摘要：施工企業(yè)內(nèi)部審計作為結(jié)合內(nèi)部財務(wù)審計和風(fēng)險管理的一種有效工具，通過風(fēng)險分析，制定審計計劃與公司高層的風(fēng)險戰(zhàn)略連在一起，并確保審計計劃與經(jīng)營計劃相一致，將施工企業(yè)風(fēng)險管理原則貫穿于整個內(nèi)部審計過程中。

　　關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計；施工企業(yè)；風(fēng)險管理；應(yīng)用

　　1 內(nèi)部審計與風(fēng)險管理

　　施工企業(yè)內(nèi)部審計作為結(jié)合內(nèi)部財務(wù)審計和風(fēng)險管理的一種有效工具，通過風(fēng)險分析，制定審計計劃與公司高層的風(fēng)險戰(zhàn)略連在一起，并確保審計計劃與經(jīng)營計劃相一致，將施工企業(yè)風(fēng)險管理原則貫穿于整個內(nèi)部審計過程中。即：在繼續(xù)做好財務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)效益和內(nèi)控制度執(zhí)行審計的基礎(chǔ)上，更要參與風(fēng)險管理，幫助企業(yè)發(fā)現(xiàn)、評價重要的風(fēng)險因素，最大限度地降低企業(yè)風(fēng)險。尤其是以風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計模式為代表的現(xiàn)代審計，內(nèi)部審計人員在內(nèi)部審計的全過程中自始至終都關(guān)心風(fēng)險，并根據(jù)風(fēng)險度選擇項目，以降低風(fēng)險為導(dǎo)向，進(jìn)行內(nèi)部控制制度的符合性測試、實質(zhì)性測試，并進(jìn)行監(jiān)督檢查和評價，提出建設(shè)性意見和建議。

　　2 現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計的特征

　　2.1 識別、評價和改善風(fēng)險 施工企業(yè)點多、線長、面廣、分散的施工特點決定施工企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險的始終存在。因此、識別、評價和改善風(fēng)險是施工企業(yè)內(nèi)部審計的首要特點，現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計不再是采用通過檢查歷史數(shù)據(jù)和內(nèi)控制度執(zhí)行提出意見和建議的方式，而是充分利用內(nèi)部審計在內(nèi)部控制方面的獨立性和權(quán)威性，掌握企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營狀況和戰(zhàn)略目標(biāo)、了解企業(yè)所處的內(nèi)外環(huán)境和競爭優(yōu)勢、對潛在的風(fēng)險進(jìn)行分析和評估，將評價結(jié)果和改善意見直接報告給最高管理者，以有力防范潛在的各種風(fēng)險。

　　2.2 內(nèi)部審計工作重心由實施階段向計劃階段轉(zhuǎn)移 在傳統(tǒng)審計模式中，內(nèi)部審計人員非常重視審計實施階段的工作，關(guān)注的核心是內(nèi)部控制，是對內(nèi)部控制的測試。而在現(xiàn)代審計模式下，以風(fēng)險為核心的審計理念要求內(nèi)部審計人員將更多的時間放在計劃階段，關(guān)注的核心是從內(nèi)部控制轉(zhuǎn)向風(fēng)險，衡量企業(yè)面臨的風(fēng)險，是未雨綢繆而不是雪中送炭，審計工作的重心由實施階段前移到計劃階段。

　　2.3 內(nèi)部審計關(guān)口由事后審計向事前、事中、事后審計相結(jié)合轉(zhuǎn)移 在傳統(tǒng)審計模式中，內(nèi)部審計著眼于對已發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行審查，即在企業(yè)經(jīng)營行為發(fā)生之后就其結(jié)果進(jìn)行審計，實行事后審計。而風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計是以風(fēng)險為核心，風(fēng)險是面向未來的，直接和目標(biāo)及戰(zhàn)略相關(guān)聯(lián)，將事后的反饋延伸到事前以及事中，克服了制度導(dǎo)向內(nèi)部審計的缺陷，能夠為企業(yè)高級管理者預(yù)測未來提供更多信息。

　　3 施工企業(yè)目前面臨的主要風(fēng)險

　　3.1 盲目簽約，缺乏風(fēng)險評估及保護(hù)措施 由于建筑行業(yè)市場環(huán)境欠規(guī)范，行業(yè)政策缺失等因素，施工企業(yè)長期處于惡勢競爭狀態(tài)，有的企業(yè)把爭取最大的市場份額作為彌補(bǔ)產(chǎn)值利潤低下甚至虧損的主要手段。這種盲目簽約的行為給企業(yè)帶來三大風(fēng)險：一是形成糾紛，損失難免；二是產(chǎn)值利潤率低下，企業(yè)長期處于低層次經(jīng)營；三是由于沒有積累，致使企業(yè)大而不強(qiáng)。

　　3.2 對合同履行重視不夠，導(dǎo)致拖欠工程款風(fēng)險 個別施工企業(yè)對合同的履行不夠重視。施工方由于種種原因在施工過程中不能履行合同，導(dǎo)致合同履行的責(zé)任不清，在工程竣工結(jié)算時，甲方拒絕向施工方提供有關(guān)資料，致使無法形成工程竣工驗收報告，拖延對工程的驗收和決算。工程沒有決算，就無法確定甲方欠款確切的數(shù)額，作為施工方就無法行使權(quán)利，最后不得不以延長付款期限或少收工程款為代價，換取對方對工程款的決算。有的甚至形成壞賬，給企業(yè)帶來損失。

　　3.3 墊資合同,導(dǎo)致融資風(fēng)險 由于建筑市場競爭激烈，企業(yè)通常面臨承接工程就要墊資、不承接工程就沒活干的兩難局面。為了彌補(bǔ)固定成本支出承接墊資工程，企業(yè)必須融資。對于大中型施工企業(yè)來講，資金融通主要反映在內(nèi)外兩個方面，對外是企業(yè)向金融機(jī)構(gòu)貸款；對內(nèi)是企業(yè)內(nèi)部之間的借款。向金融機(jī)構(gòu)大額借款，一旦資金周轉(zhuǎn)不過來將面臨巨大壓力，很可能導(dǎo)致續(xù)貸或借新債還舊債的惡性循環(huán)；對企業(yè)借款給其他企業(yè)的將面臨不能如期收回的融資風(fēng)險。

　　3.4 低價中標(biāo),導(dǎo)致成本風(fēng)險 低價中標(biāo)是指中標(biāo)價格低于實際成本的不可控成本風(fēng)險。由于建設(shè)質(zhì)量的要求和建設(shè)單位的規(guī)定，企業(yè)為了能夠以相對低的報價中標(biāo)，往往在投標(biāo)書中采取以下幾項措施：一是在預(yù)算的基礎(chǔ)上大幅度降低投標(biāo)價格；二是降低工程的間接費率；三是降低計劃利潤；四是降低材料的單價；五是雖未降低材料的單價、但承包工程合同中又將材料單價包死等。標(biāo)書中減少的臨時工程數(shù)量或降低的臨時工程單價，在實際施工時根本無法減少或降低，從而使投標(biāo)書中的臨時工程價值遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于實際造價。正式工程的間接費率降低后，為維持企業(yè)運轉(zhuǎn)而發(fā)生的企業(yè)管理費，特別是職工保險等固定費用并不因投標(biāo)降低費率而減少，從而造成項目的間接費超支。計劃利潤降低，使項目部賴以實現(xiàn)的一點盈利徹底消失。

　　3.5 不按要求實施分包或分包商選擇不當(dāng)，導(dǎo)致分包風(fēng)險 一是未經(jīng)業(yè)主同意擅自分包，造成承擔(dān)違約責(zé)任和賠償損失，二是選擇分包不當(dāng)，影響整個工程進(jìn)度或發(fā)生經(jīng)濟(jì)損失，三是分包拖欠民工工資和材料款引起訴訟，總承包單位承擔(dān)連帶責(zé)任。

　　施工企業(yè)風(fēng)險的發(fā)生原因：有客觀因素，也有主觀因素；有企業(yè)外部影響因素、也有企業(yè)內(nèi)部影響因素。主觀因素、企業(yè)內(nèi)部影響因素可歸結(jié)為企業(yè)風(fēng)險防范意識差，內(nèi)部控制制度不完善或執(zhí)行不力，戰(zhàn)略決策不科學(xué)等。企業(yè)能夠真正積極有效防范和控制的風(fēng)險正是主要由這兩類因素所造成的風(fēng)險。而傳統(tǒng)審計模式已不能真正防范企業(yè)面臨的這些風(fēng)險。因此，企業(yè)內(nèi)部審計人員應(yīng)該有效利用風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ?，深入調(diào)查、分析和判斷風(fēng)險程度，采取各種措施，防范、控制、化解和回避由企業(yè)內(nèi)部影響因素和主觀因素造成的風(fēng)險，減少風(fēng)險損失，提高經(jīng)營的有效性。

　　4 現(xiàn)代內(nèi)部審計在企業(yè)風(fēng)險管理中的對策

　　4.1 內(nèi)部審計部門應(yīng)制定合理的風(fēng)險審計計劃。完善的風(fēng)險審計計劃包括：年度審計計劃、項目審計計劃、項目審計實施方案三個層次。年度審計計劃應(yīng)與企業(yè)的年度經(jīng)營目標(biāo)和風(fēng)險戰(zhàn)略相結(jié)合，采用以風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫗橹?，制度基礎(chǔ)和帳項基礎(chǔ)審計為輔的審計原則安排全年審計計劃;項目審計計劃是在年度計劃的基礎(chǔ)上制定的，是在對年度主要風(fēng)險進(jìn)行測試和評估的基礎(chǔ)上，找出關(guān)鍵風(fēng)險點，列出具體項目作為項目審計;審計實施方案應(yīng)分年度審計實施方案和項目審計實施方案，年度審計實施方案是年度計劃實施的具體時間和步驟，應(yīng)具有一定靈活性，以滿足隨時可能出現(xiàn)的戰(zhàn)略需求；項目審計實施方案是指導(dǎo)現(xiàn)場審計達(dá)到審計目標(biāo)的具體行動措施，包括從頭至尾的審計步驟和風(fēng)險評估的方法。

　　4.2 內(nèi)部審計部門根據(jù)年度計劃、項目計劃和實施方案對企業(yè)的固有風(fēng)險進(jìn)行評估，列出主要風(fēng)險因素，一是采用分析性復(fù)核方式，對企業(yè)的財務(wù)數(shù)據(jù)和非財務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行多樣化分析；二是注重風(fēng)險分析的結(jié)構(gòu)化，從企業(yè)內(nèi)部、外部環(huán)境考慮多方面的風(fēng)險因素，并將這些因素有機(jī)結(jié)合起來，進(jìn)行綜合風(fēng)險評估；三是與被審計部門的管理人員一起，對本部門內(nèi)部控制的適當(dāng)性和有效性進(jìn)行評估；四是對管理者采取的化解和防范措施進(jìn)行分析，得出其控制風(fēng)險的能力和主觀態(tài)度。通過以上方式評估后，用固有風(fēng)險減去控制能力得出其殘存風(fēng)險值。內(nèi)部審計人員依據(jù)殘存風(fēng)險值大小依次排列，首先審計高風(fēng)險的內(nèi)容。風(fēng)險=導(dǎo)致?lián)p失的可能性×涉及金額。用該公式將企業(yè)的主要風(fēng)險逐項進(jìn)行分析，造成損失金額最大的風(fēng)險點，應(yīng)優(yōu)先列入審計日程。

　　總之，風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計作為一種重要的審計理念和方法，它是制度基礎(chǔ)審計的發(fā)展。施工企業(yè)內(nèi)部審計人員應(yīng)將風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計模式與制度基礎(chǔ)內(nèi)部審計模式有機(jī)結(jié)合起來，有效利用風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計，加強(qiáng)施工企業(yè)的風(fēng)險管理，使企業(yè)風(fēng)險發(fā)生的可能性和影響都落在風(fēng)險容忍度之內(nèi)。