建筑企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)是建筑施工，工程項(xiàng)目就是其施工的對(duì)象。近幾年來(lái)，建筑市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)越來(lái)越激烈，建筑企業(yè)的壓力也越來(lái)越大。工程項(xiàng)目少、施工隊(duì)伍多；資金到位少、墊資施工多；取費(fèi)定額低、壓價(jià)讓利多；規(guī)范運(yùn)作不能實(shí)施，使建筑企業(yè)陷入了困境。

　　工程項(xiàng)目是建筑企業(yè)產(chǎn)生效益的源泉，作為一個(gè)項(xiàng)目經(jīng)理，要面對(duì)現(xiàn)實(shí)，使工程項(xiàng)目做到保本微利，必須在抓好項(xiàng)目施工的基礎(chǔ)上提高項(xiàng)目管理水平，否則將會(huì)虧本，最終將會(huì)被淘汰。在內(nèi)部控制制度健全的現(xiàn)代企業(yè)中，為加強(qiáng)項(xiàng)目施工管理，實(shí)行施工項(xiàng)目效益審計(jì)是很有必要的。它是保證效益真實(shí)性的有效措施，同時(shí)，對(duì)施工過(guò)程中的成本控制也能起到監(jiān)督作用。在審計(jì)過(guò)程中應(yīng)以以下幾個(gè)方面作為重點(diǎn)審計(jì)的內(nèi)容。

　　一、審查收入確認(rèn)的真實(shí)性

　　建筑企業(yè)收入（即主營(yíng)業(yè)務(wù)收入）的確定與其他行業(yè)不同。商業(yè)企業(yè)的商品售出后即構(gòu)成銷售收入，而建筑產(chǎn)品的最終交付，要等到工程竣工驗(yàn)收以后。從開工到竣工是一個(gè)漫長(zhǎng)的過(guò)程，短則一年，長(zhǎng)則幾年、十幾年。因此，從月度或季度這個(gè)時(shí)間段來(lái)確定主營(yíng)業(yè)務(wù)收入就顯得較為復(fù)雜。

　　根據(jù)我國(guó)現(xiàn)行準(zhǔn)則要求，建筑施工企業(yè)應(yīng)按《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第15號(hào)──建造合同準(zhǔn)則》的規(guī)定，按照完工百分比法確認(rèn)收入。完工百分比法是根據(jù)合同的完工進(jìn)度比例，分階段確認(rèn)收入和費(fèi)用，并報(bào)告當(dāng)期損益的一種方法。按此方法計(jì)算的合同收入與實(shí)際結(jié)算的工程價(jià)款會(huì)有一定的差別。其計(jì)算公式如下：

　　收入＝合同總收入×完工百分比

　　在實(shí)際工作中，完工百分比通常采用累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計(jì)總成本的比例，實(shí)際發(fā)生的合同成本以項(xiàng)目實(shí)際發(fā)生的工、料、機(jī)等直接和間接費(fèi)用作為依據(jù)，而預(yù)計(jì)合同總成本應(yīng)以實(shí)際發(fā)生的合同成本加上到工程結(jié)束尚需發(fā)生的成本之和作為依據(jù)。在預(yù)計(jì)尚需發(fā)生的成本時(shí)，必須做好預(yù)計(jì)成本的各項(xiàng)基礎(chǔ)工作，如：規(guī)范外包勞務(wù)合同管理，定期按合同規(guī)定對(duì)已完工合格的外包工程成本進(jìn)行細(xì)致的預(yù)計(jì)，確保外包成本預(yù)計(jì)及時(shí)準(zhǔn)確；建立各種工程物資的收發(fā)、領(lǐng)退、 轉(zhuǎn)移、報(bào)廢、清查制度，確保材料費(fèi)預(yù)計(jì)準(zhǔn)確；建立健全與預(yù)計(jì)合同總成本有關(guān)的各項(xiàng)機(jī)械、房屋租賃等原始記錄和工作量統(tǒng)計(jì)制度，使總成本預(yù)計(jì)具有可靠的基礎(chǔ)。在審計(jì)中應(yīng)詳細(xì)審查成本預(yù)測(cè)資料，防止用此調(diào)節(jié)盈虧，防止項(xiàng)目虛做收入、虛結(jié)利潤(rùn)的現(xiàn)象發(fā)生。

　　收入確認(rèn)另外一個(gè)需要注意的問(wèn)題是合同總收入的確定，合同總收入一般采用承包工程時(shí)雙方簽訂的合同價(jià)，但工程施工過(guò)程中經(jīng)常會(huì)遇到工程變更設(shè)計(jì)或發(fā)生意外而產(chǎn)生的變更索賠事項(xiàng)，這些事項(xiàng)在計(jì)算時(shí)是不是包含在合同總收入當(dāng)中，如何確認(rèn)？這是一個(gè)難題，因?yàn)榻Y(jié)果有幾種情況，變更索賠款項(xiàng)甲方全額認(rèn)，也可能只認(rèn)定其中的一部分或全額不認(rèn)賬。如果在甲方最終簽認(rèn)之前，都作為合同總收入的增項(xiàng)處理，很可能會(huì)虛做收入、虛結(jié)利潤(rùn)。因此，對(duì)于變更索賠款部分，在甲方?jīng)]有簽認(rèn)之前，從穩(wěn)健的角度出發(fā)，應(yīng)暫不增加合同總收入。當(dāng)然，內(nèi)部審計(jì)在考核中應(yīng)充分注意這一客觀因素。

　　對(duì)于收入的確認(rèn)要注意兩種傾向：一種是在項(xiàng)目部產(chǎn)值指標(biāo)已超額完成的前提下，往往會(huì)少報(bào)產(chǎn)值、少做收入；另一種是到了期末（季度或年末）考核，完不成利潤(rùn)指標(biāo)時(shí)，往往會(huì)多做收入，以達(dá)到利潤(rùn)的考核指標(biāo)。在審計(jì)時(shí)一定要客觀、準(zhǔn)確地認(rèn)定當(dāng)期的收入。

　　二、審查實(shí)際成本的真實(shí)性

　　工程的實(shí)際成本在施工企業(yè)中是通過(guò)“工程施工”會(huì)計(jì)科目進(jìn)行核算的。工程成本與收入是否配比、是否同步，會(huì)影響到利潤(rùn)的真實(shí)性。成本拋高，利潤(rùn)降低；成本縮小，利潤(rùn)放大。在工程項(xiàng)目效益審計(jì)時(shí)，要始終抓住成本的真實(shí)性，根據(jù)成本對(duì)各子目的人工費(fèi)、材料費(fèi)、機(jī)械使用費(fèi)、其他直接費(fèi)、施工間接費(fèi)，并注意幾個(gè)重點(diǎn)：

　　1.人工費(fèi)方面──由于自有職工較少，工程現(xiàn)場(chǎng)施工多數(shù)使用外來(lái)民工。實(shí)際工作中，往往會(huì)出現(xiàn)這樣的情況：當(dāng)期已完成的工作量，任務(wù)單的結(jié)算卻在下期進(jìn)行，造成當(dāng)期外包人工費(fèi)成本少記；有些工程沒(méi)有嚴(yán)格按時(shí)進(jìn)行計(jì)價(jià)，到期末預(yù)提人工費(fèi)記入成本，經(jīng)常出現(xiàn)期末預(yù)提不足或高估，最終結(jié)算大量調(diào)整成本的情況。這些情況，都影響當(dāng)月成本的真實(shí)性。在審計(jì)時(shí)要以施工預(yù)算實(shí)物量作為依據(jù)，對(duì)任務(wù)單進(jìn)行審核，使人工費(fèi)足額、及時(shí)地記入成本。

　　2.材料費(fèi)方面──建筑材料品種繁多，審計(jì)過(guò)程中不可能每樣材料都一查到底，根據(jù)當(dāng)前建筑結(jié)構(gòu)的特點(diǎn)，要重點(diǎn)審查成型鋼筋、商品混凝土、周轉(zhuǎn)材料、塑鋼材料、砂石料等。以施工預(yù)算用量為依據(jù)，分別查材料部門賬、財(cái)務(wù)部門賬，看其收入、耗用、結(jié)存是否一致，其耗用量與施工預(yù)算用量是否配比、是否正常，從而確認(rèn)成本是否記足、是否真實(shí)。要引起注意的是少記成本，如材料已耗用，但現(xiàn)場(chǎng)材料員壓?jiǎn)?，使得成本少記；使用鋼拱架、鋼模板等周轉(zhuǎn)材料，在攤銷時(shí)少攤等。這些情況都會(huì)使實(shí)際成本失真，都是審計(jì)的重點(diǎn)。

　　3.其他方面──機(jī)械租賃費(fèi)是否按月記入成本，尤其是機(jī)械的進(jìn)場(chǎng)費(fèi)、出場(chǎng)費(fèi)是否按規(guī)定記入成本；臨時(shí)設(shè)施的攤銷是否合規(guī)，比率是否恰當(dāng)；現(xiàn)場(chǎng)水電費(fèi)、電信費(fèi)等費(fèi)用是否按月記入成本；管理費(fèi)用的發(fā)生是否合規(guī)、是否記入成本；內(nèi)部職工借款是否合規(guī)、是否及時(shí)報(bào)賬等。

　　總之，在對(duì)實(shí)際成本進(jìn)行真實(shí)性審計(jì)時(shí)，一定要嚴(yán)格把關(guān)。應(yīng)該當(dāng)期記入成本的費(fèi)用，不允許掛在賬外；實(shí)際成本的發(fā)生必須遵循配比原則，與實(shí)際進(jìn)度相一致。只有認(rèn)真進(jìn)行審核，才能反映出真實(shí)性。

　　三、審查資金是否到位

　　從收入的準(zhǔn)確性到實(shí)際成本的真實(shí)性，從結(jié)賬的角度來(lái)說(shuō)，其反映的利潤(rùn)只是會(huì)計(jì)利潤(rùn)。工程資金是否到位是建筑企業(yè)面臨的一個(gè)嚴(yán)峻問(wèn)題。甲方拖欠施工企業(yè)工程款的現(xiàn)象相當(dāng)嚴(yán)重，威脅著施工企業(yè)的正常生產(chǎn)與效益。倘若拖欠的工程款造成壞賬的話，不僅原來(lái)產(chǎn)生的賬面利潤(rùn)會(huì)抹平，還會(huì)產(chǎn)生虧損。如我公司有一個(gè)工程項(xiàng)目，竣工數(shù)年，甲方還欠工程款760多萬(wàn)元，最終甲方宣布破產(chǎn)，進(jìn)入法定程序，我公司只拿到20萬(wàn)元左右，一下子壞賬740余萬(wàn)元，這樣的損失對(duì)施工企業(yè)來(lái)說(shuō)實(shí)在是一個(gè)重大的打擊，也是極不公平的。針對(duì)現(xiàn)實(shí)情況，在審計(jì)時(shí)應(yīng)將工程款資金到位的狀況作為一項(xiàng)重點(diǎn)內(nèi)容。這不僅僅是資金問(wèn)題，而且關(guān)系到企業(yè)效益的實(shí)現(xiàn)。

　　在資金狀況審計(jì)中，特別要注意是否存在帶資、墊資情況，這些情況的威脅性更大、風(fēng)險(xiǎn)性也更大，應(yīng)當(dāng)引起我們的重視。

　　綜上所述，建筑企業(yè)工程項(xiàng)目效益審計(jì)是一項(xiàng)重要的審計(jì)工作，經(jīng)常開展工程項(xiàng)目效益審計(jì)，如果從審核收入，到實(shí)際成本，到工程款的資金到位，都嚴(yán)格把關(guān)，將對(duì)工程的效益將起到一個(gè)積極的促進(jìn)作用。