簡介： 摘要：近幾年來，針對重點基建項目中屢屢出現(xiàn)的工程質(zhì)量問題，審計署提出了基建項目審計應加大對質(zhì)量審計的力度要求。為此，基建項目審計工作也將審計重點移向工程質(zhì)量審計，但受許多客觀條件限制，我國的工程質(zhì)量審計還處于起步階段，基礎(chǔ)審計理論不足、系統(tǒng)性質(zhì)量審計觀念缺乏、缺少先進、適用的審計手段和設(shè)備、審計人才相對緊缺。因此，如何及早發(fā)現(xiàn)項目建設(shè)中存在的工程質(zhì)量隱患，及時提出整改和加強管理的建議，促進質(zhì)量管理，保障資金有效使用，各級審計機構(gòu)在實施基建項目審計時，也都在積極思考解決這一問題的辦法。 關(guān)鍵詞：基建項目 工程質(zhì)量 審計

　　一、引言

　　隨著經(jīng)濟全球化的到來，我國正進入可持續(xù)、健康和穩(wěn)定的發(fā)展軌道，基本建設(shè)的力度也在進一步加強。只要對國家年度財政支出結(jié)構(gòu)稍作分析，就會發(fā)現(xiàn)其中基本建設(shè)投資占有相當大的比重。因此，為使建設(shè)投資效益最大化，當前加強對基建項目的審計監(jiān)督，尤其是對項目質(zhì)量的高度重視就顯得至關(guān)重要。

　　二、基建項目審計的特征

　?。ㄒ唬徲嫮h(huán)節(jié)多，流程長，內(nèi)容較復雜。

　　基建項目的審計要從項目的決策、選址、設(shè)計、招投標到施工管理、完工驗收、財務決算和交付使用全過程進行全面審計。涉及內(nèi)容多且復雜，尤其項目的工程質(zhì)量審計專業(yè)性、技術(shù)性強，要求審計人員具有多方面的專業(yè)知識和協(xié)調(diào)能力，要把傳統(tǒng)的審計方法和現(xiàn)代的審計、宏觀的和微觀的審計方法結(jié)合起來運用。

　　（二）審計監(jiān)督具有連續(xù)性的特點。

　　一般項目建設(shè)期分為三個階段：前期準備階段、施工建設(shè)階段和竣工決算階段。這就決定了基建項目的審計必須具有連續(xù)性。項目前期審計開展可行性研究和評估，可減少投資決策失誤；在建期審計可以對設(shè)計概算的執(zhí)行情況進行全面把握，防止一些不合理費用支出和概算外工程支出的發(fā)生，避免審計滯后，保持審計的連續(xù)性。通過開工前審計、在建期審計和竣工決算期審計的前后呼應來實現(xiàn)項目審計的連續(xù)性，以便全面地對整個基建項目的經(jīng)濟活動進行客觀、公正的評價。

　?。ㄈ徲嬙u價政策性強，涉及面廣。

　　基建項目審計作為一項綜合性經(jīng)濟監(jiān)督活動，不僅要從經(jīng)濟方面審查基建項目，而且要從技術(shù)、投資管理等方面審計、評價基建項目本身的合理性、方向性和科學性及交付使用后的效益性；還要審查與建設(shè)項目有關(guān)的設(shè)計、投資、技術(shù)、監(jiān)理等各方面的真實性和合法性，涉及面廣，審計評價要求所依據(jù)的國家政策、法規(guī)也嚴。

　　三、基建項目工程質(zhì)量審計（簡稱“工程質(zhì)量審計”）與基建項目審計的聯(lián)系

　?。ㄒ唬┗椖繉徲嬛兴M行的若干審計項內(nèi)容可服務于工程質(zhì)量審計工作。如，基建程序的過程、初步設(shè)計的審批、概算的檢查、建設(shè)資金的管理等看似與質(zhì)量審計無直接關(guān)聯(lián)的內(nèi)容，卻對基建項目工程整體質(zhì)量的系統(tǒng)掌握、問題的追根溯源極有幫助。

　?。ǘ┕こ藤|(zhì)量審計一般把重點放在施工設(shè)計圖和工程實體質(zhì)量上，因此又有其重點關(guān)注和特殊的審計手段，這些特性也使其區(qū)別于基建項目審計中的其他專項內(nèi)容。

　　從深層次看，基建項目工程質(zhì)量是投資效益長遠目標指向的核心，而工程質(zhì)量審計的開展，關(guān)乎現(xiàn)在的生命財產(chǎn)，關(guān)系將來的長治久安。因此，對于整個項目的整體綜合效益更具意義，可以說工程質(zhì)量審計是基建項目審計中至關(guān)重要的一環(huán)。

　　四、工程質(zhì)量審計的總體目標

　　通過查閱項目前期、設(shè)計、施工技術(shù)、監(jiān)理、基建財務等相關(guān)文件和資料以及現(xiàn)場檢查工程實體質(zhì)量等方式，對項目的建設(shè)單位（代建單位）、勘察單位、設(shè)計單位、施工單位和監(jiān)理單位以及工程質(zhì)量檢測、監(jiān)督機構(gòu)履行質(zhì)量責任的行為進行審計（調(diào)查），分析工程質(zhì)量控制體系是否建立、是否完善、是否有效運行，從而從總體上評價項目的質(zhì)量控制是否有效。

　　五、工程質(zhì)量審計的主要內(nèi)容

　　（一）工程質(zhì)量管理審計。

　　1.項目前期階段質(zhì)量管理審計。

　　主要反映項目的功能性質(zhì)量水平。一是可行性研究深度以及投資決策的準確性與科學性，可研中是否進行了多方案的論證。二是項目選址是否符合地質(zhì)、環(huán)保、原材料、運輸?shù)鹊囊?。三是可行性研究報告是否符合項目建議書或業(yè)主的要求；是否符合國民經(jīng)濟長遠規(guī)劃、國家經(jīng)濟建設(shè)的方針政策，自然、經(jīng)濟、社會環(huán)境等基礎(chǔ)資料和數(shù)據(jù)計算是否準確、合理；是否達到了內(nèi)容、深度、計算指標的相應要求。

　　2.勘察設(shè)計階段質(zhì)量管理審計。

　　通過查閱勘察設(shè)計合同、勘察設(shè)計單位及相關(guān)人員資質(zhì)證書、設(shè)計文件、施工圖審查意見、分部分項工程驗收記錄，重點關(guān)注：一是符合法定招標范圍和規(guī)模標準的勘察設(shè)計是否按規(guī)定進行招投標。二是勘察、設(shè)計單位是否具備與工程等級、規(guī)模、難度、特點相一致的資質(zhì)、質(zhì)量保證體系和類似工程經(jīng)歷；有無轉(zhuǎn)包、違法分包或因履行合同不當造成損失浪費等現(xiàn)象。三是勘察設(shè)計采用的工藝、技術(shù)、方法、標準、規(guī)范等能否保證設(shè)計產(chǎn)品的適用性、安全性、經(jīng)濟性、可靠性及環(huán)境的協(xié)調(diào)性；其設(shè)計成果是否規(guī)范、系統(tǒng)、完整，能否滿足設(shè)計深度和施工要求。四是設(shè)計概（預）算編制依據(jù)是否符合規(guī)定；概算內(nèi)容是否完整、真實，有無明顯漏項、錯項；概算調(diào)整、影響項目建設(shè)規(guī)模的單項工程投資調(diào)整和建設(shè)內(nèi)容重大變更，是否按規(guī)定程序報批。

　　3.項目實施階段質(zhì)量管理審計。

　　建設(shè)工程在實際施工中總會有一些問題在事前無法預見，而一些隱蔽工程在結(jié)算時只能以簽證作為依據(jù)，失去了審計的意義，如土方開挖、粉噴樁、管線預埋等。這就需要審計人員深入現(xiàn)場，做好隱蔽工程記錄，掌握結(jié)算審計的第一手資料；更重要的是在現(xiàn)場能熟悉施工情況，掌握實際施工工藝、施工程序及使用的材料與合同要求的區(qū)別等。此階段的審計應注意以下幾點：

　　一是工程是否按圖、按規(guī)范施工，對合同內(nèi)沒有的工序和項目是否及時提出并做好記錄；二是對暫定工程或材料是否經(jīng)過認真核定，是否以簽證或聯(lián)系單的方式詳細記錄下來；三是工程簽證內(nèi)容是否真實、數(shù)量是否準確，簽證程序是否合規(guī)、及時，尤其要關(guān)注隱蔽工程的簽證；四是監(jiān)理、施工、材料設(shè)備供應商是否按照招標文件、投標文件、合同協(xié)議的約定以及國家標準規(guī)范要求建立質(zhì)量保證體系；五是施工企業(yè)是否存在借用他人資質(zhì)或允許他人借用本單位資質(zhì)承擔施工任務情況，是否存在違法轉(zhuǎn)包、肢解分包工程情況；六是施工企業(yè)是否按照投標文件約定設(shè)置組織機構(gòu)，按照規(guī)定編制并報批施工組織設(shè)計，施工機械配備和重要材料進場是否符合要求，項目經(jīng)理和主要管理人員資格和數(shù)量是否與投標文件約定一致，關(guān)鍵崗位人員是否持證上崗，是否存在長期不在施工現(xiàn)場未糾正情況；七是監(jiān)理單位是否按照投標文件約定設(shè)置組織機構(gòu)，實驗室配備是否符合要求，監(jiān)理工程師人員與數(shù)量是否與投標文件約定一致，關(guān)鍵崗位人員是否持證上崗，是否存在長期不在施工現(xiàn)場未糾正情況；八是施工組織設(shè)計和專項施工方案是否按照規(guī)定報監(jiān)理工程師批準，是否嚴格按照批準的施工組織設(shè)計和專項施工方案組織施工；九是隱蔽工程、防水工程等是否按照規(guī)定通知監(jiān)理工程師驗收，有無上一道工序未通過監(jiān)理工程師驗收即擅自進行下一工序施工情況；十是建設(shè)單位是否按規(guī)定組織對單位、單項工程進行驗收，驗收不合格的工程是否采取有效的整改措施，投入使用的工程是否都經(jīng)過驗收合格，驗收報告是否報主管部門備案。

　　4.主要建筑材料、設(shè)備的質(zhì)量審計。

　　一是審查主要建筑材料、設(shè)備的采購方式，采購是否通過公開或邀請招標的方式選定，招投標工作是否合理合規(guī)；是否依法訂立合同，合同內(nèi)容是否規(guī)范；二是審查鋼筋、水泥等主要建筑材料計劃進場點驗記錄、合格證、材質(zhì)證明、實驗報告是否齊全，是否符合工程設(shè)計要求、施工技術(shù)標準和合同約定的要求，有關(guān)材料檢測頻率是否符合要求；三是延伸審計主要建筑材料、設(shè)備的供貨企業(yè)，分析主要進貨渠道是否合規(guī)，有無混入品牌不合規(guī)、材料不合規(guī)產(chǎn)品現(xiàn)象。

　　（二）工程實體質(zhì)量審計。

　　1.工程實體質(zhì)量審計原則。

　　一是對工程實體質(zhì)量審計的監(jiān)督抽查，可自行委托或要求施工單位委托檢測單位檢測；二是抽查的重點是對涉及工程結(jié)構(gòu)安全的關(guān)鍵部位、使用功能和涉及結(jié)構(gòu)安全的原材料、構(gòu)配件；三是抽查的內(nèi)容和部位應根據(jù)工程的性質(zhì)、特點、規(guī)模、結(jié)構(gòu)形式、施工進度和質(zhì)量狀況等因素確定。

　　2.工程實體質(zhì)量審計主要內(nèi)容。

　　一是承重結(jié)構(gòu)混凝土強度；二是主要受力鋼筋數(shù)量、位置及混凝土保護層厚度；三是現(xiàn)澆樓板結(jié)構(gòu)厚度；四是砌體結(jié)構(gòu)承重墻柱的砌筑砂漿強度；五是安裝工程中涉及安全的重要項目；六是鋼結(jié)構(gòu)的重要連接部位；七是道路工程中路基、基層、面層的壓實度；八是橋梁工程、隧道工程中的樁基礎(chǔ)和主體工程中的樁、柱、梁、板、墻、預制混凝土構(gòu)件等的混凝土強度、混凝土的內(nèi)部缺陷，鋼筋保護層厚度、鋼筋直徑、位置、強度以及混凝土板的厚度；九是給水、排水、燃氣等管道工程中的功能性試驗。

　　3.工程實體質(zhì)量審計主要方法。

　?。?）混凝土強度可采用回彈法、回彈超聲綜合法、貫入法、拔出法等；（2）對樁和地基的承載力、對鋼結(jié)構(gòu)的穩(wěn)定性、對鋼筋焊接頭質(zhì)量受拉力等采用實驗法；（3）鋼筋的規(guī)格、數(shù)量和保護層厚度可用目測法、局部破損法、尺量法、電磁法和雷達法等；（4）構(gòu)件的幾何尺寸可采用尺量、激光測距等實測方法；（5）原材料、構(gòu)配件可現(xiàn)場封樣，送檢測單位進行檢測。

　　總而言之，要想全方位、高水平地為國家建設(shè)投資把好關(guān)，審計機關(guān)和審計人員還應從傳統(tǒng)工作模式中拓展出新的審計思路，加大推廣全過程跟蹤審計的力度，高度重視工程質(zhì)量的審計監(jiān)督，積極探索工程質(zhì)量審計的方式方法，盡快形成比較完善的工程質(zhì)量審計操作細則，真正發(fā)揮審計“免疫系統(tǒng)”的功能作用。（作者：裴艷 審計署太原辦）

　　參考文獻：

　　[1]《工程審計質(zhì)量剖析》姚署霖 《山西建筑》 2008/02

　　[2]《淺談基建工程施工質(zhì)量審計策略》李文輝

　　《中國外資》 2008/07

　　[3]《淺談基建工程項目審計的環(huán)節(jié)管理》