導(dǎo)和被審計(jì)單位的理解和支持，審計(jì)人員才能更好地執(zhí)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，有效地降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

　　(二)加強(qiáng)審計(jì)工作管理，避免審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

　　1、強(qiáng)化政策觀念，依法開展審計(jì)。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)政策性強(qiáng)，要防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，必須強(qiáng)化政策觀念，依法開展審計(jì)。一是嚴(yán)格審計(jì)權(quán)限。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)要由人事部門和紀(jì)檢監(jiān)察機(jī)關(guān)委托，審計(jì)人員要恪守審計(jì)權(quán)限，嚴(yán)格按委托書開展審計(jì)。二是明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的范圍。干部任職期間應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任可能是多方面的，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的范圍僅限于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，評(píng)價(jià)內(nèi)容也僅限于其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中應(yīng)負(fù)的主管責(zé)任和直接責(zé)任。審計(jì)要做到既不越位，也不缺位，不重不漏。三是依法取證、客觀定性與評(píng)價(jià)。審查的方法是多樣的，審計(jì)人員應(yīng)充分利用法律賦予的權(quán)力進(jìn)行審查取證。對(duì)問(wèn)題的定性和對(duì)責(zé)任人的評(píng)價(jià)，要以事實(shí)為依據(jù)，要以法律法規(guī)和有關(guān)政策規(guī)定作標(biāo)準(zhǔn)，切忌主觀性和隨意性。四是依法使用審計(jì)結(jié)果。審計(jì)結(jié)果的運(yùn)用也不能有隨意性，要擺正審計(jì)工作在干部考核管理中的位置，做到“參謀而不決策，盡職而不越位”?？傊?，真正做到依法審計(jì)是防范經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的必要手段。

　　2、突出審計(jì)重點(diǎn)，嚴(yán)格程序。一是在審計(jì)內(nèi)容上要緊緊圍繞委托書的要求以及群眾意見(jiàn)大、反映強(qiáng)烈的問(wèn)題。重點(diǎn)抓住被審計(jì)人員應(yīng)負(fù)的主管責(zé)任和直接責(zé)任展開審計(jì)，對(duì)重大問(wèn)題及重要情況進(jìn)行重點(diǎn)審計(jì)。為審好重點(diǎn)，要在審前調(diào)查的基礎(chǔ)上，周密部署，統(tǒng)籌安排，集中力量打殲滅戰(zhàn)。注意利用被審計(jì)單位已有的預(yù)算執(zhí)行審計(jì)或財(cái)務(wù)審計(jì)的結(jié)果。準(zhǔn)確地抓住重點(diǎn)并查深查透，就可以保證審計(jì)質(zhì)量。二是嚴(yán)格執(zhí)行必要的審計(jì)程序。不能強(qiáng)調(diào)時(shí)間緊、任務(wù)重就簡(jiǎn)

　　化審計(jì)程序。在審計(jì)的準(zhǔn)備階段應(yīng)評(píng)估審計(jì)單位的固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)，預(yù)計(jì)可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。符合性測(cè)試階段可以增加向組織人事部門了解被審計(jì)單位班子情況的程序。實(shí)施實(shí)質(zhì)性測(cè)試時(shí)，要嚴(yán)格對(duì)照國(guó)家有關(guān)的法規(guī)，認(rèn)真核實(shí)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)資料和其他有關(guān)資料的完整性和真實(shí)性，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法性和效益性。還可以增加群眾評(píng)議程序， 以實(shí)現(xiàn)職工民主監(jiān)督與審計(jì)監(jiān)督的結(jié)合，抵御審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)重大和疑難問(wèn)題堅(jiān)持集體研究處理。三是建立和健全經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)質(zhì)量檢查制度。重視審計(jì)工作底稿的復(fù)核，堅(jiān)持三級(jí)復(fù)核制度。通過(guò)復(fù)核，一方面可以促進(jìn)審計(jì)人員認(rèn)真對(duì)待經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的每一個(gè)環(huán)節(jié)，另一方面可以通過(guò)逐層把關(guān)，多重控制，將風(fēng)險(xiǎn)控制在可接受的范圍之內(nèi)。在健全審計(jì)質(zhì)量檢查制度的同時(shí)，應(yīng)實(shí)行審計(jì)質(zhì)量責(zé)任追究制度，從另一方面控制、防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

　　3、客觀評(píng)價(jià)，謹(jǐn)慎作好審計(jì)結(jié)論。一是評(píng)價(jià)要遵循客觀公正原則。要逐步完善評(píng)價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)和指標(biāo)體系，評(píng)價(jià)要有根有據(jù)。對(duì)問(wèn)題要結(jié)合客觀條件進(jìn)行分析，要善于透過(guò)現(xiàn)象抓住本質(zhì)。決不能單從表象論功過(guò)、斷是非，要注意有無(wú)潛虧和短期行為。審計(jì)結(jié)論不能讓投機(jī)者占便宜，讓改革者吃虧。審計(jì)報(bào)告不用感情色彩濃的詞語(yǔ)，要實(shí)事求是。二是評(píng)價(jià)要注意謹(jǐn)慎性原則。審什么就評(píng)什么，要有針對(duì)性。審計(jì)證據(jù)不足或不太清楚的事項(xiàng)不做評(píng)價(jià)，超出審計(jì)范圍的事項(xiàng)不予評(píng)價(jià)。評(píng)價(jià)的措辭要恰當(dāng)，有分寸。三是評(píng)價(jià)要注意責(zé)權(quán)分清原則。對(duì)所發(fā)出的問(wèn)題，要分析問(wèn)題產(chǎn)生的主、客觀原因，該由誰(shuí)負(fù)責(zé)任，使有問(wèn)題的人跑不了，沒(méi)問(wèn)題的人不冤枉。對(duì)被審計(jì)責(zé)任人應(yīng)負(fù)的責(zé)任，要分清是主管責(zé)任還是間接責(zé)任。四是評(píng)價(jià)可采用對(duì)比方法。在評(píng)價(jià)中進(jìn)行分析對(duì)比，把實(shí)際數(shù)與計(jì)劃或預(yù)算數(shù)比較，與同級(jí)或同行業(yè)的平均水平比較，與歷史水平比較等等。通過(guò)對(duì)比的方法進(jìn)行評(píng)價(jià)，可在一定程度上降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

　　4、區(qū)分責(zé)任，轉(zhuǎn)化風(fēng)險(xiǎn)。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)涉及詢廣，當(dāng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生涉及到審計(jì)以外的其他部門時(shí)，應(yīng)注意區(qū)分責(zé)任，讓其他部門或個(gè)人承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任。比如，要求被審計(jì)單位財(cái)務(wù)部門就所提供的會(huì)計(jì)資料做出“承諾”，讓他們承擔(dān)資料真實(shí)性、完整性的會(huì)計(jì)責(zé)任；審計(jì)中遇到審計(jì)人員不熟悉的專業(yè)難題時(shí)，可以請(qǐng)專家出具意見(jiàn)書；對(duì)審計(jì)評(píng)價(jià)有疑義時(shí)，可以民主評(píng)議表作為佐證；審計(jì)中發(fā)現(xiàn)違法違紀(jì)的蛛絲馬跡時(shí)，要及時(shí)請(qǐng)紀(jì)檢監(jiān)察部門介入等等?？傊?，審計(jì)人員在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中應(yīng)注意運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移的方法，學(xué)會(huì)自我保護(hù)，最大限度的避免審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。