摘要：審計(jì)質(zhì)量是審計(jì)工作的生命，實(shí)施內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制是內(nèi)部審計(jì)生存發(fā)展的根基。而加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)作業(yè)過(guò)程的質(zhì)量控制，則是提高審計(jì)質(zhì)量的關(guān)鍵所在。

　　關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì)；質(zhì)量控制；控制措施

　　內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)采用科學(xué)的組織手段和技術(shù)方法，根據(jù)一定的要求或規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)審計(jì)項(xiàng)目的立項(xiàng)、實(shí)施、結(jié)果、報(bào)告等進(jìn)行組織、指導(dǎo)、監(jiān)督和檢查的活動(dòng)。而內(nèi)部審計(jì)作業(yè)過(guò)程的質(zhì)量控制是內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的關(guān)鍵是指內(nèi)審機(jī)構(gòu)為保證某一具體審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量，而制訂的控制程序或政策是從審計(jì)準(zhǔn)備過(guò)程、審計(jì)實(shí)施過(guò)程、審計(jì)終結(jié)后三個(gè)階段進(jìn)行的質(zhì)量控制。筆者根據(jù)在審計(jì)作業(yè)過(guò)程中采取的質(zhì)量控制措施的實(shí)踐，談幾點(diǎn)粗淺認(rèn)識(shí)。

　　一、審計(jì)準(zhǔn)備過(guò)程的質(zhì)量控制

　　審計(jì)準(zhǔn)備階段是整個(gè)內(nèi)部審計(jì)工作的基礎(chǔ)。在審計(jì)業(yè)務(wù)的前期做好各項(xiàng)質(zhì)量控制，不僅能從開(kāi)始就確保審計(jì)質(zhì)量，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，而且可以大大節(jié)約具體審計(jì)過(guò)程的時(shí)間和成本，提高審計(jì)效率。加強(qiáng)審計(jì)實(shí)施前的質(zhì)量控制，主要有以下幾個(gè)措施：

　　(一)配備與審計(jì)項(xiàng)目相適宜的審計(jì)組成員

　　首先，作為內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目組人員的組成，需要基本的勝任能力，審計(jì)組成員的知識(shí)結(jié)構(gòu)應(yīng)與承擔(dān)的審計(jì)項(xiàng)目?jī)?nèi)容相適應(yīng)。審計(jì)組長(zhǎng)除應(yīng)具備專業(yè)經(jīng)驗(yàn)及核心業(yè)務(wù)能力外，還要能駕馭審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施，做好團(tuán)結(jié)和內(nèi)外協(xié)調(diào)工作，形成審計(jì)組的合力。其次。委派審計(jì)人員應(yīng)符合獨(dú)立性和客觀性的要求。不應(yīng)委派那些可能有利害沖突或偏見(jiàn)的審計(jì)人員參與該項(xiàng)目的審計(jì)，以保證審計(jì)人員客觀公正、不偏不倚。

　　(二)把好審前調(diào)查關(guān)，確定審計(jì)的重點(diǎn)領(lǐng)域

　　對(duì)于一些重點(diǎn)審計(jì)項(xiàng)目。要花足夠長(zhǎng)的時(shí)間搞好審前調(diào)查，做好深入細(xì)致的調(diào)查研究。調(diào)查結(jié)束后，審計(jì)組應(yīng)執(zhí)行分析性程序，對(duì)相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，明確潛在的關(guān)鍵控制點(diǎn)、控制缺陷或控制過(guò)度的情況，對(duì)被審計(jì)事項(xiàng)的重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)作出合理評(píng)估，初步確定審計(jì)的重點(diǎn)領(lǐng)域。

　　(三)制定切實(shí)可行的審計(jì)實(shí)施方案

　　審計(jì)方案關(guān)系到審計(jì)的深度、效率和效果，也關(guān)系到責(zé)任和風(fēng)險(xiǎn)，做好這項(xiàng)工作，可以使審計(jì)事半功倍。編制審計(jì)方案應(yīng)注重以下幾個(gè)環(huán)節(jié)。一是細(xì)化審計(jì)內(nèi)容，要根據(jù)審計(jì)目標(biāo)的要求，有選擇地確定需要查明的具體的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)。二是突出審計(jì)重點(diǎn)，要認(rèn)真分析審前調(diào)查取得的資料，結(jié)合以往的審計(jì)成果，分析可能存在的問(wèn)題和線索。確定審計(jì)重點(diǎn)。三是確定審計(jì)步驟和方法，其原則是能夠指導(dǎo)審計(jì)人員實(shí)施審計(jì)，具有操作性，并且能夠減少隨意性，避免審計(jì)資源浪費(fèi)。四是明確分工、落實(shí)責(zé)任，建立審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量責(zé)任追究制度。

　　二、審計(jì)實(shí)施過(guò)程的重要控制

　　審計(jì)實(shí)施過(guò)程的質(zhì)量控制是整個(gè)審計(jì)過(guò)程質(zhì)量保證的核心。加強(qiáng)對(duì)審計(jì)實(shí)施過(guò)程的質(zhì)量控制措施，對(duì)保證審計(jì)質(zhì)量，降低審計(jì)總體風(fēng)險(xiǎn)具有重大作用，主要措施有以下幾個(gè)方面：

　　(一)建立和完善審計(jì)質(zhì)量控制考核制度

　　一是落實(shí)項(xiàng)目審計(jì)責(zé)任制，嚴(yán)格內(nèi)部審計(jì)工作程序，明確項(xiàng)目組長(zhǎng)和各級(jí)審計(jì)人員的工作職責(zé)。二是提高對(duì)審計(jì)實(shí)施方案的遵循性，確保審計(jì)工作目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。三是推行審計(jì)日記制度和工作會(huì)議制度。審計(jì)工作日記的編寫(xiě)，有利于審計(jì)組長(zhǎng)和主審掌握參審人員的工作情況，評(píng)價(jià)工作質(zhì)量和實(shí)施有效的質(zhì)量控制。同時(shí)還應(yīng)大力推行審計(jì)組工作會(huì)議制度，即由審計(jì)組長(zhǎng)或主審定期或不定期地組織審計(jì)組工作會(huì)議，便于審計(jì)組內(nèi)部充分溝通，集思廣益，促進(jìn)審計(jì)工作效率和工作質(zhì)量的提高。

　　(二)規(guī)范審計(jì)工作底稿的編制及復(fù)核

　　審計(jì)工作底稿是對(duì)審計(jì)證據(jù)收集、鑒定和利用全過(guò)程的記錄，是組織審計(jì)工作、編寫(xiě)審計(jì)報(bào)告的重要依據(jù)。其質(zhì)量控制應(yīng)從兩方面著手。第一，制定并執(zhí)行審計(jì)工作底稿質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)。審計(jì)工作底稿要包含如下內(nèi)容：一是內(nèi)容完整，包括做好審計(jì)過(guò)程記錄，要反映出審計(jì)人員實(shí)施審計(jì)檢查的范圍和方法，做了哪些取證工作，找哪些人了解過(guò)情況等等；二是重點(diǎn)突出。重要事項(xiàng)或問(wèn)題一定要在底稿中詳細(xì)列示，以便于編寫(xiě)審計(jì)報(bào)告；三是責(zé)任明確。審計(jì)工作底稿應(yīng)由審計(jì)人員編制、審計(jì)組長(zhǎng)復(fù)核后分別簽名蓋章。第二，實(shí)行審計(jì)組長(zhǎng)負(fù)責(zé)制，要求審計(jì)組長(zhǎng)對(duì)審計(jì)實(shí)施過(guò)程負(fù)總責(zé)，確實(shí)把好審計(jì)事實(shí)關(guān)。

　　(三)加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的現(xiàn)場(chǎng)指導(dǎo)和檢查

　　審計(jì)組長(zhǎng)要及時(shí)了解審計(jì)工作情況，對(duì)審計(jì)人員的工作給予充分的指導(dǎo)、監(jiān)督和復(fù)核，尤其要關(guān)注以下方面：重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域和重要審計(jì)事項(xiàng)是否已獲得充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)：審計(jì)工作底稿能否充分地支持審計(jì)發(fā)現(xiàn)、審計(jì)結(jié)論和審計(jì)建議；預(yù)定的審計(jì)目標(biāo)是否已實(shí)現(xiàn)等。

　　(四)做好審計(jì)發(fā)現(xiàn)的綜合分析工作，努力提高審計(jì)報(bào)告層次

　　強(qiáng)化精品意識(shí)，提升審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量和水平，主要應(yīng)做好以下幾方面的工作。一是對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)進(jìn)行深加工。分析加工審計(jì)發(fā)現(xiàn)時(shí)，不能停留在發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的表面，應(yīng)注意問(wèn)題產(chǎn)生的根源、注意審計(jì)發(fā)現(xiàn)的內(nèi)在聯(lián)系、注意管理和控制上的重要缺陷，找出最有價(jià)值的信息，為寫(xiě)好審計(jì)報(bào)告服務(wù)。二是審計(jì)報(bào)告立意層次要高。審計(jì)報(bào)告反映的審計(jì)信息應(yīng)有利于被審計(jì)單位加強(qiáng)內(nèi)部控制，改善內(nèi)部管理，有效防范和規(guī)避經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，切忌泛泛而論，沒(méi)有深度，沒(méi)有重點(diǎn)。三是審計(jì)結(jié)論準(zhǔn)確、客觀。依據(jù)審計(jì)發(fā)現(xiàn)得出的審計(jì)結(jié)論，一定要體現(xiàn)出實(shí)事求是，客觀公正的審計(jì)原則，不可攜帶任何感情色彩，表達(dá)的意思應(yīng)該簡(jiǎn)潔明確，不能含糊其詞。四是提出的審計(jì)意見(jiàn)和建議要具有建設(shè)性和可操作性。所提的意見(jiàn)和建議應(yīng)直指審計(jì)發(fā)現(xiàn)產(chǎn)生的根源。便于被審計(jì)單位從根本上糾正審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，堵塞管理和控制上存在的漏洞。

　　(五)建立健全審計(jì)報(bào)告的簽發(fā)制度

　　審計(jì)報(bào)告由項(xiàng)目組長(zhǎng)起草，審計(jì)部門(mén)負(fù)責(zé)人審核。審計(jì)報(bào)告簽發(fā)前，必須征求被審計(jì)單位的意見(jiàn)。加強(qiáng)雙方的溝通。審計(jì)組應(yīng)客觀地分析被審計(jì)單位主要負(fù)責(zé)人的意見(jiàn)，換位思維，避免審計(jì)人員因主觀因素和審計(jì)取證過(guò)程不夠深入、調(diào)查了解不夠全面造成的偏差。征求意見(jiàn)后，項(xiàng)目組長(zhǎng)應(yīng)對(duì)審計(jì)報(bào)告再行修改，經(jīng)復(fù)核把關(guān)后，向被審計(jì)單位、企業(yè)最高管理當(dāng)局和規(guī)定的其它有關(guān)人員報(bào)送正式審計(jì)報(bào)告，保證審計(jì)報(bào)告編制報(bào)送的規(guī)范、臺(tái)法。

　　三、審計(jì)終結(jié)后的質(zhì)量控制

　　做好審計(jì)終結(jié)后的工作，總結(jié)審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，檢驗(yàn)當(dāng)前使用的審計(jì)程序與方法，對(duì)提升以后業(yè)務(wù)的審計(jì)質(zhì)量具有重要作用。加強(qiáng)審計(jì)終結(jié)后的質(zhì)量控制，主要措施有以下幾個(gè)方面：

　　(一)及時(shí)總結(jié)審計(jì)工作

　　每一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目結(jié)束，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)負(fù)責(zé)人要及時(shí)組織項(xiàng)目組長(zhǎng)對(duì)本次審計(jì)工作進(jìn)行總結(jié)，簡(jiǎn)要闡述本次審計(jì)工作中發(fā)現(xiàn)的重大疑難問(wèn)題和采取的相應(yīng)措施，指明今后類似審計(jì)工作中應(yīng)注意的事項(xiàng)。內(nèi)部審計(jì)部門(mén)應(yīng)至少每半年對(duì)全部業(yè)務(wù)進(jìn)行一次全面總結(jié)。

　　(二)建立審計(jì)質(zhì)量責(zé)任追究制度

　　從審計(jì)員到審計(jì)組長(zhǎng)，再到審計(jì)部門(mén)負(fù)責(zé)人和總審計(jì)師、審計(jì)顧問(wèn)，都應(yīng)明確應(yīng)該承擔(dān)的質(zhì)量控制責(zé)任，質(zhì)量控制的結(jié)果應(yīng)與業(yè)績(jī)考核掛鉤，沒(méi)有履行好責(zé)任就應(yīng)該追究和處理，如告誡、批評(píng)、通報(bào)、取消評(píng)審資格等，通過(guò)獎(jiǎng)優(yōu)罰劣來(lái)提高質(zhì)量意識(shí)和責(zé)任心。

　　(三)加強(qiáng)審計(jì)檔案管理

　　審計(jì)檔案是項(xiàng)目審計(jì)的主要載體，是審計(jì)業(yè)務(wù)基礎(chǔ)建設(shè)的重要組成部分，內(nèi)部審計(jì)人員可以充分利用審計(jì)檔案為今后的審計(jì)業(yè)務(wù)服務(wù)。審計(jì)工作結(jié)束后，項(xiàng)目組應(yīng)及時(shí)將項(xiàng)目的審計(jì)資料整理歸檔，加強(qiáng)對(duì)審計(jì)檔案的質(zhì)量控制，也是把好審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量關(guān)的一個(gè)很重要環(huán)節(jié)。

　　(四)加強(qiáng)技能培訓(xùn)，不斷提高人員素質(zhì)

　　加強(qiáng)技能培訓(xùn)，是提高審計(jì)實(shí)施過(guò)程中工作質(zhì)量的需要，也是提高審計(jì)工作水平的需要。審計(jì)人員通過(guò)在本次項(xiàng)目審計(jì)中暴露出自身存在的問(wèn)題與不足，進(jìn)行有針對(duì)性的學(xué)習(xí)、培訓(xùn)及交流，可以盡快提高審計(jì)工作的能力和水平。因此，對(duì)審計(jì)人員不僅要加強(qiáng)審計(jì)理論、審計(jì)技術(shù)、方法等方面的培訓(xùn)，而且要注重先進(jìn)工作經(jīng)驗(yàn)的總結(jié)和交流以及思想道德方面的教育，使審計(jì)人員能夠站在較高的起點(diǎn)上，以寬闊的視野從事審計(jì)工作，以利于不斷提高審計(jì)工作質(zhì)量。

　　總之，審計(jì)質(zhì)量控制是審計(jì)工作永恒的話題。實(shí)施審計(jì)全過(guò)程質(zhì)量的控制，是提高審計(jì)工作質(zhì)量的根本保證，只有常抓不懈，持之以恒，才能有效提高審計(jì)管理水平。