提要：內(nèi)部審計是在一個組織內(nèi)部建立的一種獨立的評價活動，它能對該組織的活動進行審查和評價。內(nèi)部審計部門是企業(yè)組織中一個重要的不可缺少的部門。正確認識當前我國內(nèi)部審計制度的現(xiàn)狀及存在的問題，并提出解決問題的對策，對當前企業(yè)加強管理及提高經(jīng)濟效益，具有特別重要的意義。

　　關鍵詞：內(nèi)部審計；現(xiàn)狀；對策

　　一、內(nèi)部審計的本質(zhì)與職能

　　1、內(nèi)部審計的本質(zhì)。新的《關于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》（以下簡稱《規(guī)定》）指出：內(nèi)部審計是獨立監(jiān)督和評價本單位及所屬單位財政收支、財務收支、經(jīng)濟活動的真實、合法和效益的行為，以促進加強經(jīng)濟管理和實現(xiàn)經(jīng)濟目標。定義中包含了內(nèi)部審計的目標、職能、內(nèi)容、本質(zhì)等要素，而這幾項要素是構(gòu)建審計理論結(jié)構(gòu)不可或缺的部分。

　　2、內(nèi)部審計的職能。具體來說，現(xiàn)代內(nèi)部審計具有監(jiān)督、管理控制、評價鑒證、服務等四項職能。

　?。?）監(jiān)督職能。企業(yè)內(nèi)部審計的監(jiān)督有兩層含義：一是代表企業(yè)股東及董事會等決策層對本企業(yè)的會計機構(gòu)及其他職能部門的經(jīng)濟活動進行監(jiān)督，看其是否正確執(zhí)行企業(yè)的經(jīng)營方針政策，是否完成任務，不僅在于查錯防弊，重要的是檢查評價；二是業(yè)務上受當?shù)卣畬徲嫃d局的業(yè)務領導，代表國家對企業(yè)的經(jīng)濟活動進行監(jiān)督。

　　（2）管理控制職能。內(nèi)部審計部門通過審計活動，對企業(yè)經(jīng)營管理、生產(chǎn)、技術(shù)等各部門進行徹底的檢查、取證、分析和評價，客觀公正地做出結(jié)論，提出改進工作的意見和建議；協(xié)助領導進行科學的決策，強化內(nèi)部控制，堵塞管理漏洞，提高經(jīng)濟效益。

　　（3）評價鑒證職能。內(nèi)部審計的評價是內(nèi)部審計人員依據(jù)一定的審計標準對經(jīng)營活動及其績效進行合理的分析和判斷。評價過程的實質(zhì)是針對審核、檢查中發(fā)現(xiàn)的問題和缺陷進行評議，從而肯定成績，指出不足的過程。評價是內(nèi)部審計的核心職能。鑒證是對企業(yè)的財務管理及其經(jīng)濟活動的鑒證和證明，據(jù)以做出審計結(jié)論。

　?。?）服務職能。企業(yè)內(nèi)部審計的服務職能有兩層含義：一是要為本企業(yè)服務，對最高層負責，完成其指派的任務；二是為國家審計機關及企業(yè)上級行業(yè)主管部門服務，完成他們交辦的工作。

　　二、我國內(nèi)部審計現(xiàn)狀

　　1、內(nèi)部審計機構(gòu)設置不合理，隸屬關系不清。傳統(tǒng)模式下的內(nèi)部審計不適應新形式的發(fā)展，而新的內(nèi)部審計準則、標準、工作流程等規(guī)范尚未建立或不完善，這些都導致了內(nèi)部審計工作質(zhì)量缺乏評價標準。我國企業(yè)的內(nèi)審機構(gòu)獨立性差，甚至有的企業(yè)的財務部門的負責人兼任內(nèi)審部門的領導，其監(jiān)督制度形同虛設，導致隸屬關系不清，監(jiān)督不力。

　　2、內(nèi)審的獨立性和客觀性受到限制。從我國現(xiàn)狀來看，企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)大多設置于管理層之下，在高層管理人員的授權(quán)范圍內(nèi)開展工作，為管理經(jīng)營者服務，其內(nèi)部審計的獨立性和客觀性不強，從而影響到企業(yè)內(nèi)部審計的作用。

　　3、內(nèi)審的工作范圍過于狹窄。直到目前，我國企業(yè)的內(nèi)部審計還僅限于財務領域，重點在檢查財務數(shù)據(jù)的真實性和合法性的查錯防弊上，很少觸及經(jīng)營管理的其他領域。

　　4、內(nèi)審機構(gòu)和人員設置不合理。我國企業(yè)集團內(nèi)部審計人員大都是財會人員出身，其中不少沒有接受系統(tǒng)的專業(yè)訓練，缺乏足夠的經(jīng)營管理方面的知識與經(jīng)驗，因此使內(nèi)審的重要作用無法充分發(fā)揮。

　　5、審計機關對內(nèi)部審計發(fā)展推動作用的有限性。國家審計機關有權(quán)審計、管理和約束的是那些必須按國家有關規(guī)定建立健全內(nèi)部審計制度的屬于法定審計范圍的各級政府及部門、國有的金融機構(gòu)和企事業(yè)單位，而對上市公司及其他不屬于國家審計法定范圍的單位，特別是中小型民營企業(yè)而言，內(nèi)部審計工作要不要開展以及如何開展則取決于其他有關政府部門和單位的內(nèi)部管理需要。

　　三、建立和完善我國內(nèi)部審計制度的對策

　　1、應加強內(nèi)部審計的法律法規(guī)建設。從目前看，雖然《審計法》提出“要建立健全內(nèi)部審計制度”，但《審計法》中的內(nèi)部審計側(cè)重于國家審計與內(nèi)部審計指導與被指導關系，如何健全內(nèi)部審計則“無法可依”。我們應該根據(jù)我國國情，借鑒國外的經(jīng)驗，制定出一系列切實可行的有中國特色的內(nèi)部審計法規(guī)和條例，從法律層面上增強內(nèi)部審計制度的健全。

　　2、確保內(nèi)部審計的獨立性和權(quán)威性。企業(yè)在設置內(nèi)審組織機構(gòu)時，應堅持獨立性和權(quán)威性兩條原則。獨立性原則是內(nèi)部審計區(qū)別于企業(yè)內(nèi)部其他職能部門的重要標志。無論內(nèi)部審計還是外部審計，離開獨立性，審計結(jié)果將毫無意義。內(nèi)審機構(gòu)應由企業(yè)第一負責人直接領導，對其負責并報告工作；應獨立于各職能部門，并對其進行監(jiān)督；內(nèi)部審計人員應與被監(jiān)督對象無利益關系。這樣，才能保證審計結(jié)果的真實、客觀、公正，才能有效發(fā)揮審計作用。權(quán)威性原則體現(xiàn)在內(nèi)部審計機構(gòu)在地位和設置層次上的高低，地位和設置層次越高，權(quán)威性就越大，內(nèi)部審計的作用就發(fā)揮得越充分。

　　3、進一步提高內(nèi)部審計人員素質(zhì)。企業(yè)經(jīng)營環(huán)境的日益復雜和競爭的更加激烈，對內(nèi)部審計人員的素質(zhì)提出了更高的要求。因此，我們必須加強對內(nèi)部審計人員素質(zhì)的要求，內(nèi)部審計人員不僅需要精通財務會計，還需要適當了解其他業(yè)務領域，掌握相關知識與技能，以便更好地實施審計并為企業(yè)管理服務。

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