審計人員在對企業(yè)繳納增值稅的情況進(jìn)行審計時，必須把握以下環(huán)節(jié)，以發(fā)現(xiàn)偷逃增值稅問題。

　　一、把握企業(yè)計算銷項稅額環(huán)節(jié)

　　少計銷項稅額是企業(yè)偷逃增值稅的直接手法，應(yīng)從以下五個方面進(jìn)行審計：1.銷售收入的真實性和視同銷售行為的審計。分析判斷企業(yè)是否存在隱瞞收入、收入掛往來或收入直接沖減費用減少應(yīng)計銷項稅額的情況；企業(yè)將產(chǎn)品和委托加工或購買的貨物用于投資轉(zhuǎn)出、分配給投資者，用于非應(yīng)稅項目、集體福利、贈送他人等，應(yīng)審計其是否計算繳納增值稅。2.價外收入的審計。價外收入是指企業(yè)向購買者收取的除銷售額以外的手續(xù)費、補貼、違約金等。審計人員應(yīng)將價外收入并入銷售額計算繳納增值稅。3.銷售產(chǎn)品時包裝物押金的審計。企業(yè)逾期未收回包裝物不再退還的押金，應(yīng)按所包裝產(chǎn)品適用稅率計算銷項稅額。“逾期”包括兩層含義，一是按合同約定實際逾期，二是以一年為期限，對收取一年以上的押金，無論是否退還均并入銷售額計算銷項稅額。4.銷售使用過的固定資產(chǎn)、舊貨的審計。審計人員對符合稅法規(guī)定的納稅事項應(yīng)按規(guī)定計算納稅。5.特殊經(jīng)營行為和特種銷售方式的審計。企業(yè)發(fā)生混合銷售行為和兼營非應(yīng)稅勞務(wù)行為時，審計人員應(yīng)判斷企業(yè)應(yīng)該繳納增值稅還是營業(yè)稅，凡屬應(yīng)該繳納增值稅而企業(yè)申報繳納營業(yè)稅的，審計人員應(yīng)予以調(diào)整；企業(yè)采取折扣方式銷售時，審計人員審計銷售額和折扣額是否在同一張發(fā)票上分別注明，如果是，則可按減去折扣額的銷售額計算銷項稅額，如果折扣額另開發(fā)票，不論其在財務(wù)上如何處理，不得從銷售額中扣減。

　　二、把握企業(yè)購貨環(huán)節(jié)多計進(jìn)項稅額

　　企業(yè)購貨環(huán)節(jié)多計進(jìn)項稅額也是企業(yè)偷逃增值稅的直接手法，應(yīng)從以下五個方面開展審計：1.購貨支出真實性審計。應(yīng)將企業(yè)購進(jìn)貨物的增值稅專用發(fā)票與企業(yè)貨物入庫單、庫存明細(xì)賬、貨幣資金支付票據(jù)、銀行對賬單、銀行日記賬、以及納稅申報表進(jìn)行核對。必要時與銷售方的倉庫出貨單和銷售明細(xì)賬進(jìn)行核對。2.扣稅憑證合法性的審計。查看企業(yè)取得的法定扣稅憑證填寫要素是否齊全；是否有使用非法定扣稅憑證(如普通發(fā)票)計算進(jìn)項稅額抵扣；企業(yè)向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購買免稅農(nóng)產(chǎn)品或者從小規(guī)模企業(yè)購買農(nóng)業(yè)產(chǎn)品時，是否取得經(jīng)稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)使用的收購憑證；企業(yè)外購貨物和銷售貨物所支付的運輸費是否取得鐵路、航空、公路和水上運輸單位開具的貨票以及從事運輸?shù)姆菄羞\輸單位開具的印有全國統(tǒng)一發(fā)票監(jiān)制章的貨票。3.可抵扣進(jìn)項稅額計算基數(shù)的審計。如發(fā)現(xiàn)購進(jìn)貨物價格明顯偏高而又無正當(dāng)理由的，特別是購貨方為關(guān)聯(lián)企業(yè)時，審計人員應(yīng)審計是否存在購貨數(shù)量屬實而虛開金額，多計進(jìn)項稅額的情況；凡企業(yè)將裝卸費、保險費等其他雜費納入計算基數(shù)時，應(yīng)予以扣除。4.進(jìn)項稅額可抵扣范圍的審計。企業(yè)購貨取得的增值稅專用發(fā)票上的進(jìn)項稅額，并不是都可以直接沖減當(dāng)期銷項稅額。凡是企業(yè)將購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項稅額抵扣當(dāng)期銷項稅額的，審計人員應(yīng)予以扣減。5.進(jìn)貨退出或者折讓的審計。應(yīng)將購貨企業(yè)使用的由稅務(wù)部門開具的進(jìn)貨退出和索取折讓證明單與實際紅字沖轉(zhuǎn)的專用發(fā)票相核對，查看企業(yè)是否存在通過證明單取得退回款項后，不沖減進(jìn)項稅額的情況發(fā)生。

　　三、把握企業(yè)使用和保管增值稅專用發(fā)票環(huán)節(jié)

　　增值稅專用發(fā)票不僅是企業(yè)經(jīng)濟活動中重要的商業(yè)憑證，而且是兼記銷貨方銷項稅額和購貨方進(jìn)項稅額進(jìn)行稅款抵扣的重要憑證。審計人員不能忽視對增值稅專用發(fā)票使用和保管情況的審計。要審計企業(yè)會計核算是否健全，凡不能準(zhǔn)確核算銷項稅額、進(jìn)項稅項、應(yīng)納稅額者，不得領(lǐng)購使用專用發(fā)票；審計企業(yè)是否按規(guī)定的范圍開具專用發(fā)票，下列情形不得開具專用發(fā)票：向小規(guī)模納稅人、消費者銷售應(yīng)稅項目；銷售報關(guān)出口貨物和免稅貨物；將貨物用于非應(yīng)稅項目、集體福利或者個人消費等；審計企業(yè)是否按規(guī)定的要求開具專用發(fā)票。如填寫項目是否齊全，票面金額與實際金額是否相符，全部聯(lián)次是否一次填開，且上下聯(lián)的內(nèi)容和金額是否一致，發(fā)票是否拆本使用等。