[摘要]  隨著經(jīng)濟的發(fā)展，內(nèi)部審計越來越突顯其重要性。積極活躍的內(nèi)部審計能夠在提高企業(yè)收益和加強風險控制等諸多方面對企業(yè)的經(jīng)營產(chǎn)生不可低估的推進作用?，F(xiàn)階段的中國，部分企業(yè)把內(nèi)部審計置于“可有可無”的狀態(tài)，內(nèi)部審計沒有真正發(fā)揮它積極的作用。鑒于此，文章根據(jù)現(xiàn)階段企業(yè)內(nèi)部審計的重點提出可供斟酌的建議和意見。
　　[關(guān)鍵詞]  內(nèi)部審計；內(nèi)部審計模式；風險控制；績效審計
　　
　　現(xiàn)代企業(yè)制度需要建立科學規(guī)范的法人治理結(jié)構(gòu)，建立起自我約束機制。因此，體現(xiàn)企業(yè)成為法人實體和市場競爭主體、具有獨立財產(chǎn)權(quán)和責任的新型企業(yè)制度客觀上需要建立行之有效的內(nèi)部審計監(jiān)控。在所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)相分離的條件下，所有者和經(jīng)營者必然存在較多的利益沖突，同時隨著企業(yè)規(guī)模擴大、管理層次增多，管理者內(nèi)部也存在一系列經(jīng)濟責任關(guān)系。因而，為保證這種經(jīng)濟責任的如期履行，內(nèi)部審計應(yīng)運而生。
　　內(nèi)部審計本身具有強大的監(jiān)控和服務(wù)功能。它不僅能及時對內(nèi)部制訂的政策、制度、計劃的執(zhí)行隋況和執(zhí)行效果進行檢查、反饋、跟蹤，還具有參謀與助手的出謀劃策性質(zhì)、防止舞弊的保護性質(zhì)、協(xié)調(diào)各職能部門的調(diào)解性質(zhì)，更值得一提的是其在新形勢下形成的風險管理功能、創(chuàng)造企業(yè)價值功能及提供管理咨詢功能等。充分發(fā)揮內(nèi)部審計作為現(xiàn)代企業(yè)“第三只眼睛”的作用，能使企業(yè)在激烈的競爭中穩(wěn)踞市場的制高點。
　　在目前商業(yè)競爭激烈的社會里，“管理出效益”已經(jīng)成為企業(yè)家們的一句口號。隨著企業(yè)的擴大，集團屬下的子公司增多，僅靠總裁是管不過來的，必須建立內(nèi)審機構(gòu)，依靠內(nèi)審人員來加強企業(yè)的管理。要在日益激烈的市場競爭中占一席之地，企業(yè)必須在對外開拓市場的同時，對內(nèi)強化管理，而充分有效地發(fā)揮內(nèi)部審計作用又是我們進行科學管理的重要方式。另外，在企業(yè)里，投資者和經(jīng)營者之間的矛盾比其他形式的企業(yè)更為嚴重，因此內(nèi)部審計機構(gòu)也更為重要。
　　但是，迄今為止，還有部分企業(yè)未能認識到內(nèi)部審計的特殊地位和重要作用，認為內(nèi)審可有可無，使其作用遠遠未得到真正發(fā)揮。如何走出誤區(qū)，充分發(fā)揮內(nèi)審的作用，這是我們需要探索的深層次問題。
　　
　　一、建立新形勢下的內(nèi)部審計模式。提高內(nèi)部審計地位
　　
　　近年來，我國內(nèi)部審計工作取得了很大成功，給各行業(yè)帶來了可觀的經(jīng)濟效益。內(nèi)部審計也呈現(xiàn)出良好的發(fā)展勢頭。據(jù)統(tǒng)計，1999年到2001年底，全國內(nèi)部審計機構(gòu)共審計了105.8萬個單位，累計糾正違紀金額948.1億元，促進增收節(jié)支全額455.2億元，查處損失浪費全額413.3億元。
　　但是也應(yīng)當清楚看到，我國內(nèi)部審計與西方經(jīng)濟發(fā)達國家相比，步子較緩慢，差距較大；與社會審計和政府審計的發(fā)展相比，內(nèi)部審計不論是在法律、法規(guī)制度的建設(shè)上，還是在機構(gòu)建設(shè)、人員的數(shù)量和質(zhì)量上以及在業(yè)務(wù)建設(shè)和職能作用的發(fā)揮上都明顯落后；與目前的經(jīng)濟體制改革和市場經(jīng)濟發(fā)展的速度相比明顯滯后。
　　
　　(一)目前我國內(nèi)部審計普遍存在的主要問題
　　1．宏觀上，內(nèi)部審計缺乏足夠的法規(guī)支撐，業(yè)務(wù)操作無準則可循。目前我國有關(guān)審計工作的法規(guī)已頒布了兩部，其一是關(guān)于民間審計的《注冊會計師法》；其二，是關(guān)于國家審計的《審計法》，2006年修改后的《審計法》仍然只對國有企事業(yè)單位應(yīng)當設(shè)立內(nèi)部審計機構(gòu)作出規(guī)定，而將非國有企業(yè)排除在內(nèi)部審計法規(guī)體系之外。隨著國有企業(yè)改制上市，該法規(guī)對于國有企事業(yè)單位內(nèi)部審計的有關(guān)規(guī)定已經(jīng)不適用了。另外，內(nèi)部審計規(guī)范眾多，但是涉及高層次內(nèi)審的較少，具有全國性法律效力的，且與內(nèi)部審計關(guān)系密切的法律僅有《審計法》中的少數(shù)條款，部門規(guī)章僅有《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》。三大審計中唯有內(nèi)部審計沒有專門的法律來規(guī)范，這就導致內(nèi)部審計與國家審計、民間審計法規(guī)配套建設(shè)地位的差異。企業(yè)內(nèi)部審計無法可依，當內(nèi)審人員碰到具體問題時往往感到無章可循，甚至無所適從。
　　2．微觀上，企業(yè)對內(nèi)部審計認識不足，內(nèi)部審計與經(jīng)營管理不能和諧并進。從企業(yè)內(nèi)部來看，許多領(lǐng)導人缺乏現(xiàn)代管理理念，內(nèi)部審計工作得不到應(yīng)有的重視，沒有被納入企業(yè)重要活動，內(nèi)部審計機構(gòu)在企業(yè)中受冷落，這些是我國內(nèi)部審計工作普遍存在的問題。一方面，有的企業(yè)片面地理解內(nèi)部審計是審計部門代表國家所有者對其經(jīng)濟活動進行監(jiān)督控制，也就是對企業(yè)法人進行監(jiān)控，認為兩者之間是一種對立關(guān)系，使得企業(yè)各職能部門對內(nèi)部審計部門敬而遠之，談“審”色變，完全認識不到內(nèi)部審計機構(gòu)在企業(yè)中“好管家”、“好幫手”的作用。另一方面，忽視內(nèi)部審計，致使審計環(huán)境不理想，導致人力、資金、工作的開展處處受到限制。另外，企業(yè)普遍存在組織機構(gòu)設(shè)置不合理的現(xiàn)象：內(nèi)部審計工作性質(zhì)明顯有別于其他一般職能部門，但領(lǐng)導人卻把內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置于與其他職能部門等同的水平線上，并隸屬于經(jīng)營者的管轄范圍內(nèi)，這樣，無疑使內(nèi)部審計面臨“組織機構(gòu)上的陷阱”。
　　
　　(二)構(gòu)建與現(xiàn)代企業(yè)制度相適應(yīng)的內(nèi)部審計模式。大大提高內(nèi)部審計的地位
　　要解決上述問題，必須抓主要矛盾。內(nèi)部審計的定位、建制以及認識上的誤區(qū)便是這個主要矛盾。因此，要大刀闊斧地變革企業(yè)制度安排，構(gòu)建與現(xiàn)代企業(yè)制度相適應(yīng)的內(nèi)部審計模式，大力提高內(nèi)部審計地位。對此，筆者提出以下建議：
　　1．樹立現(xiàn)代管理理念，對內(nèi)部審計的本質(zhì)和作用有足夠的認識和了解，重新對其進行定位。政府要轉(zhuǎn)變觀念，在逐步退出對企業(yè)內(nèi)部審計的行政干預的同時，要求企業(yè)改變其傳統(tǒng)管理方式，健全自我約束、自我監(jiān)控機制，把內(nèi)部審計置于企業(yè)管理體制的重要組成部分并服務(wù)于企業(yè)自身的高度，肯定其超然獨立于企業(yè)其他職能部門的組織地位。
　　2．完善企業(yè)內(nèi)部組織架構(gòu)及經(jīng)營體制，改變不合理的隸屬關(guān)系。西方企業(yè)通常會根據(jù)管理體制和業(yè)務(wù)內(nèi)容來確定其內(nèi)部審計的組織體系及其與領(lǐng)導層的隸屬關(guān)系。一般說來，內(nèi)部審計機構(gòu)直接隸屬于本單位的最高管理當局，或直屬于董事會，或直屬于監(jiān)事會，或從屬于總經(jīng)理領(lǐng)導，或從屬于副總經(jīng)理領(lǐng)導。有的企業(yè)還在董事會下設(shè)審計委員會，內(nèi)部審計機構(gòu)則在“審計長”的領(lǐng)導下工作，并向?qū)徲嬑瘑T會負責，遇有重大事項和問題，可直接向?qū)徲嬑瘑T會報告。審計委員會一般由不參加董事會的外部董事組成，少數(shù)企業(yè)也有包括本單位一些業(yè)務(wù)部門的負責人或外聘專家參加，該委員會的組成須經(jīng)董事會批準并成為其常設(shè)性機構(gòu)。它從屬于董事會領(lǐng)導并能直接向其報告工作，在組織中居于較高地位不受管理層和業(yè)務(wù)部門的干涉，能夠獨立地履行其職責。由于審計委員會與內(nèi)部審計機構(gòu)關(guān)系密切，并始終保持著緊密的聯(lián)系，因而其對支持和保證內(nèi)部審計工作起到重要的作用。顯然，置內(nèi)部審計機構(gòu)于最高管理層領(lǐng)導之下，自然增強了其獨立性，提高了其組織地位，為更好地發(fā)揮內(nèi)部審計起了決定性的作用。
　　我國可參考西方模式，針對自身情況建立下管一級的內(nèi)部審計體制：
　　對于大型但經(jīng)營模式較單一，且專業(yè)化經(jīng)營程度較高的公司和企業(yè)，建立董事會領(lǐng)導下的審計委員會模式。它既可以接受所有者委托，對所有者與經(jīng)營者之間第一層次的經(jīng)濟責任的履行情況進行監(jiān)督，同時，亦可對高層管理者與其下屬之間的經(jīng)濟責任履行情況進行監(jiān)督。在董事會下設(shè)審計委員會，確立監(jiān)事會與內(nèi)部審計的關(guān)系，內(nèi)部審計人員不受企業(yè)經(jīng)營管理部門的約束，這樣內(nèi)部審計機構(gòu)直屬領(lǐng)導層次高，獨立性強，權(quán)威性高，工作容易開展。例如：鞍山鋼鐵公司、中國石化總公司的內(nèi)部審計機構(gòu)實行審計委員會領(lǐng)導體制，效果非常好。
　　對于實行多元化經(jīng)營的大型公司，建立董事會和總經(jīng)理領(lǐng)導下的審計委員會——審計部模式。在董事會下面設(shè)審計委員會，主要對總經(jīng)理的責任履行情況進行監(jiān)控，同時，在總經(jīng)理下面設(shè)審計部直接對總經(jīng)理負責并報告工作，主要對總經(jīng)理以下管理層次的責任履行情況進行監(jiān)督。而審計委員會對審計部可以進行業(yè)務(wù)指導，必要時可給予特殊授權(quán)，使其對總經(jīng)理層進行監(jiān)控、評價和服務(wù)等。
　　對于一般的中小型企業(yè)或公司，可建立總經(jīng)理領(lǐng)導下的審計部模式，而對總經(jīng)理的監(jiān)督則可由所有者設(shè)置監(jiān)事等來進行。
　　當然，企業(yè)要建立切實有效的內(nèi)部審計模式，應(yīng)從自身實際情況出發(fā)，綜合考慮其與組織架構(gòu)、生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模、經(jīng)營特點、管理體制模式、人員素質(zhì)、企業(yè)經(jīng)營內(nèi)外部環(huán)境等因素是否相適應(yīng)。
　　
　　二、內(nèi)部審計重點：以績效審計為中心、以風險控制為目標
　　
　　現(xiàn)代內(nèi)部審計的業(yè)務(wù)主要是對企業(yè)經(jīng)營管理活動的全過程展開全面審計，可涉及組織機構(gòu)和內(nèi)部控制、經(jīng)營和管理、生產(chǎn)和質(zhì)量、成本和銷售等方面。同時，審計的重點則轉(zhuǎn)變?yōu)閮?nèi)部控制制度評價和風險控制，從中尋找疏漏，完善內(nèi)部控制制度，使生產(chǎn)經(jīng)營活動的效率性、效益性和效果性不斷提高，從而達到內(nèi)部審計的“再控制”和“管理服務(wù)”功能，最終實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營目標。面對現(xiàn)代內(nèi)部審計的發(fā)展變化，內(nèi)部審計重點調(diào)整為：以開展卓有成效的、以深入掌握內(nèi)部控制制度為基礎(chǔ)的全面審計，改傳統(tǒng)的單一財務(wù)收支為涵蓋企業(yè)經(jīng)營管理各環(huán)節(jié)的全面審計；實現(xiàn)傳統(tǒng)內(nèi)部審計重點的轉(zhuǎn)移，堅持以經(jīng)濟效益審計為中心，積極開展內(nèi)控制度評審和風險控制，遵循制度和風險相結(jié)臺導向?qū)徲嫹绞降脑瓌t，展開事前及事中的控制。
　　近年來，隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展，特別是經(jīng)濟全球化及國際化程度的加深，企業(yè)經(jīng)營環(huán)境變得日趨復雜，企業(yè)經(jīng)營風險也大大增加。知識經(jīng)濟的到來，更使企業(yè)的風險雪上加霜。因此，減少企業(yè)面臨的風險是組織實現(xiàn)目標的關(guān)鍵，也是企業(yè)管理人員十分關(guān)心的問題。內(nèi)部審計的目的在于增加組織的價值和改善組織的經(jīng)營，實現(xiàn)風險的有效控制。
　　公司治理的關(guān)鍵在于風險控制。企業(yè)經(jīng)理人員對風險的空前重視，為內(nèi)部審計發(fā)展提供了一個絕好的機會。內(nèi)部審計部門為了不斷地發(fā)展，為了在企業(yè)中擔當更重要的角色和發(fā)揮更重要的作用，必須不斷尋找新的對企業(yè)又十分重要的領(lǐng)域。內(nèi)部審計對風險管理的介入，將會使內(nèi)部審計在企業(yè)中成為一個重要的角色，并將其在企業(yè)中的作用推向一個新水平。正因如此，內(nèi)部審計師的職業(yè)組織——國際內(nèi)部審計師協(xié)會才不遺余力地倡導內(nèi)部審計師進軍這一領(lǐng)域，把風險管理作為內(nèi)部審計的重要領(lǐng)域直接寫入了內(nèi)部審計的定義。
　　國際內(nèi)部審計師協(xié)會在1999年對內(nèi)部審計進行重新定義：內(nèi)部審計是一種獨立、客觀的確認與咨詢活動，它的目的是為組織增加價值并提高組織的運營效率。它采取系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法來對風險管理、控制及治理程序進行評價，提高它們的效率，從而幫助實現(xiàn)組織的目標。這一新定義將內(nèi)部審計的范圍延伸到風險管理和公司治理，明確了內(nèi)部審計的地位和作用：幫助組織發(fā)現(xiàn)并評價重要的風險因素，促進組織改進風險管理體系；評價并改進組織的治理程序，為組織的治理作貢獻；同時繼續(xù)原有的對控制的效率和效果的評價作用，幫助組織保持有效的控制。
　　
　　(一)內(nèi)部審計能夠在風險管理中發(fā)揮獨特的作用
　　1．能夠從客觀的、全方位的角度管理風險
　　風險在企業(yè)內(nèi)部具有感染性、傳遞性、不對稱性等特征，即一個部門造成的風險或疏于風險管理所帶來的后果往往不是由其直接承擔，而是會傳遞到其他部門，最終可能使整個企業(yè)陷入困境。正因為如此，有些部門可能會出現(xiàn)過度道德風險，因為風險不是由他們來承擔(至少不是單獨承擔)，如采購部門為節(jié)約采購成本往往會忽視對材料規(guī)格、型號、質(zhì)量方面的檢查，或者有意購買殘次品，這種暗藏的風險會在生產(chǎn)車間或銷售部門反映出來，最終給企業(yè)造成巨大損失。因此，對風險的認識和防范、控制需要從全局考慮。而由于各業(yè)務(wù)部門往往著眼于本部門利益，很難做到從全局的角度來考慮風險控制。內(nèi)部審計部門由于不從事具體業(yè)務(wù)活動，獨立于業(yè)務(wù)管理部門，這使得它們可以從全局出發(fā)、從客觀的角度對風險進行識別，及時建議管理部門采取措施控制風險。
　　2．發(fā)揮其控制、指導企業(yè)的風險策略的職能
　　由于內(nèi)部審計部門處于企業(yè)的董事會、總經(jīng)理和各職能部門之間的位置，內(nèi)部審計人員能夠充當企業(yè)長期風險策略與各種決策的協(xié)調(diào)人。通過對長期計劃與短期實現(xiàn)的調(diào)節(jié)，內(nèi)部審計人員可以調(diào)控、指導企業(yè)的風險管理策略。
　　3．內(nèi)部審計部門的建議更易引起重視
　　有些企業(yè)盡管也有風險管理部門，但它屬于管理部門的一個職能部門，向總經(jīng)理報告，不具有獨立性，其意見有時會屈服于管理當局的壓力。如風險管理部門對某投資項目分析后發(fā)現(xiàn)風險太大不適合投資，而總經(jīng)理好大喜功，他會力促項目的實施。這使得風險管理部門的作用受到限制。內(nèi)部審計部門獨立于管理部門，其風險評估的意見可以直接報給董事會，這會加強管理當局對內(nèi)部審計部門意見的重視程度。因此，內(nèi)部審計涉足風險管理領(lǐng)域有其客觀必然性，是環(huán)境因素和其本身因素使然。在風險管理中，內(nèi)部審計部門主要是對風險管理部門和其他相關(guān)部門所進行的風險管理的再監(jiān)督。但這絕不意味著內(nèi)部審計部門不能作為直接的風險管理人，在必要的情況下，它可以直接進行風險管理?，F(xiàn)正進入內(nèi)部審計的新范式：將關(guān)注點轉(zhuǎn)向風險。在國內(nèi)，創(chuàng)維集團可以算得上是我國少數(shù)“獨具慧眼”的企業(yè)之一．。讓我們看看其對內(nèi)審的評價：內(nèi)審為公司挽回損失——2000年至今追回經(jīng)濟損失近千萬元，查處營銷系統(tǒng)違紀金額超過2.3億元。
　　
　　(二)增值型的審計——績效審計
　　績效審計作為一種獨立的審計類型，通過對財政資金使用情況的微觀審計和深入分析，揭露影響財政資金使用效益的突出問題，特別是國有資產(chǎn)損失、浪費、流失等重大問題，對規(guī)范政府行為、減少財政資金損失、提高財政資金使用效率均具有重要的意義。國際內(nèi)部審計師協(xié)會2001年在修訂的《國際內(nèi)部審計專業(yè)實務(wù)標準》中對內(nèi)部審計作出了新的定義：“內(nèi)部審計是一種獨立、客觀的確認和咨詢活動，旨在增加價值和改善組織的運營。它通過應(yīng)用系統(tǒng)的、規(guī)范的方法，評價并改善風險管理、控制和治理過程的效果，幫助組織實現(xiàn)其目標。”內(nèi)部審計的新定義體現(xiàn)了新環(huán)境對內(nèi)部審計的不同要求和內(nèi)部審計職業(yè)的發(fā)展趨勢，即以績效審計為主的增值型審計。
　　在全面開展績效管理的有利環(huán)境下，績效管理過程中的績效目標、績效預算、績效指標成為績效審計的重要績效評價依據(jù)，績效審計也成為績效管理中的一個重要環(huán)節(jié)，發(fā)揮著監(jiān)督、促進績效管理有效實施的作用。

　三、堅持“以人為本"原則，采用先進審計方法和新技術(shù)
　　
　　現(xiàn)代社會，企業(yè)的競爭就是人才的競爭、信息技術(shù)的競爭。因此，企業(yè)內(nèi)部審計有必要實現(xiàn)信息化和網(wǎng)絡(luò)化，進行立體式審計。然而，只有良好的制度環(huán)境和網(wǎng)絡(luò)化的工作條件以及適當?shù)膶徲嫹秶椭攸c，沒有高素質(zhì)的審計人員和優(yōu)良的人員組合，不采用先進的審計方法，也難以充分發(fā)揮內(nèi)部審計在企業(yè)管理中的作用。
　　為充分發(fā)揮我國企業(yè)內(nèi)部審計在管理中的再控制和管理職能，可從以下兩個方面著手：
　　
　　(一)重視人力資本。組建高素質(zhì)的復合型審計隊伍
　　所有的工作都必須依賴人去實現(xiàn)，因此，建立一支責任心強、業(yè)務(wù)素質(zhì)好、具有良好職業(yè)道德的復合型內(nèi)部審計隊伍，適應(yīng)審計工作不斷創(chuàng)新的需要，這是提高內(nèi)部審計質(zhì)量的重要條件。
　　要做好審計隊伍的素質(zhì)控制，應(yīng)做好以下兩方面的工作：一是樹立良好的職業(yè)道德規(guī)范。督促內(nèi)審人員廉潔自律，樹立起業(yè)務(wù)精湛、廉潔高效、團結(jié)精干、充滿活力的內(nèi)部審計隊伍形象。二是選聘高素質(zhì)的專業(yè)審計人員，改善內(nèi)部審計人員的構(gòu)成。由于內(nèi)部審計業(yè)務(wù)涉及的知識面廣，內(nèi)審人員專業(yè)知識單一就會在工作中遇到困難。為此，在內(nèi)部審計人員中加大工程技術(shù)和管理人員、法律人員的比重，組建一個專業(yè)知識結(jié)構(gòu)合理的內(nèi)部審計隊伍，可以彌補個人知識的不足。三是加強審計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)能力的培養(yǎng)。由于內(nèi)部審計業(yè)務(wù)知識更新快，對審計人員經(jīng)常進行學習培訓，知識更新，才能保證內(nèi)部審計工作的質(zhì)量。適時聘請外部咨詢機構(gòu)予以幫助，主動請教專業(yè)人士，對“把握好審計的質(zhì)量關(guān)，規(guī)避審計風險，提高審計質(zhì)量”也是有著積極意義的。
　　另外，遵循管理學的原理，實施“人本主義”的內(nèi)部審計管理策略，適當賦予內(nèi)審人員開展工作所必需的權(quán)力，有利于提高內(nèi)審人員主觀能動性，加強其參與性。
　　
　　(二)注重引入現(xiàn)代審計技術(shù)和方法。加強審計管理
　　隨著信息時代科學技術(shù)日新月異的發(fā)展，為加強審計管理，需要大力推廣現(xiàn)代審計技術(shù)和方法供內(nèi)部審計部門借鑒與使用。如計算機輔助審計軟件能較好地滿足審計工作中對數(shù)據(jù)采集、計算、查詢、排序、篩選、判斷、分析等要求，利用統(tǒng)計抽樣、數(shù)理統(tǒng)計、數(shù)學模型、投資分析、流程設(shè)計等數(shù)字加工技術(shù)方法，靈活多樣，適應(yīng)審計對象發(fā)展的需要，可大大提高審計工作的效率和質(zhì)量。
　　
　　四、加快內(nèi)部審計法規(guī)建設(shè)步伐，向職業(yè)化進軍
　　
　　2003年4月3日，伴隨著李金華審計長簽署的“中華人民共和國審計署令”(第4號)的發(fā)出，一部最新修改的《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》自2003年5月1日起施行。這不僅是我國審計工作完善法制建設(shè)的一項重大舉措，而且也是對企業(yè)內(nèi)部審計工作的強有力推動。
　　中國加入WTO以來，會計市場環(huán)境發(fā)生了巨大的變化，這就要求我們必須以新的思維和視角來審視內(nèi)部審計的發(fā)展。實現(xiàn)內(nèi)部審計的職業(yè)化是維護內(nèi)部審計職業(yè)的生存、促進內(nèi)部審計未來發(fā)展的核心問題。因此，盡快制定、頒布《內(nèi)部審計法》是當務(wù)之急，它有利于健全我國審計法規(guī)體系，界定內(nèi)部審計與國家審計、社會審計的關(guān)系，促進內(nèi)部審計在法律的軌道上更好的發(fā)展。
　　我們要清醒地認識到，加強內(nèi)部審計工作法規(guī)建設(shè)不僅是為內(nèi)部審計工作建立依據(jù)，內(nèi)部審計更需要走職業(yè)化的道路。只有這樣，內(nèi)部審計人員才可能在協(xié)調(diào)企業(yè)技術(shù)先進性和經(jīng)濟的合理性、評價企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟活動、管理活動等方面擔負起主要職責。實際上，這也是西方企業(yè)管理的一個發(fā)展趨勢。實現(xiàn)內(nèi)部審計職業(yè)化新體制包括：
　　
　　(一)內(nèi)部審計業(yè)務(wù)取得的市場化、合同化
　　在現(xiàn)行內(nèi)部審計體制下，內(nèi)部審計業(yè)務(wù)來源于總經(jīng)理或董事長下達的審計任務(wù)。這種審計業(yè)務(wù)的取得方式，使審計業(yè)務(wù)范圍和內(nèi)容以及內(nèi)部審計評價結(jié)論的公正客觀性都受到較大限制。而當內(nèi)部審計機構(gòu)與企業(yè)脫離，內(nèi)審業(yè)務(wù)取得推向市場后，內(nèi)審組織可通過內(nèi)部審計業(yè)務(wù)市場尋求業(yè)務(wù)來源并通過簽訂內(nèi)審協(xié)議或合同的方式與內(nèi)審委托單位建立審計關(guān)系，以保證實現(xiàn)最大程度上的公正客觀。
　　隨著經(jīng)濟的發(fā)展特別是證券市場的發(fā)展，會計師事務(wù)所擁有大批管理咨詢、資產(chǎn)評估、稅務(wù)服務(wù)等領(lǐng)域結(jié)構(gòu)合理的多方面的專業(yè)人才，能夠使企業(yè)根據(jù)審計項目的情況選用合適的人才。同時，注冊會計師(CPA)作為外部審計主體，服務(wù)對象分布在各行各業(yè)，熟悉不同的經(jīng)營理念和管理方式，能夠根據(jù)自身經(jīng)驗及被審計單位的經(jīng)營過程、風險控制和管理等活動進行客觀的評價并提出切合管理者需要的建議；內(nèi)部審計業(yè)務(wù)的市場化可提高企業(yè)內(nèi)部審計職能的獨立性。企業(yè)內(nèi)部審計人員受雇于企業(yè)管理人員，在開展審計工作和提供審計報告時極有可能僅僅考慮如何取悅于管理者而偏離其本身的職責。外部CPA則根據(jù)與企業(yè)簽定的契約開展內(nèi)部審計，與企業(yè)其他的部門沒有內(nèi)在的利益沖突和聯(lián)系，因此，他們能夠毫無顧忌地指出企業(yè)經(jīng)營和控制中存在的漏洞，提供更具獨立性和客觀性的評價結(jié)果。
　　
　　(二)內(nèi)部審計組織的行業(yè)化、社會化
　　我國內(nèi)部審計行業(yè)組織基本已經(jīng)健全，但仍然缺乏完善的行業(yè)規(guī)范、密切的組織聯(lián)系和統(tǒng)一的執(zhí)業(yè)標準。因此，實現(xiàn)內(nèi)部審計行業(yè)化的當務(wù)之急是加快行業(yè)規(guī)范制定的步伐，加強內(nèi)部審計組織之間尤其是業(yè)務(wù)組織與行業(yè)組織的聯(lián)系，建立統(tǒng)一評價內(nèi)部審計對象的行業(yè)標準。而社會化首先是內(nèi)部審計組織的社會化，即內(nèi)部審計機構(gòu)可獨立于企業(yè)或經(jīng)濟組織以外，參照社會審計，成為一個自收自支、自負盈虧、照章納稅的社會性監(jiān)督評價審計業(yè)務(wù)組織，不受企業(yè)管理層控制；與此同時，還要加強內(nèi)部審計行業(yè)組織的組織、規(guī)章、制度建設(shè)，加大行業(yè)組織對內(nèi)部審計業(yè)務(wù)組織的監(jiān)控力度。
　　
　　(三)內(nèi)部審計人員的專業(yè)化、資格化
　　專業(yè)化是指內(nèi)部審計人員從事的主要業(yè)務(wù)必須是內(nèi)部審計專業(yè)工作，而不是其他專業(yè)工作。而資格化是指從事內(nèi)部審計工作的專業(yè)人員必須具備從業(yè)資格。
　　CIA的《內(nèi)部審計實務(wù)標準》明確要求“每名內(nèi)部審計師都應(yīng)該掌握履行其職責所需要的知識、技能和其他能力。在開展審計業(yè)務(wù)過程中，應(yīng)具備內(nèi)部審計標準、程序和技術(shù)所必須的專業(yè)水平”。內(nèi)部審計人員不僅需要精通財務(wù)會計，還需要適當了解其他業(yè)務(wù)領(lǐng)域，掌握相關(guān)知識與技能，以便更好地實施審計并為企業(yè)管理服務(wù)；內(nèi)部審計人員必須通過考試才能取得相應(yīng)的從業(yè)資格；不同等級資格從業(yè)人員在內(nèi)部審計人員的審計業(yè)務(wù)中承擔的責任不同，取得的報酬也不同。通過這種方式，不僅有利于建立不同層次內(nèi)部審計人員考核標準，也有利于強化各層次內(nèi)部審計從業(yè)人員的責任，促使內(nèi)部審計人員以應(yīng)有的職業(yè)謹慎能力從業(yè)。
　　為維持其專業(yè)水平，內(nèi)部審計師有責任接受繼續(xù)教育。他們應(yīng)該不斷了解內(nèi)部審計標準、程序和技術(shù)等方面的改善和最新發(fā)展。內(nèi)部審計師可以通過參加專業(yè)協(xié)會、獲得專業(yè)協(xié)會會員資格，參加會議、研討會、大學課程、單位內(nèi)部培訓項目以及參加研究項目等途徑來接受后續(xù)教育，還可以聘請有豐富經(jīng)驗和較高業(yè)務(wù)水平的人員充實內(nèi)部審計部門，以適應(yīng)審計領(lǐng)域日益拓展的需要，使內(nèi)部審計機構(gòu)在現(xiàn)代企業(yè)制度下發(fā)揮更大的作用。
　　綜上所述，現(xiàn)代內(nèi)審制度是世界各國成功企業(yè)普遍采用的內(nèi)部管理制度。隨著我國現(xiàn)代企業(yè)制度建立的步伐不斷加快，企業(yè)內(nèi)部審計的重要性也更加突出地體現(xiàn)出來。隨著內(nèi)部審計領(lǐng)域不斷拓寬，力度不斷加大，職能不斷完善，其改善企業(yè)經(jīng)營的作用更加明顯。只有建立健全企業(yè)內(nèi)部審計的制度，不斷改進內(nèi)部審計工作，加強內(nèi)部審計質(zhì)量控制，提升內(nèi)部審計機構(gòu)在組織中的地位，才能開創(chuàng)我國內(nèi)部審計事業(yè)的新局面。　

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