近些年，隨著審計(jì)查出經(jīng)濟(jì)案件力度的增強(qiáng)，財(cái)政違法行為得到了有效遏制，但隱蔽性更強(qiáng)的經(jīng)濟(jì)案件卻時(shí)有發(fā)生，并呈現(xiàn)出新的特點(diǎn)：被審計(jì)單位在業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)通過“無形賬”來作弊，即繞過賬務(wù)環(huán)節(jié)，在業(yè)務(wù)的資金流、業(yè)務(wù)流、物資流、信息流、文件流等“非財(cái)務(wù)”環(huán)節(jié)，通過改變載體方式作弊。為了做得更隱蔽，他們還進(jìn)一步通過財(cái)務(wù)手段對(duì)此加以掩蓋，通過“洗賬”方式，把“黑賬”洗成“白賬”，以掩蓋作弊行為。經(jīng)濟(jì)案件智能化、隱蔽化程度的增高，給審計(jì)工作制造了難度。本文介紹的審計(jì)查處經(jīng)濟(jì)案件的五種“新招”，就是根據(jù)這種變化情況總結(jié)出來的新的審計(jì)方法，它主張從業(yè)務(wù)活動(dòng)中尋找財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)的突破口，發(fā)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)案件線索。審計(jì)人員使用該方法的關(guān)鍵，就是要準(zhǔn)確地選擇與作弊線索關(guān)聯(lián)度高的審計(jì)載體，從有效載體找線索，實(shí)現(xiàn)線索與審計(jì)取證據(jù)工作的“契合”，查處經(jīng)濟(jì)案件。以下是這五種“新招”的具體內(nèi)容，供讀者參考：

　　一、資金流審計(jì)法

　　在與審計(jì)長期打交道的過程中，被審計(jì)單位已熟悉審計(jì)人員的習(xí)慣，就是把重點(diǎn)放在查賬上。在通過賬面很難作弊的情況下，被審計(jì)單位開始向賬下的資金流載體下黑手，主要是通過對(duì)庫存現(xiàn)金、銀行開戶、銀行存款、定期和活期存單、銀行對(duì)賬單，借款白條等資金載體造假，進(jìn)行作弊。在這種情況下，就要求審計(jì)人員以資金流為導(dǎo)向，密切關(guān)注被審計(jì)單位所有資金流載體的異動(dòng)情況，尋找蛛絲馬跡，發(fā)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)案件線索。如，我們?cè)趯?duì)某單位的審計(jì)中，發(fā)現(xiàn)該單位某財(cái)務(wù)人員有利用大頭針篡改、涂改銀行對(duì)賬單的問題，涂改后的對(duì)賬單反映該單位在某銀行的存款有60余萬元。這里有兩個(gè)疑問，財(cái)務(wù)人員為什么要涂改對(duì)賬單的存款數(shù)額，其用意何在？真實(shí)的銀行存款到底是多少？帶著這兩個(gè)疑點(diǎn)，審計(jì)組延伸調(diào)查了對(duì)方銀行。經(jīng)查證，證實(shí)了該單位同期在對(duì)方銀行僅有6000余元的存款，雙方為什么會(huì)有60萬元的差額呢？審計(jì)人員接著對(duì)該單位所有在各銀行的存款戶對(duì)賬單進(jìn)行了檢查，又發(fā)現(xiàn)了該財(cái)務(wù)人員經(jīng)手的2張銀行對(duì)賬單被涂改。在鐵的證據(jù)面前，該財(cái)務(wù)人員最后承認(rèn)是他通過偽造銀行對(duì)賬單的手法，在三個(gè)銀行賬戶上挪用公款120余萬元、時(shí)間最長一筆達(dá)一年之久、部分資金難以收回的事實(shí)。

　　二、業(yè)務(wù)流審計(jì)法

　　查處商業(yè)賄賂和“小金庫”也是審計(jì)的一個(gè)難點(diǎn)，其根本原因就是被審計(jì)單位為了對(duì)付檢查，改變策略，采用了收入不入賬，在業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)使用移花接木手法，隱瞞、截取了非法收入，造成審計(jì)人員很難從賬面上發(fā)現(xiàn)問題。在這種情況下，就要求審計(jì)人員以業(yè)務(wù)流為導(dǎo)向，重點(diǎn)關(guān)注被審計(jì)單位所有與經(jīng)營業(yè)務(wù)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)紀(jì)錄，特別是要關(guān)注其主營業(yè)務(wù)、附營業(yè)務(wù)、“三產(chǎn)”甚至與下屬單位和關(guān)聯(lián)單位的經(jīng)濟(jì)往來，以及基本建設(shè)和對(duì)外投資等情況，通過審查這些業(yè)務(wù)活動(dòng)資料的異常情況，追蹤經(jīng)濟(jì)案件線索。如，我們?cè)趯?duì)某單位的審計(jì)中，發(fā)現(xiàn)該單位簽訂的部分主營業(yè)務(wù)合同中“要約”部分有不合常理的問題，表現(xiàn)在該單位與某生產(chǎn)廠商在簽訂供銷合同的標(biāo)準(zhǔn)方面與其他廠家不同，讓利過大。通過延伸調(diào)查對(duì)方廠家，證實(shí)了該生產(chǎn)廠商當(dāng)年向該單位提供商業(yè)回扣上百萬元，而且這筆收入單位未入賬的事實(shí)。

　　三、物資流審計(jì)法

　　化大集體為小集體，這是當(dāng)前國有企業(yè)侵占國有資產(chǎn)的突出現(xiàn)象。這類案件的特點(diǎn)是其不通過資金的收支反映，而是通過物資的流通環(huán)節(jié)作弊，達(dá)到非法侵占國有資產(chǎn)、轉(zhuǎn)移國有利潤的目的。這就要求審計(jì)人員以物資流為導(dǎo)向，對(duì)被審計(jì)單位所發(fā)生的與物資流有關(guān)的記錄資料予以關(guān)注，包括土地、設(shè)備、廠房、存貨等，通過追蹤這些物資流的異動(dòng)、流向情況開展審計(jì)。如，我們?cè)趯?duì)某單位的審計(jì)中，就是通過對(duì)該單位存貨量在某個(gè)時(shí)期奇高奇低、變動(dòng)異常的疑點(diǎn)，進(jìn)行追蹤審計(jì)，從而證實(shí)了該單位違規(guī)設(shè)立“三產(chǎn)”，將國家專營商品多次無償撥給了下屬“三產(chǎn)”經(jīng)營，非法侵占國家特殊行業(yè)利潤數(shù)百萬元為集體所有。

　　四、信息流審計(jì)法

　　貪污、受賄、私分國有資產(chǎn)這些違法案件常常做得很隱蔽，不留痕跡，賬面上很難發(fā)現(xiàn)。審計(jì)人員查處這類案件就得出新招，要以審計(jì)事項(xiàng)為中心，以信息流為導(dǎo)向，廣泛發(fā)動(dòng)群眾，全面收集信息，通過對(duì)所有與被審計(jì)單位有關(guān)信息流的綜合分析，發(fā)現(xiàn)案件線索。信息流審計(jì)法，要求審計(jì)人員全面、廣泛地收集信息，包括財(cái)務(wù)信息，社會(huì)信息，如群眾反映、公民舉報(bào)，向有關(guān)部門查詢和調(diào)查信息，與被審計(jì)單位人員座談、詢問情況信息，以及審計(jì)人員的觀察、專業(yè)判斷等。審計(jì)人員對(duì)這些信息掌握得越充分、越完整，對(duì)審計(jì)查證工作越有利。如，我們?cè)趯?duì)某單位的審計(jì)中，就是通過對(duì)該單位人員集體座談和個(gè)別詢問方式，取得審計(jì)線索，從而證實(shí)了該單位負(fù)責(zé)人受賄5萬元的事實(shí)。具體情況是：在審計(jì)座談中，審計(jì)人員感到該單位工作人員緘言寡語，有避諱審計(jì)的現(xiàn)象。經(jīng)過審計(jì)組張貼審計(jì)公示，多層次地開展座談，宣講政策，終于有2名工作人員用匿名信的方式，向?qū)徲?jì)組反映單位負(fù)責(zé)人在購建新辦公樓的2座電梯中，有虛高提價(jià)、向供貨單位多付購貨款的嫌疑。審計(jì)人員掌握這一線索后，迅速審計(jì)了與電梯采購相關(guān)的財(cái)務(wù)資料，包括產(chǎn)品型號(hào)、廠家、單價(jià)、安裝費(fèi)用等明細(xì)情況，發(fā)現(xiàn)該電梯與某審計(jì)局購進(jìn)的是同類同型號(hào)的產(chǎn)品，而每臺(tái)費(fèi)用卻比審計(jì)局高出了2.5萬元。掌握這一線索后，審計(jì)組迅速組織了向?qū)Ψ焦┴浬痰恼{(diào)查，證實(shí)是該單位負(fù)責(zé)人為了貪污公款，主動(dòng)要求供貨方按照每臺(tái)高于實(shí)際價(jià)2.5萬元的金額開具發(fā)票，并按照發(fā)票金額給予付款，對(duì)方還證實(shí)多收的5萬元資金已被該單位負(fù)責(zé)人領(lǐng)走了。該負(fù)責(zé)人已被司法機(jī)關(guān)判刑。

　　五、文件流審計(jì)法

　　利用公權(quán)為個(gè)人謀利，危害國家利益，是當(dāng)前職務(wù)犯罪的主要特點(diǎn)。而往往這些經(jīng)濟(jì)案件都游離于賬外，只查賬本很難發(fā)現(xiàn)。審計(jì)人員要發(fā)現(xiàn)這些案件，就不能停留在傳統(tǒng)的就賬查賬的方式上，而應(yīng)當(dāng)另辟蹊徑出新招。文件流審計(jì)法就是其中的一招。該法要求審計(jì)人員以文件流為導(dǎo)向，對(duì)被審計(jì)單位發(fā)生的所有與文件流有關(guān)的要素予以關(guān)注，包括被審計(jì)單位簽訂的經(jīng)濟(jì)合同、制發(fā)的業(yè)務(wù)文件、管理層會(huì)議記錄、甚至政府部門的業(yè)務(wù)批文等，通過對(duì)這些文件內(nèi)容、甚至公章、文號(hào)、字號(hào)的審核，分析其異常情況，追蹤經(jīng)濟(jì)案件線索。如，某審計(jì)機(jī)關(guān)在審計(jì)一被審計(jì)單位的在建工程時(shí)，發(fā)現(xiàn)在國家重申明令禁止樓堂館所建設(shè)的時(shí)候，這家單位1.2億元的綜合性建設(shè)項(xiàng)目卻得到批準(zhǔn)立項(xiàng)。帶著這一政策性疑點(diǎn)，審計(jì)組對(duì)建設(shè)項(xiàng)目的批文進(jìn)行了認(rèn)真審閱和仔細(xì)觀察。經(jīng)審查發(fā)現(xiàn)，該批文在真實(shí)性方面有重大疑點(diǎn)，其突出表現(xiàn)是批文機(jī)關(guān)的公章尺寸偏小，與其級(jí)別規(guī)格不符，而且公章的字體、字號(hào)不符，字形擺布不對(duì)。后經(jīng)到批文機(jī)關(guān)調(diào)查，證實(shí)該機(jī)關(guān)根本沒有制發(fā)該批文。后在司法機(jī)關(guān)協(xié)助下，通過司法偵訊手段，查實(shí)是批文機(jī)關(guān)某國家工作人員利用職務(wù)之便，通過騙取文件頭、偽造虛假文號(hào)和公章的手段，繞過所在機(jī)關(guān)幫助這家單位偽造了國家批文，使得這家單位1.2億元的綜合性建設(shè)項(xiàng)目得以批準(zhǔn)立項(xiàng)建設(shè)，并從中收受了2套住房的好處。

　　綜上所述，經(jīng)濟(jì)案件再隱蔽，只要審計(jì)人員做到積累經(jīng)驗(yàn)，知己知彼，謀劃周全，方法對(duì)路，就沒有攻破不了的案件。同時(shí)，值得注意的是，上述審計(jì)方法具有開放性，即在一個(gè)項(xiàng)目的審計(jì)中，可以獨(dú)立使用，也可以與其他審計(jì)方法結(jié)合使用，特別是與AO審計(jì)結(jié)合使用，這樣能起到事半功倍的效果。