摘 要:現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ降膹V泛運用,對審計專業(yè)判斷能力提出了更高的要求。在風(fēng)險導(dǎo)向模式的框架下,論述了審計判斷的重要性及其質(zhì)量的影響因素,最后提出了改善審計判斷質(zhì)量的建議。

　　關(guān)鍵詞:現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向,審計判斷,質(zhì)量,影響因素,改善

　　現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬕髮徲嬋藛T在對被審計單位的基本情況和內(nèi)部控制充分了解和把我的基礎(chǔ)上,判斷識別高風(fēng)險的審計領(lǐng)域,集中審計資源于相應(yīng)的實質(zhì)性程序,降低審計風(fēng)險到可接受水平,提高審計效率,降低審計成本。

　　審計判斷,又稱審計職業(yè)判斷,是現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷闹匾M成部分,是審計人員面臨不確定情況下,運用自身掌握的專業(yè)知識和實踐經(jīng)驗,在現(xiàn)有職業(yè)規(guī)范的框架下,做出的分析、估計、選擇和認(rèn)定。

　　1 審計判斷的重要性

　　(1)審計判斷質(zhì)量直接影響審計的質(zhì)量。審計判斷貫穿于審計計劃、實施和報告的全過程。無論是審計計劃的制定、樣本的設(shè)計和選取,還是審計風(fēng)險的判斷、重要性水平的評估,這都需要審計人員的職業(yè)判斷。而審計人員判斷能力的高低,決定了獲取的審計證據(jù)是否充分、適當(dāng),直接影響到審計意見的發(fā)表,影響審計的質(zhì)量。

　　(2)職業(yè)規(guī)范起原則性的指導(dǎo)和約束作用。注冊會計師審計準(zhǔn)則等職業(yè)規(guī)范只是給審計人員的職業(yè)判斷提供了一個指導(dǎo)、約束、輔助決策的框架。知識經(jīng)濟(jì)、信息網(wǎng)絡(luò)、世界經(jīng)濟(jì)一體化,使得審計環(huán)境發(fā)生了巨大的變化,審計人員要運用專業(yè)素養(yǎng)靈活地判斷、分析、解決新問題,這就使得審計判斷的重要性日益凸顯。

　　(3)會計信息質(zhì)量不高。世界經(jīng)濟(jì)一體化帶來的復(fù)雜經(jīng)濟(jì)環(huán)境,使得企業(yè)對會計事項的確認(rèn)和計量方法有了更大的選擇空間。同時,企業(yè)為達(dá)到上市、保牌等各種目的,會計造假和利潤操縱比較普遍,使得會計信息質(zhì)量不高。這增加了審計判斷的難度,為保證證券市場的有序發(fā)展和審計風(fēng)險的降低,審計判斷顯得更加重要性。

　　2 審計判斷質(zhì)量的影響因素

　　2.1 審計主體層面

　　(1)審計人員的經(jīng)驗。

　　張繼勛等(2008)以判斷共識、穩(wěn)定性和自我洞察力作為審計判斷質(zhì)量的衡量指標(biāo),通過實驗研究發(fā)現(xiàn),在一般任務(wù)的內(nèi)部控制風(fēng)險評估中,有經(jīng)驗者的共識顯著高于無經(jīng)驗者;而在高級任務(wù)的分析程序風(fēng)險評估中,有經(jīng)驗者的共識和穩(wěn)定性明顯高于缺乏經(jīng)驗者。

　　(2)專家效應(yīng)。

　　進(jìn)入知識經(jīng)濟(jì)時代之后,審計人員的專業(yè)知識已不能滿足需要,會計師事務(wù)所開始注重特定領(lǐng)域行業(yè)專家的培養(yǎng)和引用。他們不僅擁有深厚的專業(yè)理論功底,還具有較高的綜合素質(zhì),能運用多方面知識進(jìn)行審計判斷,有效提高了審計判斷的質(zhì)量。

　　(3)錨定效應(yīng)。

　　楊明增、張繼勛(2007)采用實驗方法對錨定效應(yīng)檢驗發(fā)現(xiàn),我國注冊會計師在審計判斷中運用了錨定和調(diào)整啟發(fā)法,查閱上一年度的審計工作底稿有助于提高審計判斷的質(zhì)量。

　　(4)框架效應(yīng)。

　　楊曉磊等(2009)提出審計判斷和決策中存在框架效應(yīng),財務(wù)數(shù)據(jù)的表述方式不同會改變審計人員的職業(yè)判斷。因此,不良的框架效應(yīng)會降低審計判斷的質(zhì)量。

　　2.2 審計客體層面

　　(1)被審計單位的基本情況和環(huán)境。

　　現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ较?審計人員需要充分了解被審計單位的基本情況和環(huán)境,從而評估重大錯報風(fēng)險。被審計單位基本情況和環(huán)境狀況的可獲得程度和復(fù)雜程度會影響審計判斷的質(zhì)量。

　　(2)客戶對會計師事務(wù)所的聘任情況。

　　客戶連續(xù)聘任同一會計師事務(wù)所進(jìn)行審計,則審計人員對被審計單位的情況的了解和熟悉是一個動態(tài)的過程,會明顯提高審計判斷的質(zhì)量。

　　2.3 審計環(huán)境層面

　　(1)審計技術(shù)。

　　西方國家對于審計判斷輔助工具的運用已經(jīng)比較廣泛,而我國尚不普遍。借助與審計判斷輔助工具,審計人員能有效克制審計判斷中的主觀傾向,促使自身運用恰當(dāng)?shù)呐袛喾椒?。因?審計判斷輔助工具身審計技術(shù)的應(yīng)用,給審計人員提供了強大的技術(shù)支持,提高審計判斷的質(zhì)量。

　　(2)集體決策模式。

　　在審計實務(wù)中,審計工作是由團(tuán)體協(xié)作完成的,多數(shù)的審計職業(yè)判斷是由集體決策確定的。我國的三級復(fù)核制度是集體判斷與專家判斷相結(jié)合的決策模式,是審計師個人判斷基礎(chǔ)上的多層次判斷,使得結(jié)論更可靠。

　　 3 改善審計判斷質(zhì)量的建議

　　3.1 審計人員層面

　　(1)注重專業(yè)知識與審計實踐經(jīng)驗的積累。

　　審計準(zhǔn)則等相關(guān)規(guī)范、審計環(huán)境都在不斷的變化之中,審計人員應(yīng)該加強自身的職業(yè)后續(xù)教育,不斷學(xué)習(xí),與時俱進(jìn),更新和積累專業(yè)知識和行業(yè)特殊知識。同時,審計人員應(yīng)該閱讀大量的審計業(yè)務(wù)檔案、參與審計判斷的實踐,獲取審計判斷的實踐知識和經(jīng)驗。

　　(2)注重加強職業(yè)道德教育。

　　審計人員以獨立第三人的身份對財務(wù)報表發(fā)表審計意見,合理保證其不存在重大錯報,直接關(guān)系到報表使用者的利益和證券市場的健康發(fā)展。因此,審計人員應(yīng)該保持形式上和實質(zhì)上的獨立性,嚴(yán)格遵守職業(yè)道德,保證高質(zhì)量的審計報告。

　　(3)加強行為心理學(xué)的學(xué)習(xí)。

　　審計人員的性格、思維會影響審計判斷的效果。通過學(xué)習(xí)行為心理學(xué),審計人員的觀察、協(xié)調(diào)、思維等能力得到提高,對判斷中可能出現(xiàn)的偏差能有更好的認(rèn)識,能有效克服不良的框架效應(yīng)等。

　　3.2 會計師事務(wù)所層面

　　(1)積極開發(fā)審計判斷輔助工具,提高審計技術(shù)。

　　在審計實務(wù)中,會計師事務(wù)所應(yīng)該鼓勵運用已有的審計判斷輔助工具,協(xié)調(diào)好成本和效益;并且積極借鑒國際上已有的先進(jìn)經(jīng)驗,組織專家開發(fā)審計判斷輔助工具,為審計提供技術(shù)支持。

　　(2)充分發(fā)揮集體決策和專家判斷的優(yōu)勢。

　　會計師事務(wù)所應(yīng)該加強內(nèi)部審計人員的溝通和交流,發(fā)揮團(tuán)隊協(xié)作的效應(yīng);不斷完善三級復(fù)核制度,明確各人員的責(zé)任制,并建立相應(yīng)的激勵制度,發(fā)揮集團(tuán)判斷的優(yōu)勢;注重行業(yè)特殊人才的培養(yǎng)與引進(jìn),使得審計判斷更全面,提高自身的核心競爭力。

　　3.3 管理機構(gòu)層面

　　(1)加強對證券市場的監(jiān)管,完善會計準(zhǔn)則和審計準(zhǔn)則等規(guī)范。

　　目前,我國證券市場的法律環(huán)境還不完善,企業(yè)的會計信息質(zhì)量失真現(xiàn)象比較普遍,存在會計造假和盈余操縱等現(xiàn)象。監(jiān)管部門應(yīng)該加強市場環(huán)境和市場秩序的治理和整頓,進(jìn)一步完善法律法規(guī)制度體系,建立嚴(yán)格的懲罰措施及科學(xué)的激勵制度。同時,加強會計準(zhǔn)則的前瞻性和體系的穩(wěn)定性;增加審計準(zhǔn)則的可理解性、實用性,明確化和相對穩(wěn)定化,給審計判斷提供完備的指導(dǎo)。

　　(2)適度加強注冊會計師的法律責(zé)任。

　　我國最高人民法院相繼出臺了《關(guān)于受理證券市場因虛假陳述引發(fā)的民事侵權(quán)糾紛案件有關(guān)問題的通知》、《關(guān)于審理證券市場因虛假陳述引發(fā)的民事賠償案件的若干規(guī)定》和《關(guān)于審理涉及會計師事務(wù)所在審計業(yè)務(wù)活動中民事侵權(quán)賠償案件的若干規(guī)定》,但到目前為止,我國會計師事務(wù)所和注冊會計師因為虛假陳述行為而被判需向投資者承擔(dān)民事賠償責(zé)任的案例還很少。因此,監(jiān)管部門應(yīng)該適度加強注冊會計師的法律責(zé)任,降低公眾的訴訟成本,保護(hù)投資者的合法權(quán)益。

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