[摘要] 增值型內(nèi)部審計(jì)，即能為組織增加價值的內(nèi)部審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)通過參與公司治理、改進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制、完善企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理、加強(qiáng)保證性服務(wù)實(shí)現(xiàn)企業(yè)價值增值。

　　[關(guān)鍵詞] 增值型 內(nèi)部審計(jì) 實(shí)現(xiàn)途徑

　　20世紀(jì)90年代以來，為適應(yīng)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行模式和企業(yè)治理結(jié)構(gòu)的變化，國內(nèi)外各種機(jī)構(gòu)的內(nèi)部審計(jì)都在積極尋求變革。1999年，IIA的第61屆年會對內(nèi)部審計(jì)做出了全新的定義:“內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的保證和咨詢活動。其目的在于為組織增加價值并提高它的運(yùn)作效率。它采取系統(tǒng)化和規(guī)范化的方法來對風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理程序進(jìn)行評價，提高組織的效率，從而幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。”這一定義標(biāo)明內(nèi)部審計(jì)進(jìn)入了一個新的發(fā)展階段---價值增值階段，這一階段強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計(jì)工作應(yīng)從風(fēng)險(xiǎn)管理、控制、公司治理入手，通過評價和改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理過程中的效果，以確保揭露組織潛在的風(fēng)險(xiǎn)和有效果、效率、經(jīng)濟(jì)地達(dá)到為組織增加價值和改進(jìn)經(jīng)營的目的。 由此可見，內(nèi)部審計(jì)已經(jīng)擴(kuò)展為融風(fēng)險(xiǎn)管理、公司治理和內(nèi)部控制審查于一體的綜合管理審計(jì)，實(shí)現(xiàn)價值增值的新功能。

　　美國安然事件的發(fā)生，以及世通公司內(nèi)部審計(jì)人員對違規(guī)列入資本支出項(xiàng)目的揭示，使內(nèi)部審計(jì)為組織增值的功能得到了監(jiān)管部門和公眾的肯定。 通常，內(nèi)部審計(jì)通過以下幾種途徑促進(jìn)企業(yè)價值增值。

　　一、參與公司治理，促進(jìn)企業(yè)價值增值。

　　公司治理是對管理層的控制活動和風(fēng)險(xiǎn)管理行為的再監(jiān)督，有效公司治理的四大支柱：內(nèi)部審計(jì)、外部審計(jì)、審計(jì)委員會、管理層。

　　在公司治理結(jié)構(gòu)中，管理層執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)和控制的措施，并向董事會報(bào)告其工作狀況，董事會為了證實(shí)管理層報(bào)告的真實(shí)性，授權(quán)審計(jì)委員會對其進(jìn)行鑒證，審計(jì)委員會利用內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)職能對管理層的風(fēng)險(xiǎn)、控制的管理與執(zhí)行情況進(jìn)行檢查和證實(shí)，內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)將檢查、證實(shí)的情況向?qū)徲?jì)委員會報(bào)告。這樣形成了一個有效的公司治理。一個有效的公司治理可以對風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)和控制系統(tǒng)進(jìn)行充分的監(jiān)控，對它們的監(jiān)控直接有助于組織達(dá)成其目標(biāo)。內(nèi)部審計(jì)在公司治理領(lǐng)域的增值服務(wù)主要包括:(1)評價公司的治理環(huán)境。好的治理環(huán)境為公司治理提供好的文化、結(jié)構(gòu)和政策基礎(chǔ)，直接關(guān)系到治理的效率。內(nèi)部審計(jì)通過評價公司總體治理結(jié)構(gòu)和政策、評價治理環(huán)境和道德、評價審計(jì)委員會的活動、評價風(fēng)險(xiǎn)管理結(jié)構(gòu)與政策、評價內(nèi)部審計(jì)的組織與結(jié)構(gòu)等措施，以達(dá)到優(yōu)化公司治理環(huán)境的目的。(2)評價公司治理過程的有效性。治理過程是支持治理環(huán)境的具體活動。內(nèi)部審計(jì)參與公司治理的具體措施是評價舞弊控制和溝通過程、評價薪酬政策和相關(guān)過程、評價財(cái)務(wù)治理過程、評價與戰(zhàn)略規(guī)劃和決策相關(guān)的治理活動、評價治理業(yè)績的計(jì)量。（3）評價公司治理程序。治理程序是關(guān)系到治理過程效率的至關(guān)重要的步驟和實(shí)踐。它是利用評價內(nèi)外部治理報(bào)告程序、評價提升和追蹤治理問題的程序、評價治理的改變和學(xué)習(xí)程序、評價支持治理的軟件和技術(shù)等手段來達(dá)到優(yōu)化治理程序的目的。

　　二、評價、改進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制，促進(jìn)企業(yè)價值增值

　　企業(yè)的內(nèi)部控制建立在一定的控制環(huán)境中，其目標(biāo)是合理地確保企業(yè)經(jīng)營的效率和有效性、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、法律法規(guī)的遵循等。這就要求人們對現(xiàn)有內(nèi)部控制的健全有效性進(jìn)行不斷的評價，以發(fā)現(xiàn)其中存在的問題并及時加以改進(jìn)和完善，使其趨于健全、有效。

　　內(nèi)部審計(jì)是對內(nèi)部控制的再控制?，F(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)之父勞倫斯.索耶指出:“控制對內(nèi)部審計(jì)師來說既是一個機(jī)會，也是一種責(zé)任。內(nèi)部審計(jì)師不可能成為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營各方面的專家，但是有一個芝麻開門的秘訣，運(yùn)用這一秘訣，他們可以打開通常只有技術(shù)專家才能打開的大門，這一秘訣就是控制。”

　　增值型內(nèi)部審計(jì)在控制中主要是通過鑒證和咨詢功能為組織增加價值：

　　1.鑒證增值

　　新修訂的《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》第2120條指出“內(nèi)部審計(jì)應(yīng)該在風(fēng)險(xiǎn)評價結(jié)果的基礎(chǔ)上，評價覆蓋機(jī)構(gòu)治理、運(yùn)營及信息系統(tǒng)等內(nèi)容的控制程序的充分性與有效性。”檢查、評價內(nèi)部控制系統(tǒng)的充分性，就是要確定現(xiàn)行控制系統(tǒng)能否適當(dāng)?shù)乇ＷC組織的任務(wù)和目標(biāo)經(jīng)濟(jì)有效地完成，檢查、評價控制系統(tǒng)的有效性就是要確定現(xiàn)行控制系統(tǒng)是否能取得預(yù)期的效果，具體包括:(1)控制環(huán)境。重點(diǎn)關(guān)注員工的正直性、道德價值觀和能力、管理當(dāng)局的理念、組織結(jié)構(gòu)、授權(quán)方式、人事政策、國家政策法規(guī)、經(jīng)營風(fēng)格和權(quán)威性等方面的變化及其對內(nèi)部控制的影響。（2）控制活動。企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)營活動的適當(dāng)授權(quán)、不相容職務(wù)的分離、一般授權(quán)與特殊授權(quán)的劃分、會計(jì)計(jì)量和記錄的真實(shí)可靠、資產(chǎn)的安全完整等。

　　2.咨詢增值

　?。?）內(nèi)部審計(jì)在發(fā)現(xiàn)問題的同時，積極提出對內(nèi)部控制的改善建議。

　　（2）開展內(nèi)部控制培訓(xùn)。比如內(nèi)部審計(jì)師可以將在企業(yè)采購過程的控制、成本管理控制、存貨控制、訂單履行控制中發(fā)現(xiàn)的問題及解決辦法向員工進(jìn)行培訓(xùn)

　?。?）開展內(nèi)部控制的自我評價。內(nèi)部控制自我評估是公司管理人員和內(nèi)部審計(jì)師合作評價內(nèi)部控制有效性的一種方法。內(nèi)部控制自我評估是組織監(jiān)督和評估內(nèi)部控制系統(tǒng)的主要工具，它將運(yùn)行和維持內(nèi)部控制的主要責(zé)任賦予公司管理層，同時使員工、內(nèi)部審計(jì)師與管理層一道承擔(dān)對內(nèi)部控制評估的責(zé)任。這使以往由內(nèi)部審計(jì)師對控制的充足性及有效性進(jìn)行獨(dú)立驗(yàn)證發(fā)展到全新階段，即通過設(shè)計(jì)、規(guī)劃和運(yùn)行內(nèi)部控制自我評估程序，由組織整體對管理控制和治理負(fù)責(zé)。

　　三、完善企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理，促進(jìn)企業(yè)價值增值

　　公司不可能避免風(fēng)險(xiǎn)，因?yàn)榻?jīng)營本身的性質(zhì)就是有風(fēng)險(xiǎn)的。但是公司不應(yīng)承擔(dān)不必要的不利風(fēng)險(xiǎn)，也不應(yīng)承擔(dān)本不屬于自己承擔(dān)的不利風(fēng)險(xiǎn)及股東不愿

　　承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)。因此，要對風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行管理，以考慮多大程度的風(fēng)險(xiǎn)是可以接受的，和如何控制風(fēng)險(xiǎn)總量。

　　美國COSO委員會于2004年在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理（ERM）報(bào)告中將風(fēng)險(xiǎn)管理定義為:風(fēng)險(xiǎn)管理是由企業(yè)董事會、管理層和其它人員影響的一個過程，包括內(nèi)部控制，其應(yīng)用在企業(yè)的全部領(lǐng)域，目的在于為組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)在下列方面提供合理的保證：(1)經(jīng)營的有效性;(2)財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性;(3)法律法規(guī)的遵循。

　　在風(fēng)險(xiǎn)管理領(lǐng)域的增值服務(wù)中，內(nèi)部審計(jì)的職責(zé)是運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)管理方法和控制措施，對風(fēng)險(xiǎn)管理過程的充分性和有效性進(jìn)行檢查、評價和報(bào)告。內(nèi)部審計(jì)主要從兩個方面檢查、評價風(fēng)險(xiǎn)管理過程的充分性和有效性，一是評價風(fēng)險(xiǎn)管理過程主要目標(biāo)的完成情況；二是評價管理層選擇的風(fēng)險(xiǎn)管理方式的適當(dāng)性。由于內(nèi)部審計(jì)具有獨(dú)立性、綜合性、經(jīng)常性和及時性等特點(diǎn)，因此內(nèi)部審計(jì)在完成上述任務(wù)的過程中具有獨(dú)特的優(yōu)勢，通過了解企業(yè)的各項(xiàng)業(yè)務(wù)和流程，對企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理體系的健全性、有效性進(jìn)行監(jiān)督和評價，對風(fēng)險(xiǎn)管理過程的及時性、科學(xué)性進(jìn)行評估，找出企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理體系的薄弱環(huán)節(jié)，幫助企業(yè)發(fā)現(xiàn)并評價重要的風(fēng)險(xiǎn)因素，指出其控制缺陷，并提出改進(jìn)意見，提供風(fēng)險(xiǎn)管理的有效方法和控制措施，幫助企業(yè)改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理與控制體系，規(guī)避經(jīng)營過程中可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)損失，從而為企業(yè)增加價值。

　　四、加強(qiáng)保證性服務(wù)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價值增值

　　內(nèi)部審計(jì)為順利實(shí)現(xiàn)增值型服務(wù)，必須加強(qiáng)自身建設(shè)，提高審計(jì)工作效率和審計(jì)質(zhì)量，從而間接地為企業(yè)增加價值。

　　1.轉(zhuǎn)變審計(jì)策略

　　為適應(yīng)增值型審計(jì)工作的需要，內(nèi)部審計(jì)人員不僅要發(fā)現(xiàn)控制薄弱的環(huán)節(jié)，還要努力采取措施，防止這種薄弱環(huán)節(jié)的發(fā)生。在審計(jì)過程中，要調(diào)動被審計(jì)人員的積極性，讓被審計(jì)對象參與到審計(jì)中來，在被審計(jì)人員的理解和支持下共同分析和解決審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題。

　　2.提高審計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平

　　增值型內(nèi)部審計(jì)在傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)工作范圍的基礎(chǔ)上，將其業(yè)務(wù)范圍擴(kuò)展到風(fēng)險(xiǎn)管理、公司治理等領(lǐng)域，并且其業(yè)務(wù)范圍呈現(xiàn)出無限擴(kuò)張的趨勢，因此，要求內(nèi)部審計(jì)人員必須是“多面手”，一位合格的內(nèi)部審計(jì)人員不僅要有扎實(shí)的審計(jì)、財(cái)務(wù)知識，還應(yīng)當(dāng)具備法律、計(jì)算機(jī)、稅務(wù)、市場營銷、統(tǒng)計(jì)及溝通技巧等。

　　3.更新審計(jì)手段

　　為適應(yīng)增值型內(nèi)部審計(jì)需要，內(nèi)部審計(jì)必須加大非現(xiàn)場審計(jì)力度，開發(fā)實(shí)用的審計(jì)軟件，以正確及時地分析、評價、判斷企業(yè)的經(jīng)營狀況是否正常，風(fēng)險(xiǎn)管理是否到位、內(nèi)部控制是否完善。

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