構(gòu)建一個符合公認標準的戰(zhàn)略審計概念，對提高企業(yè)戰(zhàn)略決策和戰(zhàn)略執(zhí)行的效率，充分發(fā)揮內(nèi)部審計的作用，從而實現(xiàn)內(nèi)部審計的價值增值，幫助企業(yè)進一步完善公司治理的結(jié)構(gòu)具有重大意義。

　　一、戰(zhàn)略審計概念研究狀況分析

　　在戰(zhàn)略審計研究領(lǐng)域，一般認為戰(zhàn)略審計是由美國哥倫比亞大學艾貝肖克曼教授于1959年提出的，但是筆者通過調(diào)查發(fā)現(xiàn)，艾貝肖克曼教授提出的是市場營銷審計概念，而非戰(zhàn)略審計概念。雖然營銷審計與戰(zhàn)略審計有密切的關(guān)聯(lián)性，但是二者不能等同。筆者認為，戰(zhàn)略審計是由營銷審計發(fā)展過程中逐漸演繹而來的一個衍生概念，是經(jīng)濟發(fā)展到一定階段的必然產(chǎn)物，所以一直很難形成一個公認的定義。

　　現(xiàn)有定義主要從戰(zhàn)略審計的功能、職能等角度進行，很大程度上局限于戰(zhàn)略審計的應(yīng)用領(lǐng)域和應(yīng)用水平。第一類定義側(cè)重于戰(zhàn)略制定前評估，主要將戰(zhàn)略審計作為一個審查和評估的工具，并且這個工具只是戰(zhàn)略管理中戰(zhàn)略制定的步驟之一，并不能夠全面涵蓋戰(zhàn)略審計特征。第二類定義側(cè)重于對戰(zhàn)略進行監(jiān)控，將戰(zhàn)略審計的職能重點放在公司戰(zhàn)略的執(zhí)行過程中，并且將評估的結(jié)果作為公司戰(zhàn)略管理的績效。其主要特點是應(yīng)用“全面質(zhì)量管理”，即通過過程控制來保證戰(zhàn)略實施的正確性，通過防微杜漸式的戰(zhàn)略運作控制來保證戰(zhàn)略運營質(zhì)量。第三類定義是將戰(zhàn)略審計作為一種咨詢服務(wù)，這是一種從第三方戰(zhàn)略審計角度來進行的定義，筆者認為這種定義并不能充分體現(xiàn)戰(zhàn)略審計的本質(zhì)特征。第四類定義將戰(zhàn)略審計作為公司整體管理的一部分，認為戰(zhàn)略審計本身與公司的管理系統(tǒng)應(yīng)該是統(tǒng)一的，可以提供對于公司戰(zhàn)略態(tài)勢的綜合評價。這種定義僅僅從其系統(tǒng)歸屬和功用角度入手進行分析，同樣不能解釋戰(zhàn)略審計的本質(zhì)特征。第五類定義認為戰(zhàn)略審計是公司治理過程中的一種正式的機制，是戰(zhàn)略考察過程。這個定義并沒有說明什么是戰(zhàn)略審計以及戰(zhàn)略審計的要素、對象等，也是從其功能上進行的定義。第六類定義認為戰(zhàn)略審計是指運用綜合、系統(tǒng)、定期的檢查方法，對戰(zhàn)略實施有效評價，并監(jiān)督有關(guān)責任人認真獨立地對企業(yè)各層次的戰(zhàn)略管理活動以及戰(zhàn)略管理的全過程所進行的監(jiān)督、分析、評價與服務(wù)，這類定義沒有涵蓋審計過程中必須明確的第三關(guān)系人要素問題。

　　二、符合公認標準的戰(zhàn)略審計概念構(gòu)建原則

　?。ㄒ唬?zhàn)略審計定義標準問題分析

　　一個能夠被公認的戰(zhàn)略審計定義應(yīng)該符合一定的公認定義準則和標準，對于戰(zhàn)略審計來說應(yīng)該能夠體現(xiàn)戰(zhàn)略、戰(zhàn)略管理、審計三個構(gòu)成性基本要素特征。一個科學、嚴謹?shù)膽?zhàn)略審計概念或定義必須以審計為核心、以戰(zhàn)略為范圍進行確定。戰(zhàn)略審計定義應(yīng)該滿足四個原則：第一，必須能夠規(guī)范地揭示戰(zhàn)略審計是什么，戰(zhàn)略審計的本質(zhì)特征，能夠分清戰(zhàn)略審計與戰(zhàn)略、審計、其他類型審計的本質(zhì)差異。第二，能夠體現(xiàn)審計的三大基本要素即審計主體、審計客體和審計授權(quán)或委托人，能夠揭示戰(zhàn)略審計的審計本質(zhì)。第三，能夠體現(xiàn)公認戰(zhàn)略管理的要素特征。第四，覆蓋審計與戰(zhàn)略管理其他深層涵義的必要內(nèi)容。

　　（二）戰(zhàn)略審計定義構(gòu)建層面分析

　　下面，筆者從涉及戰(zhàn)略審計定義構(gòu)建的6個層面，分析構(gòu)建符合公認標準的戰(zhàn)略審計定義必須注意的內(nèi)容。

　　第一層面：戰(zhàn)略管理。這是企業(yè)確定其使命，根據(jù)組織外部環(huán)境和內(nèi)部條件設(shè)定企業(yè)的戰(zhàn)略目標，為保證目標的落實和實現(xiàn)進行謀劃，并依靠企業(yè)內(nèi)部能力將這種謀劃和決策付諸實施，以及在實施過程中進行控制的一個動態(tài)管理過程。戰(zhàn)略管理的本質(zhì)是一種依靠內(nèi)部資源來實現(xiàn)既定的企業(yè)使命、企業(yè)戰(zhàn)略目標的一種動態(tài)管理過程，戰(zhàn)略審計就是要在動態(tài)管理中為企業(yè)的戰(zhàn)略目標實現(xiàn)進行一定的指導，因此，戰(zhàn)略審計也是一個動態(tài)的過程。

　　第二層面：戰(zhàn)略管理四要素。一般說來，戰(zhàn)略管理包含四個關(guān)鍵要素：戰(zhàn)略分析，了解組織所處的環(huán)境和相對競爭地位；戰(zhàn)略選擇，戰(zhàn)略制定、評價和選擇；戰(zhàn)略實施，采取措施發(fā)揮戰(zhàn)略作用；戰(zhàn)略評價和調(diào)整，檢驗戰(zhàn)略的有效性。戰(zhàn)略審計必然要涉及到戰(zhàn)略管理的全過程，針對這些戰(zhàn)略管理要素進行。

　　第三層面：審計。審計是對資料作出證據(jù)搜集及分析，以評估企業(yè)財務(wù)狀況，就資料及一般公認準則之間的相關(guān)程度作出結(jié)論及報告。戰(zhàn)略審計也同樣需要從企業(yè)戰(zhàn)略管理全過程中收集證據(jù)并分析，以評估企業(yè)戰(zhàn)略管理的效率。

　　第四層面：審計基本要素。任何審計都具有三個基本要素，即審計主體、審計客體和審計授權(quán)或委托人。戰(zhàn)略審計作為審計的一種形式，定義中必須要能夠體現(xiàn)審計的基本特征，即定義中必須包括完整的三要素。

　　第五層面：審計本質(zhì)。審計本質(zhì)是一項具有獨立性的經(jīng)濟監(jiān)督活動。戰(zhàn)略審計也是一種經(jīng)濟監(jiān)督活動，只是這種活動是具有前瞻性的監(jiān)督，即為企業(yè)未來的發(fā)展服務(wù)。

　　第六層面：審計準則。審計必須遵守公認的審計準則。戰(zhàn)略審計至今沒有有效運用和推廣的一個重要原因是沒有形成公認的戰(zhàn)略審計準則。而形成公認戰(zhàn)略審計準則的前提是形成公認的戰(zhàn)略審計的定義，在此基礎(chǔ)上，深入研究戰(zhàn)略審計的標準，在實踐的基礎(chǔ)上總結(jié)歸納形成一整套戰(zhàn)略審計系統(tǒng)，逐步建立有效、公認的行業(yè)準則。

　　通過上面的比較分析，我們可以看出，構(gòu)建公認的戰(zhàn)略審計的概念，首先要建立公認的戰(zhàn)略審計概念原則，這個原則要能夠系統(tǒng)地以現(xiàn)有公認的概念要素為基本依據(jù)，應(yīng)用必要的推導方式，揭示構(gòu)成概念的本質(zhì)要素，為最終形成公認的戰(zhàn)略審計概念打下堅實的基礎(chǔ)。

　　三、符合公認原則的戰(zhàn)略審計概念構(gòu)建

　?。ㄒ唬┓瞎J原則的戰(zhàn)略審計概念

　　在比較分析、歸納總結(jié)的基礎(chǔ)上，筆者得出符合公認標準的戰(zhàn)略審計概念：戰(zhàn)略審計是在公司董事會授權(quán)和領(lǐng)導下，戰(zhàn)略審計機構(gòu)（組織/部門/人員）對公司的戰(zhàn)略管理全過程涉及的文件資料進行搜集與分析，評估企業(yè)的戰(zhàn)略管理狀況，將公司的戰(zhàn)略管理現(xiàn)狀與公認的戰(zhàn)略審計準則之間的相關(guān)度進行比對，并對戰(zhàn)略管理全過程所涉及的相關(guān)內(nèi)容進行分析和公正評價，給出相應(yīng)建議，出具審計報告，做出審計結(jié)論的動態(tài)周期性的第三方行為和活動。

　　戰(zhàn)略審計機構(gòu)包括內(nèi)部審計機構(gòu)和外部審計機構(gòu)，筆者認為，不管是內(nèi)部審計還是外部審計都應(yīng)該遵守獨立的原則，審計的活動和行為也應(yīng)該在獨立的機制和公認準則的指導下進行，這樣才能夠真正保證戰(zhàn)略審計的客觀、公正、有效。

　　（二）構(gòu)建戰(zhàn)略審計一般概念模型的注意事項

　　在戰(zhàn)略審計一般概念模型構(gòu)建過程中需要注意幾個方面：一般概念模型是概念的形象化表現(xiàn)形式，所涉及的概念核心要素一定要全面、完整，并且相互關(guān)系一定要體現(xiàn)充分；一般概念模型需要具備一定的判定標準，即戰(zhàn)略審計行為、實踐等問題可以套入一般概念模型進行判定和分析；能夠通過一般概念模型對戰(zhàn)略審計的現(xiàn)象、實踐、行為、活動等進行一般性的特征、要素分析。一般概念模型可以表述為：戰(zhàn)略審計是在董事會授權(quán)和領(lǐng)導下，由獨立第三方戰(zhàn)略審計機構(gòu)對公司經(jīng)營者的戰(zhàn)略管理全過程進行的、符合公認戰(zhàn)略審計標準的動態(tài)審計行為。公司在進行戰(zhàn)略審計的過程中應(yīng)該遵守一般概念模型構(gòu)建的四個標準性要素，這樣才能使得戰(zhàn)略審計在符合標準的前提下健康發(fā)展，發(fā)揮其應(yīng)有的效能。