【摘要】目前,以財政國庫集中收付制度改革為重點的財政支出管理改革在我國得到普遍實施和認可,但在實際操作中由于內(nèi)控制度的缺失和管理上的漏洞,致使財政腐敗現(xiàn)象頻繁發(fā)生,資產(chǎn)流失嚴重。文章以湖北潛江女出納卷款潛逃案實證分析國庫集中支付改革實施過程中存在的問題,提出如何構(gòu)建財政資金支付的內(nèi)控制度,以確保財政資金安全、防范國有資產(chǎn)流失。

　　【關(guān)鍵詞】資金安全,內(nèi)控制度,構(gòu)建

　　近年來,財政系統(tǒng)腐敗案件頻繁曝光。2009年2月12日《檢察日報》披露的湖北省潛江市國庫集中收付中心女出納卷走580萬元公款一案和之后該市張金鎮(zhèn)財政所在自查清理中再爆挪用公款140萬元的大案,在湖北省及至全國財政領(lǐng)域引發(fā)巨大震蕩。從這幾年財政國庫改革的實踐看,除個別干部未能經(jīng)受住利益的誘惑和驅(qū)使等主觀原因外,內(nèi)部控制制度失缺,是導(dǎo)致財政干部腐敗,資產(chǎn)流失嚴重的關(guān)鍵性因素。

　　一、案情回放

　　“國庫收付中心出了事。”2009年1月4日,湖北省潛江市財政局局長段圣文找到市政法委書記饒華軍報案。

　　涉案的是女干部樊紅。她最初在潛江市竹根灘財政所上班,后調(diào)入該市財政局所屬預(yù)算外資金管理局工作,國庫收付中心成立后即調(diào)入該中心,現(xiàn)任“線上支付”員,收付科副科長。從2008年12月26日請假離開單位,一直未歸。和樊紅一同消失的還有其情夫劉貴軍和賬面上580萬元的巨額資金。

　　在樊紅落網(wǎng)后,警方向記者介紹了案發(fā)的細節(jié)。據(jù)介紹,樊紅的作案過程并不復(fù)雜,僅分兩筆,兩天就輕而易舉卷走國庫580萬元。

　　2008年12月22日,劉貴軍在武漢用“肖國成”的身份證,在銀行開了一個賬戶,當日,樊紅就在潛江通過銀行往這個賬戶存入了380萬元。12月23日,劉貴軍在武漢又一家銀行以“肖國成”的名義再次開設(shè)了一個新賬戶,當日,樊紅又往這個賬戶里存進了200萬元。

　　12月24日上午,劉貴軍在樊紅存入380萬元的賬戶里取出了80萬元現(xiàn)金,還從樊紅存入200萬元的賬戶中,提出100萬元匯到了自己的姐姐劉先芳的銀行賬戶中,又將30萬元存到了堂姐劉愛嬌的銀行賬戶中。

　　此后兩天,樊紅依然像平常一樣在單位上班,直至12月26日請假逃亡。“看不出有任何異常。”一位知情人說,當天,她只是顯得有些沉默寡言,不像平常那樣活躍。當天下午,她按照正規(guī)程序向單位領(lǐng)導(dǎo)請假。說是“家里有事,要到元旦節(jié)之后才能來上班。”

　　據(jù)介紹,之前的2008年冬,樊紅曾經(jīng)提出過20多萬元公款給劉貴軍投進了賭場。樊紅此次卷走的580萬元屬于財政專項資金,是用于償還債務(wù)的。財政部門稱,當?shù)匾鸦I集資金彌補空當,不會影響到潛江市財政資金的運轉(zhuǎn)。

　　警方查明,2008年12月24日,樊紅盜竊特設(shè)專戶撥款憑證和專戶銀行印鑒,分兩次將資金轉(zhuǎn)移至私人賬戶,隨后分多次從武漢、荊州將款取走并潛逃。

　　樊紅案發(fā)后,該市張金鎮(zhèn)財政所在自查清理中再爆大案。該所零戶統(tǒng)管中心女出納陳某經(jīng)手的賬款不符,到檢察機關(guān)自首,并供出同案犯。據(jù)稱,陳某挪用公款達140萬元。

　　二、分析評點

　　這是兩起財政資金管理內(nèi)部控制制度缺失的典型案例。內(nèi)部控制制度是財政支出管理的重要手段,是財政資金安全的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。內(nèi)部控制制度的建立,可以使財政資金支付過程中涉及的各個部門、崗位在合理分工的基礎(chǔ)上相互聯(lián)系、相互制約、相互監(jiān)督、相互促進、相互協(xié)調(diào),從而保證該項業(yè)務(wù)按照預(yù)算使用的目標高效率地運行,并防止或及時發(fā)現(xiàn)各種錯弊現(xiàn)象的發(fā)生。由于財政資金支付程序過程中內(nèi)部控制制度的缺失,致使財政內(nèi)部工作人員有機可乘,輕而易舉地盜取各種財政資金。

　　(一)內(nèi)部會計管理缺失

　　《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》第八十六條規(guī)定:各單位應(yīng)當建立內(nèi)部會計管理體系。主要內(nèi)容包括:單位領(lǐng)導(dǎo)人、總會計師對會計工作的領(lǐng)導(dǎo)職責;會計部門及其會計機構(gòu)負責人、會計主管人員的職責、權(quán)限;會計部門與其他部門的關(guān)系;會計核算的組織形式等。根據(jù)這一規(guī)定, 各單位負責人應(yīng)該對內(nèi)部會計管理體系的建立健全和有效實施負責,各單位應(yīng)當建立會計人員崗位責任制度、建立賬務(wù)處理程序制度等。

　　在本案例中,出納員樊紅三次出手,三次成功,其作案手段十分簡單,一是在2008年冬,曾經(jīng)提出過20多萬元公款給劉貴軍投進了賭場;二是在2008年12月22日,通過銀行往劉貴軍在一家銀行開設(shè)的“肖國成”賬戶存入380萬元;2008年12月23日,樊紅又往劉貴軍在武漢另一家銀行開設(shè)的“肖國成”賬戶里存進了200萬元。

　　從以上案例可以看出,潛江市財政國庫收付中心在辦理財政資金支付業(yè)務(wù)時,沒有明確的崗位分工控制、授權(quán)審批控制、銀行存款控制、票據(jù)控制和印章控制制度,整個資金支付程序都是經(jīng)辦人員樊紅一個人完成。在這樣的管理狀態(tài)下,作案者如入無人之境,不要說樊紅盜款,只要有作案念頭,人人有可能成功。

　　(二)內(nèi)部牽制制度缺失

　　《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》第八十九條規(guī)定:各單位應(yīng)當建立內(nèi)部牽制制度。主要內(nèi)容包括:內(nèi)部牽制制度的組織原則;組織分工;出納崗位的職責和限制條件;有關(guān)崗位的職責和權(quán)限。筆者認為,內(nèi)部牽制制度的核心在于事務(wù)分管,它是建立在明確分工的基礎(chǔ)上,要求業(yè)務(wù)職能部門、財務(wù)管理部門、紀檢監(jiān)察部門間的相互獨立,形成一種分管體制,使得任何一項業(yè)務(wù)的處理都必須經(jīng)過至少兩個部門或人員,從而起到互相牽制、防止作弊的作用。

　　據(jù)潛江市財政局負責人所說,樊紅轉(zhuǎn)給“肖國成”的580萬元屬于財政專項資金,是用于償還債務(wù)的。在此,暫且不去考究是否事實,假如屬實,那么,根據(jù)《人民銀行結(jié)算賬戶管理辦法》的相關(guān)規(guī)定,單位從其銀行結(jié)算賬戶支付給個人銀行結(jié)算賬戶的款項,每筆超過5萬元的,單位應(yīng)向其開戶銀行提供借款合同等付款依據(jù);同時規(guī)定,銀行應(yīng)按規(guī)定認真審查付款依據(jù)或收款依據(jù)的原件,并留存復(fù)印件,按會計檔案保管,未提供相關(guān)依據(jù)或相關(guān)依據(jù)不符合規(guī)定的,銀行應(yīng)拒絕辦理。

　　而事實上,該市的財政、金融部門在銀行賬戶管理上均流于形式。中央紀委和國務(wù)院曾多次強調(diào),要加強行政事業(yè)單位銀行賬戶管理,推進財政國庫管理制度改革,強化資金監(jiān)管、從源頭上預(yù)防和治理腐敗,推動黨風廉政建設(shè)和反腐敗斗爭向縱深發(fā)展。由于案發(fā)單位和銀行都沒有履行相應(yīng)的權(quán)利和職責,為非法截留、擠占、挪用財政資金提供了便利條件,為日后發(fā)生的腐敗、貪污、挪用公款等事故埋下了禍根和隱患。

　　(三)內(nèi)部會計監(jiān)督空檔

　　《會計法》第二十七條規(guī)定:各單位應(yīng)當建立、健全本單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度。單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度應(yīng)當符合下列要求:記賬人員與經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項和會計事項的審批人員、經(jīng)辦人員、財物保管人員的職責權(quán)限應(yīng)當明確,并相互分離、相互制約;重大對外投資、資產(chǎn)處置、資金調(diào)度和其他重要經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項的決策和執(zhí)行的相互監(jiān)督、相互制約程序應(yīng)當明確。同時,《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》也作出了明確規(guī)定:各單位的會計機構(gòu)、會計人員對本單位的經(jīng)濟活動進行會計監(jiān)督。

　　本案中,一是樊紅在單位銀行結(jié)算賬戶支付給 “肖國成” (個人銀行結(jié)算賬戶)的580萬元(其中第一次380萬元,第二次 200萬元)款項,且屬于大額資金支付,單位既沒有大額資金支付審批制度,又違反《人民銀行結(jié)算賬戶管理辦法》的規(guī)定;二是用財政專項資金償還“肖國成” 580萬元債務(wù)沒有掛賬也沒有借款合同。

　　工作中,會計機構(gòu)、會計人員對本單位的經(jīng)濟活動進行會計監(jiān)督的作用非常大,一是對審批手續(xù)不全的財務(wù)收支,應(yīng)當退回,要求補充、更正;二是對違反規(guī)定不納入單位統(tǒng)一會計核算的財務(wù)收支,應(yīng)當制止和糾正;三是對違反國家統(tǒng)一的財政、財務(wù)、會計制度規(guī)定的財務(wù)收支,不予辦理;四是認為是違反國家統(tǒng)一的財政、財務(wù)、會計制度規(guī)定的財務(wù)收支,應(yīng)當制止和糾正,制止和糾正無效時,應(yīng)當向單位領(lǐng)導(dǎo)人提出書面意見請求處理。以上很明顯的違反制度的經(jīng)濟活動事項,如果會計監(jiān)督制度健全,這樣的事情是完全可以實時制止與糾正的。

　　(四)國庫支付流程控制缺失

　　國庫支付流程控制是以職責分工制度為前提,以確定財政資金管理支付內(nèi)部各部門、各環(huán)節(jié)、各層次及其人員的經(jīng)濟責任為中心的內(nèi)部控制制度。國庫集中收付制度對確保財政資金高效、安全運行提出了嚴格的要求,不但要構(gòu)建規(guī)范的財政資金支付程序,明晰各部門在財政資金管理、支付和代理業(yè)務(wù)中所承擔的義務(wù)和權(quán)利,還要建立科學、嚴謹?shù)呢斦Y金安全監(jiān)督管理機制和體系,從而增強財政資金支付的透明度、公開性和約束力。

　　在本案例中,樊紅第一次提出20多萬元公款給劉貴軍投進賭場,第二次通過盜竊特設(shè)專戶撥款憑證和專戶銀行印鑒,一次轉(zhuǎn)380萬元、一次轉(zhuǎn) 200萬元資金至私人賬戶,以及該市張金鎮(zhèn)財政所零戶統(tǒng)管中心女出納陳某挪用公款140萬元等行為,可明顯地看出,這些部門的資金支付完全沒有進入國庫支付系統(tǒng)。

　　從實施國庫制度改革幾年來的實踐看,建立規(guī)范的財政資金收付程序是推進國庫集中支付 、確保財政資金安全的重要技術(shù)平臺,它不但使各類財政收支在國庫單一賬戶體系中實現(xiàn)高效、安全運行,還可以實現(xiàn)財政資金運行中的預(yù)算指標管理、支付審核、資金撥付和會計賬務(wù)處理等計算機化和自動化,更是財政部門對每一筆資金流向?qū)崟r監(jiān)控的重要手段。通過以上分析不難發(fā)現(xiàn),潛江市財政管理中的資金支付流程及監(jiān)管漏洞是誘發(fā)本案人員貪污、挪用公款的直接原因。

　　(五)會計工作交接制度缺失

　　《會計法》第四十一條規(guī)定:會計人員在調(diào)動工作或離職時,必須與接管人員辦清交接手續(xù)。除此之外,會計人員臨時離職或其他原因暫時不能工作時,也應(yīng)辦理會計工作交接工作?！稌嫽A(chǔ)工作規(guī)范》第二十五條、第二十七條對此作了進一步規(guī)定:會計人員工作調(diào)動或者因故離職,必須將本人所經(jīng)管的會計工作全部移交給接替人員。沒有辦清交接手續(xù)的,不得調(diào)動或者離職。會計人員辦理移交手續(xù)前,必須及時做好以下工作:一是已經(jīng)受理的經(jīng)濟業(yè)務(wù)尚未填制會計憑證的,應(yīng)當填制完畢;二是尚未登記的賬目,應(yīng)當?shù)怯浲戤?并在最后一筆余額后加蓋經(jīng)辦人員印章;三是整理應(yīng)該移交的各項資料,對未了事項寫出書面材料;四是編制移交清冊,列明應(yīng)當移交的會計憑證、會計賬簿、會計報表、印章、現(xiàn)金、有價證券、支票簿、發(fā)票、文件、其他會計資料和物品等內(nèi)容;實行會計電算化的單位,從事該項工作的移交人員還應(yīng)當在移交清冊中列明會計軟件及密碼、會計軟件數(shù)據(jù)磁盤(磁帶等)及有關(guān)資料、實物等內(nèi)容。

　　本案當事人所在的國庫收付中心,作為預(yù)算撥款的承辦機構(gòu),按理每天都要處理大量的財政資金收支往來業(yè)務(wù),特別到了年末,財政支付業(yè)務(wù)量會更多。而時任“線上支付”員——收付科副科長的樊紅卻于2008年12月26日僅以“家里有事”,就獲得單位領(lǐng)導(dǎo)批準請假至元旦節(jié)之后上班,而且不辦理任何交接手續(xù)。

　　實際上,做好會計交接工作,并按規(guī)定進行憑證、賬目核對,對未了事項進行說明等,不僅可以使會計工作前后銜接,還可以防止因會計人員更換而出現(xiàn)賬目不清、財務(wù)混亂的現(xiàn)象,更可以防止不法分子在經(jīng)濟上渾水摸魚、有機可乘卷巨款外逃的現(xiàn)象發(fā)生。

　　三、案件啟示

　　通過上述案例,筆者認為,國庫集中收付部門是財政資金管理的重要關(guān)口,監(jiān)守自盜,法所不容。為避免在財政支出改革管理中出現(xiàn)新的漏洞,達到從源頭上預(yù)防和治理腐敗,確保財政資金安全有效運行,財政部門應(yīng)從以下幾個方面完善內(nèi)控制度建設(shè)。

　　(一)加強職責分工控制

　　根據(jù)國庫集中收付改革的要求,按照科學、精簡、高效的原則,財政部門應(yīng)結(jié)合自身實際,合理設(shè)置各職能部門和工作崗位,明確各部門、各崗位的職責權(quán)限,形成各司其職、各負其責、便于考核、便于制約的內(nèi)部工作機制,確保各項財政性資金的支付更加規(guī)范和安全。

　　1、構(gòu)建部門崗位分工控制機制。建立財政資金支付業(yè)務(wù)的崗位責任制,明確預(yù)算管理、業(yè)務(wù)部門、國庫管理部門、國庫支付中心、代理銀行和人民銀行的職責權(quán)限。通過部門之間的相互監(jiān)督、相互制約,達到糾錯防弊,從而確保財政資金安全、高效運行。國庫管理部門和支付中心負責人、各資金撥付崗位工作人員均要在各自的權(quán)限范圍內(nèi)對財政資金的安全、完整負相應(yīng)責任。要設(shè)立初審、審批、單據(jù)填制、審核、印鑒、單據(jù)傳送等崗位,分別對財政資金調(diào)度、工資統(tǒng)發(fā)、撥款申請或用款計劃、撥款或用款額度、憑證進行全面審核、復(fù)核,并將支付憑證分送人民銀行和各開戶商業(yè)銀行。

　　2、建立組織規(guī)劃控制機制。一是建立不相容職務(wù)分離制度。如嚴格會計工作中的會計與出納不相容職務(wù)分離;授權(quán)進行某項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的職務(wù)與執(zhí)行某項業(yè)務(wù)的職務(wù)分離;執(zhí)行某項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的職務(wù)分別與審核該項業(yè)務(wù)、記錄該項業(yè)務(wù)的職務(wù)分離;以使兩個人無意識地犯同一個錯誤的可能性減少,從而杜絕一個人舞弊。二是設(shè)置組織機構(gòu)之間的相互控制。主要是由單位根據(jù)經(jīng)濟活動的需要分設(shè)不同的部門和機構(gòu),且其職責權(quán)限必須得到授權(quán),同時不受外界干預(yù),使每類經(jīng)濟業(yè)務(wù)在運行中都必須經(jīng)過不同的部門,并保證在有關(guān)部門間進行相互檢查。

　　3、建立銀行賬戶信息管理系統(tǒng)。財政部門要利用現(xiàn)有的“金財工程”體系平臺,以國庫支付管理系統(tǒng)為依托,建立健全《預(yù)算單位銀行賬戶管理系統(tǒng)》,加強預(yù)算單位銀行賬戶的開立申請、審批、賬戶變更與撤銷、賬戶信息備案及賬戶年審等管理信息,在有效監(jiān)控支出賬戶的同時加強銀行存款賬戶的資金流向控制。

　　(二)實施授權(quán)批準控制

　　根據(jù)《會計法》的要求,單位負責人應(yīng)對內(nèi)部會計控制的建立健全和有效實施負責。實行國庫集中收付制度,各單位在專業(yè)銀行開設(shè)的所有賬戶相應(yīng)取消,取而代之的是財政國庫管理部門的統(tǒng)一賬戶管理、統(tǒng)一資金管理,并統(tǒng)一處理財政資金收支往來業(yè)務(wù)。作為地市級財政國庫部門,掌握的資金少則幾十個億,多則上仟億元,因此實施撥款授權(quán)批準控制對資金安全尤為重要。

　　1、設(shè)定財政支出審批權(quán)限。各項財政資金撥付業(yè)務(wù)必須經(jīng)過逐級審核批準后方予辦理,單位負責人、國庫管理負責人、支付中心主任應(yīng)按照各自的權(quán)限進行審批。各級負責人如遇外出不能正常履行職責時,可以授權(quán)其他分管領(lǐng)導(dǎo)審批。

　　2、制定財政資金審核、撥付控制原則。各級財政撥付本級預(yù)算單位的各種經(jīng)費,必須以部門預(yù)算,預(yù)備費、機動費,追加、追減預(yù)算為依據(jù),按預(yù)算指標控制用款計劃,用款計劃控制資金支付的原則進行。在人民代表大會批準當年預(yù)算前,可以根據(jù)各預(yù)算單位全年預(yù)算控制數(shù),并結(jié)合上年同期執(zhí)行情況,核定用款計劃,審核、撥付資金。專項資金實行管理與核算相分離制度,即各業(yè)務(wù)管理部門負責專項資金收入的組織,資金項目的申報、審批、管理、監(jiān)督和追蹤問效,并根據(jù)專項資金管理的要求和資金項目的完成進度,填制請撥單,發(fā)出資金撥付的支付指令,國庫管理部門具體負責專項資金賬戶的管理,并根據(jù)發(fā)出的支付指令辦理資金收付業(yè)務(wù),進行會計核算。

　　3、實行重大事項報告制度。各崗位經(jīng)辦人員在業(yè)務(wù)辦理中發(fā)現(xiàn)問題應(yīng)及時予以糾正。對不合法或有關(guān)手續(xù)不齊全的支付業(yè)務(wù),經(jīng)辦人員有權(quán)拒絕受理,并提出相應(yīng)處理意見。重大事項應(yīng)立即報告國庫管理部門的主要領(lǐng)導(dǎo)。

　　(三)加強內(nèi)部監(jiān)督控制

　　1、加強票據(jù)控制。要明確各種票據(jù)的購買、保管、領(lǐng)用、背書轉(zhuǎn)讓、注銷等環(huán)節(jié)的職責權(quán)限和程序,防止空白票據(jù)遺失和被盜用。

　　2、加強印章控制。財務(wù)專用章由專人保管,個人名章應(yīng)由其本人或授權(quán)人員保管,嚴禁一人保管支付款項所需的全部印章,并嚴格履行簽字或蓋章手續(xù)。在日常業(yè)務(wù)中堅持“誰使用、誰保管、誰負責”的原則,做到人離落鎖,下班入柜,不得隨意借用。印章保管人短期離崗或出差時,應(yīng)在印章所在部門負責人監(jiān)督下辦理交接手續(xù),并登記備查,印章按規(guī)定啟用或銷毀,印模必須登記備案。

　　3、加強內(nèi)部監(jiān)督檢查。財政部門要定期或不定期地組織人員檢查財政資金支付業(yè)務(wù)相關(guān)崗位及人員的設(shè)置、授權(quán)批準制度的執(zhí)行、印章保管、票據(jù)保管等情況,發(fā)現(xiàn)問題及時糾正。

　　(四)加強財政資金業(yè)務(wù)流程控制

　　國庫集中支付制度所指的財政資金,包括財政國庫資金、預(yù)算外資金和財政專戶資金,財政資金撥付分為財政直接支付、財政授權(quán)支付和實撥資金三種形式。財政資金支付整個業(yè)務(wù)流程包括指標、計劃、額度、支付、清算五個部份,財政部門應(yīng)對財政資金支付進行相互牽制,進一步明確用款計劃申報流程和授權(quán)額度通知流程,確保財政資金安全。

　　(五)加強財政資金支付流程控制

　　財政資金支付流程控制是防止工作人員作弊的關(guān)鍵環(huán)節(jié)?？茖W規(guī)范的財政資金支付流程,可以幫助財政部門全面、及時、準確地掌握各單位的資金使用和管理情況,也可以通過對單位的用款計劃進行審核,對不符合規(guī)定的支付和沒有計劃的撥款申請在事前予以制止,同時可以實施對預(yù)算單位財政性資金支付的全過程監(jiān)督。

　　第一步,加強指標控制

　　1.財政預(yù)算內(nèi)指標,應(yīng)分別由預(yù)算、業(yè)務(wù)部門操作

　　(1)預(yù)算管理部門經(jīng)辦人錄入指標或增加指標數(shù)。

　　注:涉及到本級追加指標編碼的,由預(yù)算管理部門將總指標下達給業(yè)務(wù)部門,再由業(yè)務(wù)部門將編碼編好交預(yù)算管理部門錄入。

　　(2)業(yè)務(wù)部門專管員審核指標,并將有關(guān)文件依據(jù)交國庫管理部門轉(zhuǎn)支付中心。

　　2.財政預(yù)算外指標,由預(yù)算外管理部門操作

　　(1)預(yù)算外管理部門經(jīng)辦人錄入指標或增加指標數(shù)。

　　(2)預(yù)算外管理部門負責人審核指標,并將有關(guān)文件依據(jù)交國庫管理部門轉(zhuǎn)國庫支付中心。

　　注:①本系統(tǒng)支付涵蓋財政所有支付業(yè)務(wù)(分散支付-實撥方式、財政專戶、集中支付)。

　?、诒鞠到y(tǒng)中,計算機控制預(yù)算執(zhí)行的主要功能是由預(yù)算號的科學編號來實現(xiàn)的,指標可批量導(dǎo)入系統(tǒng)。由分散(實撥方式)轉(zhuǎn)入集中支付時:系統(tǒng)管理員或者預(yù)算管理部門(預(yù)算外由預(yù)算外管理部門)修改預(yù)算號的撥款方式,由“分散”改“集中”,并調(diào)整帳套號,啟用“用款計劃約束”。

　　第二步,加強計劃控制

　　1、預(yù)算單位編制用款計劃(預(yù)算單位)

　　用款計劃分為直接支付用款計劃和授權(quán)支付用款計劃,直接支付用款計劃又分為政府采購和非政府采購計劃。由經(jīng)辦人錄入→復(fù)核人審核。

　　2、審批用款計劃

　　(1)預(yù)算內(nèi)(業(yè)務(wù)管理部門):由業(yè)務(wù)管理部門專管員打印用款計劃申報表(一式三份),送負責人審批簽字→專管員網(wǎng)上審批用款計劃→用款計劃申報表交到國庫管理部門。

　　(2)預(yù)算外:(預(yù)算外管理部門):由預(yù)算外管理部門經(jīng)辦人打印用款計劃申報表(一式三份),送負責人審批簽字→經(jīng)辦人網(wǎng)上審批用款計劃→用款計劃申報表交到國庫管理部門。

　　(3)國庫管理部門:由經(jīng)辦人審核→負責人審批。

　　注:國庫管理部門根據(jù)財政資金撥付的有關(guān)規(guī)定和管理權(quán)限,逐級上報單位領(lǐng)導(dǎo)審批,并將審批后的申報表一份留國庫管理部門存查,一份送業(yè)務(wù)管理部門室存根,一份送國庫支付中心作為下達額度的依據(jù)。

　　第三步,加強額度控制

　　額度控制分別由國庫支付中心、代理銀行、人民銀行(預(yù)算外資金、財政專項資金為代理預(yù)算外資金財政專戶、財政專項資金專戶的銀行機構(gòu),下同)操作

　　1、國庫支付中心根據(jù)用款計劃下達授權(quán)額度→打印授權(quán)支付匯總清算額度通知單送人民銀行和代理銀行。

　　注:如果是直接支付用款計劃,則形成直接支付的額度,不需下達直接支付額度。

　　2、代理行根據(jù)授權(quán)額度通知單簽收額度→打印授權(quán)額度到賬通知單送預(yù)算單位。

　　3、人民銀行根據(jù)授權(quán)額度通知單簽收額度。

　　第四步,加強支付控制(直接支付和授權(quán)支付)

　　1、直接支付

　　(1)直接支付流程(預(yù)算單位、業(yè)務(wù)管理部門或采購管理、預(yù)算外管理部門、國庫管理部門、國庫支付中心、代理銀行、人民銀行)

　　預(yù)算單位從支付申請中的直接支付填寫用款申請單

　　經(jīng)辦人錄入→復(fù)核人審核→打印“財政直接支付申請書”及相關(guān)附件材料送財政局主管科室

　　(2)審批直接支付申請

　　預(yù)算內(nèi)(業(yè)務(wù)管理部門或采購管理辦公室):由業(yè)務(wù)管理部門專管員打印(如果是政府采購則由采購辦的專管員打印)“預(yù)算撥款通知書”送負責人審批→專管員網(wǎng)上審批“預(yù)算撥款通知書”→“預(yù)算撥款通知書”送國庫管理部門。

　　預(yù)算外(預(yù)算外管理部門或采購辦):由預(yù)算外管理部門經(jīng)辦人打印“預(yù)算撥款通知書”(如果是政府采購則由采購辦的專管員打印)送負責人審批→經(jīng)辦人或?qū)９軉T網(wǎng)上審批“預(yù)算撥款通知書” → “預(yù)算撥款通知書”送國庫管理部門。

　　(3)國庫管理部門審批

　　由經(jīng)辦人審核→負責人審批。

　　國庫管理部門根據(jù)授權(quán)審批規(guī)定,視情況報單位領(lǐng)導(dǎo)審批,審批后的“預(yù)算撥款通知書”第四聯(lián)送支付中心辦理支付手續(xù)。

　?、僦Ц吨行膶徟蟮挠每钌暾堊鬟M一步的處理、核對→打印“財政資金支付憑證”送代理行支付。

　?、诖硇懈鶕?jù)支付中心送來的“財政資金支付憑證”登錄本系統(tǒng)驗證支付憑證,并確認支付→生成“申請財政性資金劃款清單”送人民銀行清算→打印“財政直接支付入賬通知書”送預(yù)算單位。

　?、廴嗣胥y行根據(jù)代理行送達的“申請財政性資金劃款清單”進行清算。

　　注:財政統(tǒng)發(fā)工資業(yè)務(wù)流程為:設(shè)定預(yù)算號,并下達指標(預(yù)算管理部門)→系統(tǒng)生成用款計劃并形成額度(支付中心)→系統(tǒng)外生成批量支付文件(國庫管理部門工資辦)→批量支付數(shù)據(jù)導(dǎo)入、數(shù)據(jù)查詢修改(國庫管理部門工資辦)→打印撥款通知書送國庫管理部門,并經(jīng)國庫管理部門有關(guān)人員審核、負責人審批后,第四聯(lián)送支付中心辦理支付手續(xù)(國庫管理部門工資辦)→打印匯總支付令送代理行(支付中心)→生成支付明細,打印批量支付清單一式五份,一份財政管理部門留存,一份蓋財政公章給代理行作為支付明細依據(jù),一份給代理行蓋章后送人民銀行清算,三份給代理行蓋章后返回財政(工資辦、財政總會計、支付中心總會計)。

　　2、授權(quán)支付流程(預(yù)算單位、代理行、人民銀行)

　　(1)預(yù)算單位從支付申請中的授權(quán)支付申請用款。由經(jīng)辦人錄入→復(fù)核人審核→打印“財政資金支付憑證”送代理行支付。

　　(2)代理行根據(jù)預(yù)算單位送來的“財政資金支付憑證”登錄本系統(tǒng)驗證支付憑證,并確認支付→生成“申請財政性資金劃款清單”送人民銀行清算。

　　3、人民銀行根據(jù)代理行送達的“申請財政性資金劃款清單”進行清算。代理銀行根據(jù)已辦理支付的資金,按財政直接支付和財政授權(quán)支付,分別開具《代理銀行申請劃(退)款憑證》;在區(qū)分財政直接支付和授權(quán)支付的基礎(chǔ)上,按預(yù)算單位賬號(零余額賬戶)和款級預(yù)算科目匯總填報《申請財政資金劃(退)款匯總清單》,按用款預(yù)算單位和項級預(yù)算科目逐筆填列《申請財政資金劃(退)款清單》作附件交人民銀行國庫管理部門進行資金清算。

　　【參考文獻】

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　　[2] 財政部. 《會計工作基礎(chǔ)規(guī)范》,1996年.

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　　[4] 劉銘達,陳秋華等.《廣西財政國庫管理制度改革實踐與探索》[M],廣西人民出版社,2003.

　　[5] 楚戰(zhàn).《樊紅變身國庫大盜的過程,猶如電視劇般懸念迭起——潛逃前她還和同事歡度了平安夜》[Z],《檢察日報》,2009-2-12.