簡(jiǎn)介：在我國(guó)改革開放三十年之際，財(cái)政部、審計(jì)署、證監(jiān)會(huì)、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)聯(lián)合頒發(fā)了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，足見內(nèi)部控制在企業(yè)經(jīng)營(yíng)和內(nèi)部治理過程中的重要性，結(jié)合目前企業(yè)的應(yīng)收賬款管理的薄弱環(huán)節(jié)和理念上的誤區(qū)，信用控制實(shí)際上是整個(gè)應(yīng)收賬款內(nèi)部控制管理中的主線，因此如何加強(qiáng)信用控制、降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)具有十分重要的意義。

　　在我國(guó)改革開放三十年之際，財(cái)政部、審計(jì)署、證監(jiān)會(huì)、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)聯(lián)合頒發(fā)了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》旨在加強(qiáng)和規(guī)范企業(yè)內(nèi)部控制，提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平和風(fēng)險(xiǎn)防范能力，促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，維護(hù)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序和社會(huì)公眾利益，這與2001 年財(cái)政部以財(cái)會(huì)[2001]41 號(hào)文件發(fā)布的《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——基本規(guī)范(試行)》相比，標(biāo)題上稍稍有些差別，少了“會(huì)計(jì)”二字說明內(nèi)部控制應(yīng)該是貫穿于企業(yè)管理的全過程，發(fā)文單位由一個(gè)部門變成了五部委聯(lián)合發(fā)文，足見內(nèi)部控制在企業(yè)經(jīng)營(yíng)和內(nèi)部治理過程中的作用是非常之重要，那么企業(yè)在全面實(shí)施內(nèi)部控制基本規(guī)范的情況下，占企業(yè)總資產(chǎn)很大比重的應(yīng)收賬款應(yīng)該如何管理才能實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制和企業(yè)經(jīng)營(yíng)的目標(biāo)呢?

　　1、應(yīng)收賬款管理的一般內(nèi)部控制措施和環(huán)節(jié)

　　我們知道，應(yīng)收賬款是指企業(yè)通過銷售商品、提供勞務(wù)等業(yè)務(wù)應(yīng)向購(gòu)貨方或接受勞務(wù)的單位收取的款項(xiàng)，是因銷售與收款時(shí)間不一致所形成的債權(quán)。

　　起初的管理方法是設(shè)置往來會(huì)計(jì)崗位，外加一些專職或非專職的收款業(yè)務(wù)員，只有在形成問題應(yīng)收賬款的時(shí)候才會(huì)引起重視，成立專門的清欠機(jī)構(gòu)，像以前我國(guó)清理所謂的三角債一樣，將其上升到一個(gè)高度、放到了一個(gè)議事日程上，那在我國(guó)改革開放初期，也許還有些效果。然而在目前我國(guó)全面建設(shè)中國(guó)特色的社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)并且加入了 WTO 的條件下，就必須根據(jù)現(xiàn)代企業(yè)管理的要求，借鑒國(guó)外先進(jìn)的管理經(jīng)驗(yàn)和理念，采取科學(xué)的管理方法，用制度建立、執(zhí)行、檢查、督促和反饋等一系列的法人治理手段來代替不合理的、沒有效率的管理。應(yīng)收賬款的內(nèi)部控制管理從時(shí)間角度分為:事前控制、事中控制、事后控制。從管理環(huán)節(jié)上大致分為組織控制、信用控制、合同控制、財(cái)務(wù)控制、內(nèi)部審計(jì)控制。

　　當(dāng)然還有其他的分類說法，但就其控制點(diǎn)所發(fā)揮的效用上來講，基本相當(dāng)。結(jié)合目前企業(yè)的應(yīng)收賬款管理的薄弱環(huán)節(jié)和理念上的誤區(qū)，從某種意義上講，信用控制實(shí)際 上是整個(gè)應(yīng)收賬款內(nèi)部控制管理中的一條主線，從開始的客戶調(diào)查到最后應(yīng)收賬款的函證和催收、訴訟、壞賬核銷，都離不開信用的管理。

　　2、設(shè)立信用管理部門，準(zhǔn)確評(píng)估客戶資信

　?。?）信用管理部門相對(duì)獨(dú)立傳統(tǒng)的企業(yè)組織結(jié)構(gòu)，一般以財(cái)務(wù)部門擔(dān)當(dāng)信用管理的主要角色進(jìn)行賒銷管理，這已不能適應(yīng)完善企業(yè)信用管理的需要。企業(yè)信用風(fēng)險(xiǎn)管理是一項(xiàng)專業(yè)性、技術(shù)性和綜合性較強(qiáng)的工作，須特定的部門或組織才能完成。企業(yè)對(duì)賒銷的信用管理需要專業(yè)人員大量的調(diào)查、分析和專業(yè)化的管理與控制，因此設(shè)立企業(yè)獨(dú)立的信用管理職能部門是非常必要的。

　　不同的行業(yè)、不同的企業(yè)其客戶的資信確定的標(biāo)準(zhǔn)不一樣，根據(jù)內(nèi)部控制的適應(yīng)性原則，企業(yè)應(yīng)該根據(jù)自身行業(yè)特點(diǎn)、結(jié)合企業(yè)的不同發(fā)展階段，制定出適合企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略、營(yíng)銷政策的信用評(píng)價(jià)體系，并不斷調(diào)整。

　?。?）客戶資信資料的調(diào)查要客觀真實(shí)

　　應(yīng)收賬款是由企業(yè)賒銷產(chǎn)生的，要有效地控制應(yīng)收賬款必須從其產(chǎn)生的源頭即從企業(yè)的銷售環(huán)節(jié)抓起。信用管理部門負(fù)責(zé)收集客戶信用狀況的資料，這些資料是通過銷售部門去搜集，信用管理部門從獲取的資料中去進(jìn)一步地有重點(diǎn)地了解客戶的規(guī)模、財(cái)務(wù)狀況、發(fā)展前景、經(jīng)濟(jì)效益、歷史信譽(yù)、管理水平等，通過這些信息建立客戶信用等級(jí)檔案，采用“5C”評(píng)估法、信用評(píng)估等方法對(duì)已獲取資料進(jìn)行分析，然后決定是否給予賒銷以及賒銷額度、信用期限。

　?。?）制定客戶信用分類標(biāo)準(zhǔn)，合理界定客戶資信等級(jí)

　　客戶信用分類標(biāo)準(zhǔn)既可以根據(jù)現(xiàn)時(shí)的市場(chǎng)調(diào)查和以往的管理經(jīng)驗(yàn)，也可以聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)協(xié)助制定，然后將潛在的客戶根據(jù)其實(shí)際資信劃分信用等級(jí)，嚴(yán)格分類標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)哪類企業(yè)可以給予信用，給予多大的額度，而對(duì)于哪類企業(yè)堅(jiān)決不予賒銷，就像一些中小企業(yè)一樣，寧可生意做不成，也不形成死賬壞賬，此乃小企業(yè)得以壯大發(fā)展的原因之一，也是一些大中型企業(yè)在做大做強(qiáng)中死去的教訓(xùn)。

　　同時(shí)，賒銷客戶信用等級(jí)評(píng)定要采取滾動(dòng)評(píng)價(jià)的方法，根據(jù)本企業(yè)與客戶的信用往來記錄以及客戶自身的經(jīng)營(yíng)狀況和財(cái)務(wù)狀況不間斷地修正相關(guān)參數(shù)指標(biāo)，這樣制定出來的一個(gè)綜合信用體系才能適應(yīng)現(xiàn)行的銷售和應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)管理的要求。比如某客戶其資信滿足不了公司賒銷的要求，但其能提供合理足夠的抵押，信用管理部門當(dāng)然也不能因噎廢食而放棄客戶最終使企業(yè)喪失市場(chǎng)機(jī)會(huì)，失去效益的管理是任何企業(yè)也不會(huì)采用的。

　　3、加強(qiáng)內(nèi)審監(jiān)督，確保信用控制的完善

　?。?）對(duì)信用評(píng)價(jià)過程和信用政策制定過程進(jìn)行審計(jì)。由于內(nèi)部控制無論設(shè)計(jì)和運(yùn)行的多么完善都無法避免其固有的局限，所以做好內(nèi)部控制的檢查與評(píng)價(jià)尤為重要，應(yīng)收賬款中的信用管理也是一樣。著重評(píng)價(jià)客戶資料的真實(shí)性和信用政策有無人為因銷售政策而擅自調(diào)整現(xiàn)象，以不斷完善監(jiān)控體系，改善內(nèi)控制度。

　　（2）信用控制內(nèi)部審計(jì)的主要內(nèi)容。首先是各不容崗位是否分離、是否有正確的授權(quán)審批，其次是應(yīng)收賬款的發(fā)生是否有充分的憑證和記錄、憑證是否預(yù)先編號(hào)、是否按月寄出并回收對(duì)賬單等方面。具體到信用內(nèi)部控制主要體現(xiàn)在如下方面，一是信用管理部門是否獨(dú)立于銷售部門，二是客戶銷售單是否均由信用部門核準(zhǔn)，三是對(duì)難以提供資信情況的新客戶是否規(guī)定最大的供貨數(shù)量，四是發(fā)票填寫的價(jià)格是否以信用部門和銷售部門批準(zhǔn)的金額或商品價(jià)目為依據(jù)，五是定期編制的應(yīng)收賬款余額表和賬齡分析表是否報(bào)信用管理部門，六是壞賬的發(fā)生和沖銷信息是否及時(shí)與信用管理部門溝通等。

　　總之，應(yīng)收賬款是企業(yè)資產(chǎn)的重要組成部分，合理的應(yīng)收賬款存在是企業(yè)信用政策的運(yùn)用，能夠促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，但如果管理不當(dāng)，會(huì)大大降低企業(yè)的凈現(xiàn)金流，進(jìn)而甚至影響企業(yè)的正常營(yíng)運(yùn)。

　　因此，在目前企業(yè)管理全面實(shí)施內(nèi)部控制基本規(guī)范的形勢(shì)下，企業(yè)的應(yīng)收賬款的管理也應(yīng)該突破傳統(tǒng)的管理，借鑒國(guó)內(nèi)外先進(jìn)的管理模式和經(jīng)驗(yàn)，進(jìn)行創(chuàng)新管理，比如應(yīng)收賬款的保理、抵押借款、轉(zhuǎn)讓、證券化甚至是債股互換等等，目的是在實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的前提下，降低企業(yè)應(yīng)收賬款的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

　　4、結(jié)合企業(yè)發(fā)展，合理制定企業(yè)信用政策

　　合理信用制定是企業(yè)應(yīng)收賬款質(zhì)量?jī)?yōu)劣的重要保障。一般來說，銷售人員為了增加銷售數(shù)量，提高業(yè)績(jī)而不重視壞賬損失風(fēng)險(xiǎn)，組建獨(dú)立于銷售部門之外的信用審批部門就顯得非常重要。

　　（1）信用期間，通常指給予客戶從購(gòu)貨到付款的期間。

　　信用期過短，不足以吸引顧客，會(huì)使銷售額下降；信用期過長(zhǎng)，對(duì)銷售額增加固然有利，但它有幾點(diǎn)不穩(wěn)妥：

　　一是單位的資金被他人無償占用；

　　二是單位要用自己的現(xiàn)金為他人墊交稅金；

　　三是信用期越長(zhǎng)，形成壞賬的可能性也就越大。

　　因此企業(yè)結(jié)合自身經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略和產(chǎn)品的銷售形勢(shì)，對(duì)于供不應(yīng)求的產(chǎn)品一律采取現(xiàn)金銷售方式，對(duì)于供大于求的產(chǎn)品或滯銷的產(chǎn)品，則可以給予恰當(dāng)優(yōu)惠的信用條件和信用政策。信用期的確定，主要是分析改變現(xiàn)行信用期對(duì)收入和成本的影響。延長(zhǎng)信用期，會(huì)使銷售收入增加；與此同時(shí)應(yīng)收賬款、收賬費(fèi)用、壞賬損失和機(jī)會(huì)成本等也相應(yīng)增加。

　　（2）信用額度，是指客戶獲得企業(yè)信用交易的最大賒銷交易額。

　　信用管理部門根據(jù)企業(yè)當(dāng)年的經(jīng)營(yíng)計(jì)劃和預(yù)算，在綜合分析銷售預(yù)算的基礎(chǔ)上，將可能實(shí)現(xiàn)的現(xiàn)金銷售扣除后，將總的預(yù)算賒銷分解到各個(gè)客戶中去。當(dāng)然按照不相容職務(wù)相分離的要求，還需交其他相關(guān)部門審核后方可交付執(zhí)行。

　?。?）銷售折扣，商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣。

　　其目的是促使客戶多購(gòu)買商品或早日付款，是指企業(yè)為了盡快回籠資金而發(fā)生的理財(cái)費(fèi)用，在實(shí)際發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。但不管哪種折扣都會(huì)導(dǎo)致企業(yè)利益受影響，故企業(yè)應(yīng)根據(jù)成本效益原則來恰當(dāng)把握。因?yàn)楝F(xiàn)金拆扣是與信用期間結(jié)合使用的，所以確定折扣程度的方法和程序?qū)嶋H上與前述確定信用期間的方法和程序一致，只不過要把所提供的延期付款時(shí)間和折扣綜合起來，看延期收款與折扣能取得多大的收益增量，以及信用政策帶來的成本變化，最終確定最佳方案。

　?。?）信用執(zhí)行，客戶信用政策一經(jīng)確定，與客戶發(fā)生的所有的銷售業(yè)務(wù)必須遵守執(zhí)行，審批人則應(yīng)在權(quán)限內(nèi)審批后才能生效。

　　超過限額范圍須報(bào)上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)審批，金額特別巨大的須經(jīng)集體聯(lián)簽，不得由個(gè)人單獨(dú)審批，以防止差錯(cuò)和舞弊的發(fā)生。同時(shí)各業(yè)務(wù)經(jīng)辦人應(yīng)對(duì)各自的業(yè)務(wù)負(fù)責(zé)，要保證回款率，企業(yè)可將貨款回籠作為考核銷售人員業(yè)績(jī)的重要依據(jù)，這樣可使銷售人員明確風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，加強(qiáng)貨款的回收。