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稅收籌劃在企業(yè)中應用探討

來源: 馬晉晨 編輯: 2011/10/10 09:04:33  字體:

  摘要:追求企業(yè)利潤最大化是企業(yè)的經(jīng)營目標之一。企業(yè)在不違反法律法規(guī)的前提條件下,通過對納稅主體的經(jīng)營活動或投資行為等涉稅事項做出事先安排,從而降低企業(yè)的稅收負擔,實現(xiàn)企業(yè)利潤最大化。將對稅收籌劃的必要性及其在企業(yè)中的具體應用進行探討。

  關鍵詞:稅收籌劃;合理避稅;組建過程;經(jīng)營過程;籌資過程

  1 企業(yè)稅收籌劃的必要性

  收負擔的多少直接影響了企業(yè)的利潤,這就啟發(fā)和刺激了企業(yè)作為納稅人在法律允許的范圍內(nèi),充分運用各種稅收政策,使得稅負最低。市場經(jīng)濟的發(fā)展,特別是中國加入WTO后,大量的外國企業(yè)來到中國進行投資,由于各國稅收政策的差異,刺激了各企業(yè)進行稅收籌劃,從而促進了稅收籌劃的發(fā)展。

 ?。?)稅收籌劃是企業(yè)實現(xiàn)利益最大化的重要措施。追求股東財富最大化是企業(yè)的目標之一。實現(xiàn)該目標的途徑總體來說有兩條:一是增加企業(yè)收入,二是降低企業(yè)成本。稅款作為一項費用,在收入不變的情況下,降低稅務支出,就等于降低成本費用,從而實現(xiàn)股東財富最大化。隨著社會主義市場經(jīng)濟體制的不斷完善,企業(yè)通過偷稅騙稅等違法手段來降低稅收成本所付出的代價將越來越大,而稅收籌劃則能通過合法的手段有效地規(guī)避納稅風險。另一方面,通過稅收籌劃,可以使納稅人在一定時間內(nèi),利用有限的資源為社會提供更多的產(chǎn)品與服務,樹立企業(yè)品牌,提升企業(yè)的公眾形象,擴大企業(yè)產(chǎn)品或服務市場份額,有利于企業(yè)的不斷發(fā)展。

  (2)稅收籌劃可以維護納稅人的合法權益。納稅人具有依法履行納稅的義務,同時也有稅收籌劃的權利。追求稅后利益最大化是市場經(jīng)濟條件下企業(yè)生存與發(fā)展的客觀要求,納稅人在法律許可的范圍內(nèi)進行稅收籌劃,有利于維護自身的合法權益。納稅人可以充分利用稅收法規(guī)和各種稅收優(yōu)惠政策從而實現(xiàn)節(jié)稅的目的。稅收籌劃除了可以實現(xiàn)節(jié)稅功能外,還可以防止納稅人陷入稅法陷阱,從而維護其正當權益。

  2 稅收籌劃的應用

  (1)企業(yè)籌資過程中的稅收籌劃。

  對一個企業(yè)來講,籌資是其進行一系列生產(chǎn)經(jīng)營活動的首先具備的條件。企業(yè)的籌資方式一般分為兩種:負債籌資和權益籌資,但無論是哪種籌資方式,都存在著一定的資金成本?;I資決策的目標不僅要求籌集到足夠數(shù)額的資金,而且要使資金成本達到最低。現(xiàn)代企業(yè)的籌資方式主要有:向銀行借款、向非金融機構或企業(yè)借款、企業(yè)內(nèi)部集資、企業(yè)自我積累、向社會發(fā)行債券和股票等。企業(yè)的籌資渠道也是多種多樣,如吸收直接投資、發(fā)行股票、利用留存收益、向銀行借款、商業(yè)信用、發(fā)行債券、融資租賃等。由于我國稅法對不同籌資方式取得的資金成本的列支方式不同,這便為企業(yè)籌資決策中的稅收籌劃提供了可能。

  我國稅法規(guī)定,權益資本以股息形式獲得報酬,一般要被征兩次稅,一次是分配前作為企業(yè)的利潤或應納稅所得額,征收企業(yè)所得稅,另一次是分配后作為股東的股息收入,征收個人所得稅,這樣就形成了重復征稅的現(xiàn)象。企業(yè)通過借款所支付的利息可以在稅前扣除,因此企業(yè)可以通過改變資本來源結構,提高債務在總資本中的比重,減少應納稅所得額,降低稅收負擔。但需要注意的是,負債籌資雖然可以極大地降低企業(yè)的資金成本,但這并不意味著負債越多越好,企業(yè)的負債籌資應該以保持合理的資本結構、有效地控制風險為前提,否則有可能使企業(yè)陷于財務危機甚至破產(chǎn)。

 ?。?)企業(yè)經(jīng)營過程中的稅收籌劃。

  第一,通過投資產(chǎn)業(yè)的選擇進行稅收籌劃。企業(yè)的下列所得,可以免征、減征企業(yè)所得稅:從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目所得;從事國家重點扶持的公共基礎設施項目投資經(jīng)營的所得;從事符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的所得;符合條件的技術轉讓所得。

  第二,通過投資地點的選擇進行稅收籌劃。企業(yè)在投資經(jīng)營中,除了要考慮投資地區(qū)基礎設施、原材料供應、環(huán)境、技術和勞動力供應等常規(guī)因素外,不同地區(qū)的稅制差別也應作為一個重要的考慮因素,要選擇整體稅負較低的地區(qū)或稅區(qū)投資,在我國國內(nèi)一般可以考慮以下重點區(qū)域:特區(qū);經(jīng)濟技術開發(fā)區(qū);高新技術產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū);保稅區(qū);沿海經(jīng)濟開放區(qū);西部大開發(fā)地區(qū)等七大地區(qū)。

 ?。?)企業(yè)組建過程中的稅收籌劃。

  企業(yè)在組建的過程中既可以采用子公司的形式也可以采用分公司的形式,不同的組織形式各有利弊。子公司是以獨立的法人身份出現(xiàn)的,因而可以享受子公司所在地提供的包括減免稅在內(nèi)的稅收優(yōu)惠。但設立子公司手續(xù)繁雜,需要具備一定的條件。子公司必須獨立開展經(jīng)營、自負盈虧、獨立納稅,在經(jīng)營過程中還要接受當?shù)卣块T的監(jiān)督管理等。

  分公司不具有獨立的法人身份,因而不能享受當?shù)氐亩愂諆?yōu)惠。但設立分公司手續(xù)簡單,有關財物資料也不必公開,分公司不需要獨立繳納企業(yè)所得稅,并且分公司這種組織形式便于總公司管理控制。

  稅收是企業(yè)成本中的重要組成部分,企業(yè)進行稅收籌劃可以規(guī)避涉稅風險,控制或減輕稅負。有助于提高企業(yè)財務與會計水平,有利于納稅人實現(xiàn)財務利益最大化,有利于提高納稅人納稅意識和提高企業(yè)競爭力,有助于優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結構和資源優(yōu)化配置。因此企業(yè)應高度重視稅收籌劃對企業(yè)的影響,在不違反法律法規(guī)的前提條件下進行稅收籌劃,合理的降低稅收負擔,從而實現(xiàn)企業(yè)價值最大化。

  參考文獻:

 ?。?]高金平。稅收籌劃操作實務[M]。北京:中國財經(jīng)出版社,2006。

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