摘要：有效性是內(nèi)部控制的精髓，是內(nèi)部控制真正發(fā)揮作用的關(guān)鍵所在，是其完整性與合理性的最終歸宿。如果企業(yè)的內(nèi)部控制不能實(shí)現(xiàn)對(duì)經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)活動(dòng)的"有效控制"，那內(nèi)部控制就失去了存在的價(jià)值。本文從內(nèi)部控制有效性的內(nèi)涵入手，結(jié)合企業(yè)管理實(shí)際，著重對(duì)如何強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部控制有效性進(jìn)行了深入探討。

　　關(guān)鍵字：內(nèi)部控制；有效性；對(duì)策。

　　一、內(nèi)部控制有效性的概念與內(nèi)涵

　　內(nèi)部控制的有效性是指內(nèi)部控制必須講求效率和效果，所有的控制制度必須得到貫徹執(zhí)行。內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)約束企業(yè)內(nèi)部涉及會(huì)計(jì)工作的所有人員，任何個(gè)人都不得擁有超越內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的權(quán)利。在企業(yè)內(nèi)部，任何個(gè)人無(wú)論權(quán)利多大、位置多高，都不能凌駕于控制制度行事，也不能對(duì)既定的內(nèi)部控制制度"打折"執(zhí)行。內(nèi)部控制的有效性主要包含兩層涵義：一是指企業(yè)所實(shí)施的的內(nèi)部控制政策與措施能否適應(yīng)國(guó)家的法律法規(guī)要求；二是指內(nèi)部控制在設(shè)計(jì)完整、合理的前提下，在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，能夠得到持續(xù)的貫徹執(zhí)行并發(fā)揮作用，為實(shí)現(xiàn)提高經(jīng)營(yíng)效率效果、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性和法律法規(guī)的遵守提供合理保證。

　　二、強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部控制有效性的對(duì)策

　　由于我國(guó)內(nèi)部控制制度建設(shè)和規(guī)范起步比較晚，所以存在一些影響內(nèi)部控制有效性的發(fā)揮的制約因素，諸如內(nèi)控環(huán)境不利，內(nèi)部控制制度建設(shè)落后，有章不循、執(zhí)法不嚴(yán)現(xiàn)象較為突出等，需要有針對(duì)性地進(jìn)行完善和改進(jìn)。

　?。ㄒ唬┻m應(yīng)新形勢(shì)，強(qiáng)化電算化條件下的內(nèi)部控制

　　隨著會(huì)計(jì)電算化普及與發(fā)展，電子商務(wù)迅速興起，企業(yè)必須迅速建立健全相應(yīng)的內(nèi)部控制制度，使新形勢(shì)下的內(nèi)部控制有法可依、有章可循。一方面，要嚴(yán)格分離系統(tǒng)中的不相容職務(wù)，按電算化運(yùn)行程序建立嚴(yán)格的崗位責(zé)任制度，將系統(tǒng)操作人員、管理人員和維護(hù)人員這三:種不相容職務(wù)互相分離，互不兼任。另一方面，要針對(duì)電算化特點(diǎn)強(qiáng)化系統(tǒng)操作及維護(hù)控制。操作規(guī)程應(yīng)明確職責(zé)權(quán)限、操作流程及注意事項(xiàng)等，如嚴(yán)禁越權(quán)操作，操作過(guò)程中出現(xiàn)的問(wèn)題要詳細(xì)記錄并向管理人員報(bào)告，無(wú)關(guān)人員未經(jīng)許可不得進(jìn)人機(jī)房等。對(duì)硬件的維護(hù)控制，應(yīng)按照固定資產(chǎn)造冊(cè)登記，專(zhuān)人保管，制定設(shè)備使用、檢修制度；對(duì)數(shù)據(jù)的控制，應(yīng)對(duì)數(shù)據(jù)處理的輸出結(jié)果指定有關(guān)人員定期檢查;對(duì)軟件的控制，防止對(duì)軟件的非法修改和刪除，并建立應(yīng)用軟件操作人員權(quán)限分級(jí)制度，未經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)人員不得進(jìn)人機(jī)房，單位會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)需保密并有特殊要求的，機(jī)房應(yīng)有屏蔽設(shè)施。

　?。ǘ┐蚶位A(chǔ)，建立統(tǒng)一科學(xué)的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)

　　目前，我國(guó)理論與實(shí)務(wù)界沒(méi)有對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的內(nèi)容形成一致的意見(jiàn)。獨(dú)立審計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制有效性進(jìn)行審計(jì)時(shí)，主要是針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告形成過(guò)程中所有重要的內(nèi)部控制有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)，對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該執(zhí)行哪些評(píng)價(jià)程序、遵循哪些標(biāo)準(zhǔn)、應(yīng)該在什么情況下承擔(dān)責(zé)任、承擔(dān)什么責(zé)任等需要慎重解決的問(wèn)題都沒(méi)有明確規(guī)定。注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)價(jià)并出具評(píng)價(jià)報(bào)告的前提條件就是要對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)進(jìn)行規(guī)范, 規(guī)范制度要考慮是否具有操作性和指導(dǎo)性。需要注意的是，在確定內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的內(nèi)容時(shí)，一方面應(yīng)根據(jù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師與委托人達(dá)成的業(yè)務(wù)約定書(shū)內(nèi)容；另一方面，還需要考慮審計(jì)師在審計(jì)初期確定的審核標(biāo)準(zhǔn)。同時(shí)，鑒于我國(guó)在控制環(huán)境方面存在的嚴(yán)重問(wèn)題，加入對(duì)組織規(guī)劃控制的評(píng)價(jià)將促進(jìn)機(jī)構(gòu)設(shè)置和責(zé)任分工的有效性，因此，必須統(tǒng)一目標(biāo)，確定標(biāo)準(zhǔn)，尋找一套評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的有效性和效率的指標(biāo)內(nèi)容。

　　（三）明確職責(zé)，完善企業(yè)內(nèi)部牽制機(jī)制

　　內(nèi)部牽制是建立內(nèi)部控制制度的基本原則，也是實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制有效性的關(guān)鍵因素，在強(qiáng)化職業(yè)道德自律機(jī)制的同時(shí)，應(yīng)該實(shí)施必要的內(nèi)部牽制。內(nèi)部牽制的落實(shí)主要由適當(dāng)授權(quán)、不相容工作的責(zé)任分工、憑證和記錄、接近控制、獨(dú)立檢查等環(huán)節(jié)來(lái)實(shí)現(xiàn)。對(duì)于一個(gè)業(yè)務(wù)流程，不能由一個(gè)部門(mén)或一個(gè)人完成一項(xiàng)業(yè)務(wù)的全過(guò)程，而必須由其他部門(mén)或人員參與，并且與之銜接的部門(mén)能自動(dòng)地對(duì)前面已完成的工作進(jìn)行正確性檢查。例如在會(huì)計(jì)信息收集、歸類(lèi)過(guò)程中，除了制單外，必須有復(fù)核并由財(cái)會(huì)主管審批；在現(xiàn)金流轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)中，現(xiàn)金收支的審批、收人和支出、印鑒的保管、記賬等業(yè)務(wù)應(yīng)分工管理，互相牽制。工作輪換制是實(shí)現(xiàn)內(nèi)部牽制的有效手段，在實(shí)際工作中，應(yīng)根據(jù)不同崗位在管理系統(tǒng)中的重要程度，明確規(guī)定并嚴(yán)格控制每一員工在某一崗位的履職時(shí)間，并對(duì)關(guān)鍵崗位進(jìn)行頻繁輪換，從中暴露出存在的問(wèn)題揭示出制度設(shè)計(jì)和管理的缺陷，以便進(jìn)一步改進(jìn)和完善。

　　（四）嚴(yán)格內(nèi)審，強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)督的執(zhí)行力

　　內(nèi)部控制有效性的實(shí)現(xiàn)，執(zhí)行是關(guān)鍵。企業(yè)應(yīng)按照新《會(huì)計(jì)法》的有關(guān)規(guī)定，充分考慮企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)、員工素質(zhì)等因素，改變以往內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)從屬于財(cái)會(huì)部門(mén)，內(nèi)部審計(jì)人員也多由財(cái)務(wù)人員兼任的局面，設(shè)立單獨(dú)的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)，直接對(duì)董事會(huì)負(fù)責(zé)。在保障內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的基礎(chǔ)上，增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威性，對(duì)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)單位財(cái)務(wù)收支的真實(shí)、合法、效益及企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是否按照所制定的方針政策和計(jì)劃執(zhí)行進(jìn)行全面監(jiān)督，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)對(duì)內(nèi)部控制制度的審查和評(píng)價(jià)作用。從而起到監(jiān)督和保護(hù)企業(yè)的資產(chǎn)、財(cái)產(chǎn)安全的作用，促進(jìn)企業(yè)朝著合理、合法的良性方面發(fā)展, 保證企業(yè)內(nèi)部控制制度的有效執(zhí)行。

　　三、結(jié)論

　　綜上所述，完善有效的企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)是保證現(xiàn)代企業(yè)制度正常運(yùn)行的基礎(chǔ)，而內(nèi)部控制有效性的提高則是提升一個(gè)企業(yè)全面管理水平的關(guān)鍵。在日趨激烈的現(xiàn)代化市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中，簡(jiǎn)單羅列內(nèi)部控制要素的內(nèi)部控制系統(tǒng)已遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿(mǎn)足企業(yè)管理需要。因此，要不斷探索，尋求完善內(nèi)部控制系統(tǒng)的方法，從而真正建立起符合各自企業(yè)特點(diǎn)的高效率的內(nèi)部控制系統(tǒng)。

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