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淺議環(huán)境審計的重要分支-清潔生產(chǎn)審計

來源: 肖振東 編輯: 2009/08/07 16:02:44  字體:

  清潔生產(chǎn)審計作為環(huán)境審計和管理審計的重要分支,是為節(jié)約資源耗費和減少污染物排放而實施的專業(yè)審計,也是企業(yè)內(nèi)部審計為貫落實科學(xué)發(fā)展觀采取的主要審計類型。企業(yè)在生產(chǎn)活動中排放的廢水、廢氣和廢渣是影響環(huán)境的主要污染源,也是資源耗費的主體。因此,以企業(yè)為中心開展清潔生產(chǎn)審計,從生產(chǎn)流程、設(shè)備改造、生產(chǎn)工藝等方面進(jìn)行改進(jìn),是實現(xiàn)《國國民經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展第十一個五年規(guī)劃綱要》確定的“單位GDP能耗降低20%左右,主要污染物排放總量減少10%”強制性指標(biāo)的重要措施。2007年6月,發(fā)展改革委和有關(guān)部門共同制定的《節(jié)能減排綜合性工作方案》指出“對沒有完成節(jié)能減排任務(wù)的企業(yè),強制實行能源審計和清潔生產(chǎn)審計”。那么,什么是清潔生產(chǎn)審計?它的主要內(nèi)容和程序是什么呢?

  一、清潔生產(chǎn)審計簡述

  清潔生產(chǎn)審計(Cleaner Production Audit)也稱清潔生產(chǎn)審核,是審計人員按照一定的程序,對正在運行的生產(chǎn)過程進(jìn)行系統(tǒng)分析和評價的過程;也是審計人員通過對企業(yè)的具體生產(chǎn)工藝、設(shè)備和操作的診斷,找出能耗高、物耗高、污染重的原因,掌握廢物的種類、數(shù)量以及生產(chǎn)原因的詳盡資料,提出減少有毒和有害物料的使用、產(chǎn)生以及廢物產(chǎn)生的備選方案,經(jīng)過對備選方案的技術(shù)經(jīng)濟(jì)及環(huán)境可行性分析,選定可供實施的清潔生產(chǎn)方案的分析、評估過程。

  清潔生產(chǎn)審計是企業(yè)實施清潔生產(chǎn)的一種主要技術(shù)方法和工具,也是實施清潔生產(chǎn)的基礎(chǔ)。由于世界各國對清潔生產(chǎn)經(jīng)常使用不同的術(shù)語或表述,清潔生產(chǎn)審計在不同國家也有著不同的名稱。例如,美國環(huán)保局最早針對有害廢物的預(yù)防,建立推行了廢物最小化機會評價,后來將這一技術(shù)方法推廣為對一般污染物開展的污染預(yù)防審計;聯(lián)合國環(huán)境署(UNEP/IEO)與聯(lián)合國工業(yè)發(fā)展組織(UNIDO)將其稱為工業(yè)排放物與廢物審計。我國自開展清潔生產(chǎn)工作以來,清潔生產(chǎn)審計一直是這項工作的核心內(nèi)容之一。許多清潔生產(chǎn)項目都是首先從清潔生產(chǎn)審計入手,找出污染和浪費的原因,制定相應(yīng)的清潔生產(chǎn)方案。

  應(yīng)當(dāng)說明的是,清潔生產(chǎn)審計只是實施清潔生產(chǎn)的一種主要技術(shù)方法,這種方法能夠為企業(yè)提供技術(shù)上的便利,但它并不是惟一的方法,對于一些生產(chǎn)過程相對簡單明了的企業(yè),清潔生產(chǎn)審計方法顯得過于煩瑣,沒有必要。因此,在一般情況下,是否需要進(jìn)行清潔生產(chǎn)審計由企業(yè)根據(jù)自己的實際需要決定。但是,對超標(biāo)排放污染物和排放有毒有害物質(zhì)的企業(yè),必須實施強制性的清潔生產(chǎn)審計。

  二、清潔生產(chǎn)審計的主要內(nèi)容

  在產(chǎn)品的整個生命周期過程中都存在對環(huán)境產(chǎn)生負(fù)面影響的因素,因此環(huán)境問題不是僅存在于生產(chǎn)環(huán)節(jié)的終端,而是貫穿于與產(chǎn)品有關(guān)的各個階段,包括從原料的提取和選擇、產(chǎn)品設(shè)計、工藝、技術(shù)和設(shè)備的選擇、廢棄物綜合利用、生產(chǎn)過程的組織管理等各個環(huán)節(jié),而這正是清潔生產(chǎn)的理念之一。清潔生產(chǎn)審計作為推動清潔生產(chǎn)的工具,也需要覆蓋產(chǎn)品的生命周期的各個階段,從生產(chǎn)的準(zhǔn)備過程開始對全過程所使用的原料、生產(chǎn)工藝,以及生產(chǎn)完工的產(chǎn)品使用進(jìn)行全面分析,提出解決問題的方案并付諸實施,以實現(xiàn)污染預(yù)防、提高資源利用率的目標(biāo)。清潔生產(chǎn)的主要內(nèi)容可分為三個主題:

 ?。ㄒ唬┥a(chǎn)過程中耗用資源的審計

  1、能源審計。能源利用,特別是燃煤造成的環(huán)境問題越來越突出,危害人類環(huán)境的酸雨主要是由于燃煤引起的。開發(fā)利用對環(huán)境危害較小甚至無害的清潔能源,是可持續(xù)發(fā)展的重要組成部分。能源審計的內(nèi)容包括:企業(yè)清潔能源的利用情況,企業(yè)開發(fā)降低污染或根絕污染的能源替代技術(shù)情況及其效果,企業(yè)能源的利用效率等。

  2、原材料審計。原材料作為加工的對象,一方面原材料毒性大小對生產(chǎn)產(chǎn)品的毒性大小有直接的影響;另一方面原材料耗用數(shù)量與廢物排放數(shù)量呈正比關(guān)系。原材料審計的內(nèi)容主要是查明企業(yè)是否盡量選用對環(huán)境無害的原材料,否則,應(yīng)分析企業(yè)所用的原材料毒性或難降解性;查明產(chǎn)出的產(chǎn)品對環(huán)境是否有危害及其危害程度;檢查企業(yè)是否采取有效措施回收利用原材料及其回收利用程度。

  3、工藝技術(shù)審計。企業(yè)生產(chǎn)過程中的工藝技術(shù)水平對生產(chǎn)過程產(chǎn)生廢棄物和污染物的狀況有重大影響。企業(yè)采用先進(jìn)技術(shù),加強生產(chǎn)工藝技術(shù)改造,設(shè)計合理的工藝流程,不僅可以減少廢棄物的排放,而且可以將減污任務(wù)分配到生產(chǎn)過程的各個環(huán)節(jié),減少對環(huán)境的污染,降低減污成本。因此,審計人員應(yīng)檢查企業(yè)是否不斷進(jìn)行工藝技術(shù)改造,提高原材料利用效率,減少廢棄物的排放;檢查企業(yè)是否開發(fā)減污工藝流程,注意是否在生產(chǎn)工藝流程的上游進(jìn)行污染控制;評價工藝技術(shù)改造的實際效果。

  4、設(shè)備審計。作為技術(shù)工藝的具體體現(xiàn),設(shè)備的實用性及其維護(hù)、保養(yǎng)情況均會影響生產(chǎn)過程中廢棄物的產(chǎn)生。因此,清潔生產(chǎn)審計應(yīng)對設(shè)備的使用、更新、維護(hù)、保養(yǎng)情況進(jìn)行審查。

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  清潔產(chǎn)品,包括節(jié)約原材料和能源、少用昂貴和稀缺的原料的產(chǎn)品;利用二次資源作原料的產(chǎn)品;使用過程中和使用后不含危害人體健康和環(huán)境的產(chǎn)品;易于回收、利用和再生的產(chǎn)品;易處置降解的產(chǎn)品。清潔產(chǎn)品審計的內(nèi)容包括:檢查企業(yè)清潔產(chǎn)品的設(shè)計情況,選擇最佳的設(shè)計方案;產(chǎn)品在生產(chǎn)過程中是否高效地利用資源;產(chǎn)品在使用過程中是否對用戶及其用戶的環(huán)境有不利的影響;產(chǎn)品在廢棄后是否會使接納它的環(huán)境受害;企業(yè)是否注意回收與利用技術(shù)的開發(fā),變有害無用為有益有用;產(chǎn)品的包裝物是否對環(huán)境有不利的影響,及其包裝物的回收利用情況。

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  任何管理的缺陷都是產(chǎn)生廢棄物的重要原因。審計人員應(yīng)檢查清潔生產(chǎn)管理系統(tǒng)的建立健全及其運行的科學(xué)性、有效性;檢查清潔生產(chǎn)管理內(nèi)部控制制度的健全性、有效性;核實清潔生產(chǎn)主要技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的完成情況及其影響因素;檢查清潔生產(chǎn)政策和措施的落實和效果。

  三、清潔生產(chǎn)審計的主要程序和重點

  清潔生產(chǎn)審計作為管理審計的組成內(nèi)容,主要以企業(yè)為主組織實施,通常由專家或者企業(yè)技術(shù)人員按照一定的技術(shù)規(guī)程進(jìn)行。考慮到清潔生產(chǎn)審計是一項技術(shù)性很強的工作,而且不同行業(yè)所適用的清潔生產(chǎn)審計方法會有所不同。根據(jù)國外清潔生產(chǎn)審計方法,結(jié)合我國清潔生產(chǎn)審計的實踐,可以將整個審計過程分解為具有可操作性的7個步驟或階段,即籌劃與組織、預(yù)評估、評估、備選方案產(chǎn)生與篩選、方案可行性分析、方案實施以及持續(xù)清潔生產(chǎn)等7個階段。

  (一)籌劃和組織

  籌劃與組織是實施企業(yè)清潔生產(chǎn)審計的準(zhǔn)備與策劃階段,這一階段關(guān)系到清潔生產(chǎn)審計工作的實施效果。這個階段的主要工作有三項:一是開展宣傳教育,排除清潔生產(chǎn)審計的障礙。為使企業(yè)全部人員了解清潔生產(chǎn)審計工作的意義,需要安排專人負(fù)責(zé)清潔生產(chǎn)的宣傳工作,通過廠報、板報、有關(guān)會議、印制宣傳材料等方式,組織工段、班、組長學(xué)習(xí)清潔生產(chǎn)知識,鼓勵全廠員工填寫合理化建議表,調(diào)動全廠職工開展清潔生產(chǎn)的積極性。二是組建清潔生產(chǎn)審計小組,推選審計組長、選擇審計組成員、明確審計任務(wù)。審計小組的成員數(shù)目根據(jù)企業(yè)的實際情況來確定,一般情況下全時制成員由3到5人組成,應(yīng)具備的條件是:(1)具備企業(yè)清潔生產(chǎn)審計的知識或工作經(jīng)驗;(2)掌握企業(yè)的生產(chǎn)、工藝、管理等方面的情況以及新技術(shù)信息;(3)熟悉企業(yè)的廢棄物產(chǎn)生、冶理和管理情況以及國家和地區(qū)環(huán)保法規(guī)和政策等;(4)具有宣傳、組織工作能力和經(jīng)驗。三是制定審計工作計劃,包括工作目標(biāo)、工作內(nèi)容、進(jìn)度安排、預(yù)期效果等。

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  預(yù)評估是清潔生產(chǎn)審計的初始階段,是發(fā)現(xiàn)問題和解決問題的起點。主要任務(wù)是調(diào)查工藝中最明顯的廢物和廢物流失點;耗能和耗水最多的環(huán)節(jié)和數(shù)量;原料的輸入和產(chǎn)出;物料管理的狀況;生產(chǎn)品、成品率、損失率;設(shè)備的維護(hù)和清洗等。在此基礎(chǔ)上確定審計重點,制定清潔生產(chǎn)目標(biāo),初步提出實施無/低費方案并實施。同時對已發(fā)現(xiàn)的問題可以及時地提出解決的辦法和措施。

  該階段的主要工作有兩項:一是進(jìn)行現(xiàn)場考察。現(xiàn)場考察的主要內(nèi)容有:廠貌、原料的購置和貯存、生產(chǎn)工藝和技術(shù)、設(shè)備的利用與維護(hù)、產(chǎn)品的性質(zhì)與銷售、環(huán)境污染的控制等。二是確定審計重點。確定審計重點的原則是:該審計重點應(yīng)有明顯的經(jīng)濟(jì)效益、環(huán)境效益和社會效益,具體方法可采用權(quán)重總和法,該法主要依據(jù)各備選審計重點在各因素中所占的權(quán)重總和來確定。一般應(yīng)考慮6個因素:(1)物耗、能耗大的生產(chǎn)單元;(2)污染物產(chǎn)生和排放量較大,超標(biāo)嚴(yán)重的環(huán)節(jié);(3)生產(chǎn)效率低下,嚴(yán)重影響正常生產(chǎn)的環(huán)節(jié);(4)易出廢品的環(huán)節(jié);(5)對操作人員身體健康影響大的環(huán)節(jié),及生產(chǎn)工藝落后的老大難部位;(6)事故、維修多的部位,以及難操作且易造成生產(chǎn)波動的部位。

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  該階段主要是對已確定的審計重點進(jìn)行物料、能量、廢物等的輸入、輸出定量測算,對生產(chǎn)全過程(從原材料投入到產(chǎn)品產(chǎn)出)全面進(jìn)行評估。尋找原材料、產(chǎn)品、生產(chǎn)工藝、生產(chǎn)設(shè)備及其運行與維護(hù)管理等方面存在的問題,分析物料、能源損失和污染排放的原因。主要有五項工作:一是準(zhǔn)備審計重點資料,包括收集資料、編制審計重點的工藝流程圖、編制單元操作工藝流程圖和功能說明表、編制工藝設(shè)備流程圖。二是實測輸入輸出物流。三是建立物料平衡。包括進(jìn)行預(yù)平衡測算、編制物料平衡圖、闡述物料平衡結(jié)果。四是分析廢棄物產(chǎn)生原因。包括原輔料及能源、技術(shù)工藝 、設(shè)備、過程控制、產(chǎn)品、廢棄物、管理、員工。五是提出和實施無/低費方案。

  (四)方案的產(chǎn)生和篩選

  本階段的任務(wù)是根據(jù)評估階段的結(jié)果,對產(chǎn)生的各種方案進(jìn)行篩選歸類,推薦可實施的多個中/高費方案,對前階段無/低費方案的實施效果進(jìn)行核定和總結(jié),并繼續(xù)實施無/低費方案,并編寫清潔生產(chǎn)中期審計報告。

  (五)可行性分析

  在無/低費方案實施的基礎(chǔ)上,對推薦的中/高費方案進(jìn)行可行性分析,對篩選出來的備選方案進(jìn)行技術(shù)、環(huán)境、經(jīng)濟(jì)評估,并分析對比各方案的可行性,推薦可供實施的方案。

  需要指出的是,在對方案進(jìn)行技術(shù)、環(huán)境、方案確定后,對于一些無費或少費、容易實施的方案,應(yīng)立即付諸實施。一般情況下,管理類、包裝類方案較易得到實施,對于投資大、回收期長的方案應(yīng)作詳細(xì)的可行性分析。可行性分析主要從以下幾個方面來進(jìn)行:一是進(jìn)行市場調(diào)查,包括調(diào)查市場需求、預(yù)測市場需求、確定方案的技術(shù)途徑。二是進(jìn)行技術(shù)評估。主要分析其技術(shù)先進(jìn)程度、技術(shù)指標(biāo)、所需要的技術(shù)培訓(xùn)及在本行業(yè)中推廣的價值等。三是進(jìn)行環(huán)境評估。主要分析污染物種類和量的變化及可能削減的環(huán)境保護(hù)治理費用等。四是進(jìn)行經(jīng)濟(jì)評估,主要評估其投資支出、運行費用、效益、投資渠道、投資分配等。包括清潔生產(chǎn)經(jīng)濟(jì)效益的統(tǒng)計方法、經(jīng)濟(jì)評估方法、經(jīng)濟(jì)評估指標(biāo)及其計算、經(jīng)濟(jì)評估準(zhǔn)則。五是推薦可實施方案。

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  清潔生產(chǎn)方案的實施分兩步:第一步是實施投資費用較少或無投資費用、收效明顯、容易實施的方案。此類方案的實施應(yīng)貫徹邊審計邊實施的原則,它們的實施不僅有利于使企業(yè)迅速受益,更重要的是有利于提高企業(yè)推行清潔生產(chǎn)的信心。第二步是實施投資較大,投資期較長,涉及面較廣的方案。這些方案可能有:改變原料、工藝的方案,更新關(guān)鍵設(shè)備、提高產(chǎn)品檔次的方案、關(guān)鍵車間或工段的搬遷等。實施這類方案的一般步驟為:一是籌措資金,組織方案實施。方案實施的資金來源可能有:企業(yè)自籌、環(huán)保投資貸款、世行貸款、發(fā)行債券或股票等,應(yīng)對這些資金的數(shù)量和有效使用時間作詳細(xì)分析,并據(jù)以列出方案實施的時間安排,確定各實施階段的資金額,明確各實施階段中企業(yè)內(nèi)的主管部門及其責(zé)任。二是匯總已實施的無/低費方案的成果。三是驗證已實施的中/高費方案的成果。技術(shù)評價、環(huán)境評價、經(jīng)濟(jì)評價、綜合評價。四是分析總結(jié)已實施方案對企業(yè)的影響,分析方案是否收到了預(yù)期效果和存在的問題,以確定相應(yīng)的解決辦法。匯總環(huán)境效益和經(jīng)濟(jì)效益、對比各項單位產(chǎn)品指標(biāo)、宣傳清潔生產(chǎn)成果。

  (七)持續(xù)清潔生產(chǎn)階段審計

  持續(xù)清潔生產(chǎn)階段,開始選擇另一個重點單元進(jìn)行清潔生產(chǎn)審計。一是建立和完善清潔生產(chǎn)組織。明確任務(wù)、落實歸屬、確定專人負(fù)責(zé)。二是建立和完善清潔生產(chǎn)管理制度。把審計成果納入企業(yè)的日常管理、建立和完善清潔生產(chǎn)激勵機制、保證穩(wěn)定的清潔生產(chǎn)資金來源。三是制定持續(xù)清潔生產(chǎn)計劃。四是編制清潔生產(chǎn)審計報告。清潔生產(chǎn)審計報告一般要包括以下內(nèi)容:(1)企業(yè)基本情況(名稱及類型,地理位置,組織機構(gòu),職工人數(shù)及文化結(jié)構(gòu),產(chǎn)品,產(chǎn)值,資源,能源利用狀況,企業(yè)環(huán)境保護(hù)狀況等);(2)企業(yè)實施清潔生產(chǎn)組織和計劃(領(lǐng)導(dǎo)參與情況,宣傳動員和培訓(xùn)情況,審核員組成情況,審核工作計劃);(3)本企業(yè)清潔生產(chǎn)的審核指標(biāo)體系(指標(biāo)體系來源與水平,與國內(nèi)先進(jìn)國際先進(jìn)指標(biāo)體系的差距);(4)根據(jù)清潔生產(chǎn)指標(biāo)體系審核本企業(yè)清潔生產(chǎn)的情況,找出本企業(yè)存在的差距,問題和原因(結(jié)合生產(chǎn)工藝流程圖和能源、水、物料平衡表逐項分析);(5)解決問題的對策,措施和方案及落實情況(落實計劃進(jìn)度情況);(6)落實各項清潔生產(chǎn)整改措施的效果(單項說明);(7)清潔生產(chǎn)建章立制情況(建立的規(guī)章制度,近期計劃、遠(yuǎn)期目標(biāo)、主要保障措施等);(8)結(jié)論(過程措施評定,措施效果評定、清潔生產(chǎn)水平評定、投入產(chǎn)出評定)。

責(zé)任編輯:小奇

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