摘要：社會保障制度是由國家依據(jù)一定的法律和法規(guī)，為保證社會成員的基本生活權(quán)利而提供救助和補(bǔ)貼的一種制度。

　　0 引言

　　社會保障制度是由國家依據(jù)一定的法律和法規(guī)，為保證社會成員的基本生活權(quán)利而提供救助和補(bǔ)貼的一種制度。加大社會保障建設(shè)力度，建立相對完備的社會保障體系對于我國建設(shè)有中國特色社會主義具有重大的現(xiàn)實意義和深遠(yuǎn)的影響。就目前而言，社會保障體系是我國經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展的“安全網(wǎng)”和“穩(wěn)定器”，是深化改革、促進(jìn)發(fā)展、維護(hù)穩(wěn)定的重要保障。社會保障體系的核心是資金的管理與運作，如何保證社保基金的安全運作，加強(qiáng)對社會保障基金的審計監(jiān)督是十分重要的手段之一。本文結(jié)合審計工作實踐，淺談個人對社會保障審計的幾點認(rèn)識和看法。

　　1 社會保障審計意義及作用

　　開展社會保障審計，對于保障人民權(quán)益、促進(jìn)社會保障體系不斷完善等方面具有重大意義。

　　1．1促進(jìn)我國現(xiàn)代社會保障體系的不斷完善。社會保障基金審計是社會保障體系發(fā)展完善的助推器。從宏觀看，社保審計促進(jìn)了社會保障相關(guān)的法律法規(guī)的完善，使社保工作有法可依、有法必依，推動工作進(jìn)一步規(guī)范：從微觀講，社保審計的監(jiān)督和服務(wù)功能相互融合，在實行監(jiān)督檢查的同時，為社?；鸸芾砗徒?jīng)辦機(jī)構(gòu)提出切實可行的審計建議，服務(wù)社保工作更好地開展。

　　1．2保證社會保障基金的安全與完整，防止基金流失。社會保障審計開展，進(jìn)一步規(guī)范了社會保險、社會救助、社會優(yōu)撫、社會福利等管理、經(jīng)辦機(jī)構(gòu)的財務(wù)管理，有效防范了基金的流失，使社會保障基金經(jīng)濟(jì)效益與社會效益得以充分發(fā)揮。

　　1．3保障人民群眾基本生活權(quán)益，維護(hù)社會大局穩(wěn)定。社會保障制度體現(xiàn)了黨和政府對人民群眾的關(guān)心，也是人民群眾共同享受改革開放偉大成果的重要舉措。開展社會保障審計，就是要從維護(hù)人民群眾的根本利益出發(fā)，充分發(fā)揮社會保障審計的職責(zé)，使社會保障基金的每一分一毫都真正能用在切實維護(hù)廣大人民群眾的利益上，用在維護(hù)社會穩(wěn)定的關(guān)鍵環(huán)節(jié)上。作為一名審計工作者，就是要用實際行動為人民群眾的利益站好崗、服好務(wù)。

　　2 社會保障審計中存在的困難和問題

　　2．1社會保障立法的相對滯后，法律法規(guī)體系的不健全，導(dǎo)致審計定性、評價難，審計決定落實難。

　　隨著社會保障制度不斷完善，社會保障的范圍不斷擴(kuò)大，各種保障險種陸續(xù)出臺，而與之相配套法律法規(guī)制定滯后，不利于基金規(guī)范管理。由此給審計的實施和判斷也帶來了一定的難度，審計工作人員在了解大量的政策法規(guī)的同時，還要分析相關(guān)政策法規(guī)的一致性和銜接性，從而做出相應(yīng)的判斷。另外，社會保障方面的政策法規(guī)大多是程序法，而不是實體法，對違反法規(guī)的處理沒有明確規(guī)定，審計處理依據(jù)不明確。

　　由于法律法規(guī)的滯后，在審計中存在合情合理而不合法的現(xiàn)象，給審計決定的落實帶來了一定的難度。比如，在某專項基金審計過程中發(fā)現(xiàn)，此項基金存放在農(nóng)村信用合作聯(lián)社，對基金的安全不會有太大的影響，同時又更便于服務(wù)農(nóng)民。然而相關(guān)法律法規(guī)嚴(yán)格規(guī)定，必須將基金存放在四大國有商業(yè)銀行，這就造成了合情合理與合法之間的矛盾，相關(guān)的審計決定落實起來也就有很大難度。

　　2．2社會保障基金種類多、涉及面廣的特點，加劇了審計力量與工作量之間的矛盾。社會保障基金幾乎覆蓋于整個社會的方方面面，具有種類多、覆蓋面廣的特點。從種類上看：包括養(yǎng)老、失業(yè)、醫(yī)療、工傷、生育等社會保險基金，救濟(jì)、救災(zāi)、扶貧等社會救濟(jì)基金，發(fā)展社會福利事業(yè)的社會福利基金，住房公積金、廉租住房資金，法律、法規(guī)和規(guī)章規(guī)定的其他社會保障資金等：從收支渠道看，其資金來源有各級財政撥款、單位及個人繳納、社會捐助、基金存入銀行利息收入、結(jié)余基金購買國庫券利息收入、滯繳罰款收入、調(diào)劑收入、補(bǔ)助收入、贊助收入等，從支出的范圍上看，有養(yǎng)老、醫(yī)療、工傷、生育、失業(yè)、下崗、低保、救災(zāi)、扶貧、助殘、退伍、福利院、五保戶和貧困戶臨時救濟(jì)等：另外，還有政策性極強(qiáng)、管理和經(jīng)辦機(jī)構(gòu)多等特點。社會保障基金的這些特點，在加大審計工作量同時，也使得審計人員在有些行業(yè)是無法涉足的，例如在醫(yī)療保險基金審計中，醫(yī)院的延伸審計調(diào)查只能停留在表面，對于藥品是否濫用、是否存在掛床現(xiàn)象等均無法深入調(diào)查，這也無形增加了審計風(fēng)險。

　　2．3計算機(jī)輔助審計等先進(jìn)的審計手段運用不足，制約了社會保障基金審計的效率和質(zhì)量。近年來，國家大力實施“金保工程”，計算機(jī)輔助管理系統(tǒng)在社?；鸬墓芾碇兄饾u普及，發(fā)揮了重要作用。審計部門在開展計算機(jī)輔助審計方面，雖然也進(jìn)行了一些嘗試和探索，取得了一些經(jīng)驗。但是，局限于硬件與軟件的不足，審計部門特別是廣大的基層審計部門在開展社會保險審過程中，不能充分利用計算機(jī)便利開展審計，尤其是軟件開發(fā)不足等問題(在審計實踐中曾出現(xiàn)社保專項基金業(yè)務(wù)審計軟件無法容納基金數(shù)據(jù)庫的現(xiàn)象)的存在，導(dǎo)致社會保障基金計算機(jī)輔助審計無法正常開展，影響了審計的效率和質(zhì)量。

　　3 審計對策

　　3．1從完善社會保障制度入手，加強(qiáng)審計的監(jiān)督和服務(wù)功能。社?；饘徲嫴荒軆H局限于查錯糾弊，更重要的是從管理上、制度上發(fā)現(xiàn)和揭露問題，服務(wù)社會保障體系的完善。目前，我們國家的社會保障制度，無論從法律法規(guī)和制度建設(shè)的角度，還是從管理、運營和監(jiān)督檢查的角度都是不完善的。特別是在一些新的領(lǐng)域更加不完善，如新型農(nóng)村合作醫(yī)療就存在基金結(jié)余大，農(nóng)民報銷藥品范圍小，報銷比例低等問題。如何解決這些問題，促使社保制度更加完善，就要求我們在搞好審計的同時，能夠關(guān)注各項社會保障政策和措施的落實情況，及時從中發(fā)現(xiàn)問題，認(rèn)真分析，從管理上、制度上和體制上找問題、查根源、提對策，推動社會保障體系的不斷完善，為構(gòu)建社會主義和諧社會作出應(yīng)有的貢獻(xiàn)。

　　3．2加大審計調(diào)查范圍，在全面掌握情況的基礎(chǔ)上有針對性地開展重點審計。在目前社會保障體系尚不完善的情況下，對社會保障資金的審計就不能僅限于真實性、合法性、合規(guī)性的審核，要結(jié)合審計開展大量的審計調(diào)查，弄清社會保障基金的種類、性質(zhì)、金額以及管理、經(jīng)辦機(jī)構(gòu)和運行模式等，全面了解和掌握社會保障基金的總體情況，根據(jù)掌握的社會保障基金的情況和政府當(dāng)年的工作重點，確定社保審計工作重點，有針對性地開展審計。

　　3．3在組織實施方式上要積極探索“上審下”和“交叉審計”。開展“上審下”和“交叉審計”，一方面有利于較好地解決審計情況上報難、審計處理難的問題，同時審計揭示的問題也比較全面系統(tǒng)，在此基礎(chǔ)上提出的審計建議說服力強(qiáng)，影響面大，既能為黨政領(lǐng)導(dǎo)的宏觀決策提供可靠的依據(jù)，又能引起被審計單位的高度重視；另一方面，通過“上審下”和“交叉審計”，能夠有效地整合審計資源，提高社?；饘徲嫻ぷ髻|(zhì)量，同時還起到了鍛煉審計干部隊伍的作用。因此，社?；饘徲嬏貏e是在基層的重點縣區(qū)要堅持“上審下”和“交叉審計”的組織方式，進(jìn)一步規(guī)范審計工作，加大審計監(jiān)督力度，提高審計效果。

　　3．4加強(qiáng)政治理論和業(yè)務(wù)知識學(xué)習(xí)，增強(qiáng)審計工作人員的政治責(zé)任感和歷史使命感。社會保障基金涉及到廣大人民群眾的切身利益，是老百姓的“養(yǎng)命錢”、“救命錢”，覆蓋了社會的最基層、最貧窮和最需要關(guān)懷的特殊群體，體現(xiàn)出來的是黨和政府對廣大人民群眾的關(guān)懷，這項工作開展得好壞、資金使用得好壞，直接關(guān)系到黨在人民群眾中的形象，關(guān)系到社會的穩(wěn)定和長治久安。這就要求審計人員加強(qiáng)政治理論學(xué)習(xí)，提高自身修養(yǎng)，用強(qiáng)烈的政治責(zé)任感和歷史使命感做好這項工作。同時，社會保障工作相關(guān)的法律、法規(guī)、規(guī)章、政策和方針相當(dāng)多，而且還在不斷的完善和出臺之中，要搞好社會保障資金的審計，就必須全面理解掌握這些知識，強(qiáng)化業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)也是十分必要的。

　　3．5切實提高審計人員的計算機(jī)水平，大力推進(jìn)計算機(jī)輔助審計。社會保障基金量大、涉及面廣，社會保障基金管理的信息化程度越來越高，僅憑手工審計手段很難在浩如煙海的資金信息流中找到違規(guī)違紀(jì)問題的蛛絲馬跡，只有借助計算機(jī)審計等先進(jìn)的手段，才能有效解決這些問題。因此，要積極創(chuàng)新，大膽實踐，探索開展對社保業(yè)務(wù)系統(tǒng)和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行計算機(jī)輔助審計的新方法、新路子。計算機(jī)輔助審計在審前時就應(yīng)介入，了解被審計單位的計算機(jī)系統(tǒng)，熟悉相應(yīng)的業(yè)務(wù)流程，采集、導(dǎo)入、轉(zhuǎn)換、整理所審基金的財務(wù)和業(yè)務(wù)電子數(shù)據(jù)，通過對數(shù)據(jù)的初步分析，在此基礎(chǔ)上把握總體情況，確定有關(guān)審計重點。進(jìn)入現(xiàn)場審計后，就要充分利用計算機(jī)查詢、檢索、計算、分析和匯總等多種功能，進(jìn)行輔助審計，查找違規(guī)違紀(jì)問題線索，發(fā)現(xiàn)和解決問題。

　　3．6建立相關(guān)的社?；饘徲媽＜胰藛T資料庫。社會保障基金審計涉及范圍較為廣泛，每一名審計工作人員都不可能對所有的知識做到面面俱到，這就需要各方面專家的配合和幫助。建立專家人員資料庫，在實施審計時可以在專家?guī)熘姓覍ぴ搶徲嬳椖啃枰膶I(yè)人土，從而拓寬審計領(lǐng)域，提高審計質(zhì)量，提升審計水平。

　　總而言之，在社保監(jiān)管體系中，審計部門要唱好監(jiān)督主角，當(dāng)好管理配角，積極主動地履行職責(zé)，做到有為有位，為經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展保好駕護(hù)好航。