[摘 要] 知識經(jīng)濟是以知識為基礎，直接依賴知識和信息的生產(chǎn)、分配和應用的經(jīng)濟，是一種正在形成中的嶄新的經(jīng)濟形態(tài)。 在知識經(jīng)濟時代，知識、技術與經(jīng)濟的結(jié)合更加密切，與此相適應的企業(yè)內(nèi)部審計和傳統(tǒng)內(nèi)部審計發(fā)生了很大變化。 本文重點闡述了在知識經(jīng)濟條件下內(nèi)部審計的重點和主要內(nèi)容以及應對措施。

　　[關鍵詞] 知識經(jīng)濟；內(nèi)部審計；應對措施

　　19世紀末20世紀初，為了調(diào)整和控制企業(yè)的經(jīng)濟活動，許多企業(yè)紛紛設立內(nèi)部審計機構，培育內(nèi)部審計人員，推動了近代內(nèi)部審計制度的建立與完善。在我國，開展內(nèi)部審計，實行內(nèi)部審計制度，其目的在于加強部門和單位內(nèi)部的管理和監(jiān)督，維護財經(jīng)法紀，改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟效益。從企業(yè)角度看，內(nèi)部審計是獨立客觀地監(jiān)督和評價企業(yè)經(jīng)營活動及內(nèi)部控制的適當、真實、合法和效益的行為，是為企業(yè)改進經(jīng)營管理和實現(xiàn)經(jīng)營目標服務的，因而也是企業(yè)監(jiān)督評價機制與公司內(nèi)部治理結(jié)構的重要組成部分。知識經(jīng)濟的形成將是人類社會的又一次的巨大飛躍，這種飛躍體現(xiàn)著進步，而這種進步必然會引起方方面面的變革，以企業(yè)內(nèi)部管理服務為目標的內(nèi)部審計將必然受環(huán)境的影響而發(fā)生變化。

　　一、知識經(jīng)濟下的內(nèi)部審計與傳統(tǒng)內(nèi)部審計的區(qū)別

　　知識經(jīng)濟是以知識為基礎，直接依賴知識和信息的生產(chǎn)、分配和應用的經(jīng)濟。是“以知識為基礎的經(jīng)濟”的簡稱，是一種正在形成中的嶄新的經(jīng)濟形態(tài)。知識經(jīng)濟所謂的知識，包括人類文明和發(fā)現(xiàn)的所有知識——科學技術、管理科學、行為科學等知識。在知識經(jīng)濟時代，知識、技術與經(jīng)濟的結(jié)合更加密切，從知識到技術再到經(jīng)濟的作用過程大大縮短，科學知識、科學技術、智力資源對經(jīng)濟發(fā)展的推動作用是以往任何時代都無法比擬的。與此相適應的內(nèi)部審計與傳統(tǒng)內(nèi)部審計發(fā)生了很大變化，主要表現(xiàn)在：

　　(一)內(nèi)部審計的內(nèi)容不同。傳統(tǒng)的內(nèi)部審計主要是財政財務審計、經(jīng)濟效益審計和財務收支審計。其審計的重點是其資產(chǎn)、負債和損益的真實、合法和效益性。審查的主要內(nèi)容是企業(yè)制定的各項制度是否符合國家有關法律法規(guī)的要求；企業(yè)一定時期內(nèi)擁有的資產(chǎn)、承擔的債務、經(jīng)營成果及其分配情況的真實、合法性；企業(yè)占有的國有資產(chǎn)的安全、完整和保值增值情況。在知識經(jīng)濟條件下，內(nèi)部審計工作重點從財務效益審計擴展到人力資源審計、無形資產(chǎn)審計、科技或新產(chǎn)品開發(fā)審計、金融工具審計、明細信息審計以及社會責任審計等方面，并將增加金融工具及無形資產(chǎn)、人力資源等重要項目的報表審計和對報表披露的非財務信息審計。

　　(二)內(nèi)部審計的范圍不同。在我國內(nèi)部審計機構建立之初，多數(shù)企業(yè)的領導人員對內(nèi)部審計及其獨立性本質(zhì)特征認識不足，錯誤地認為審計就是查帳，并將內(nèi)部審計機構置于財會部門之內(nèi)，內(nèi)部審計僅局限于企業(yè)財務會計方面(審查)，很少觸及經(jīng)營管理的其他領域，這就使得內(nèi)部審計工作實際上變成了財務會計的自審過程。在知識經(jīng)濟條件下，不僅突破了過去地域空間對經(jīng)濟交往的限制，特別是電子商務的出現(xiàn)，使得會計主體的外延不斷擴大，一個公司可能擁有大量的子公司，而且總公司又有許多的合資企業(yè)、合作企業(yè)和關聯(lián)企業(yè)。一個顧客——供應商的松散聯(lián)盟集團，使得公司的結(jié)構和功能具有了很強的變動性。由于空間范圍的擴大，使原來的傳統(tǒng)意義上的空間概念，擴大到虛擬的網(wǎng)絡空間，組織結(jié)構也由新的橫向網(wǎng)絡組織取代了傳統(tǒng)的金字塔式組織，由此使得我們的審計客體——被審計單位有別于傳統(tǒng)意義上的被審計單位，范圍變大了，變得越來越復雜，越來越難以界定。

　　(三)內(nèi)部審計的職能不同。在內(nèi)部審計產(chǎn)生和發(fā)展早期，以查錯防弊為主的監(jiān)督職能是其主要職能。它強調(diào)委托人必須對受托人的財務經(jīng)濟活動進行有效地監(jiān)督，以促使受托人全面有效的履行受托經(jīng)濟責任，保證單位部門的各項經(jīng)濟活動在符合國家的法律、法規(guī)以及內(nèi)部政策、制度的正常軌道上運行。在知識經(jīng)濟條件下，現(xiàn)代企業(yè)的內(nèi)部審計評價職能已顯得越來越重要，主要是在履行監(jiān)督職能的基礎上以履行評價職能為主。經(jīng)濟評價就是通過審核檢查，評定被審單位的計劃、預算、決算、方案是否可行，經(jīng)濟活動是否按照既定的決策和目標進行，經(jīng)濟效益的高低優(yōu)劣，以及內(nèi)部控制制度是否健全、有效等，從而有針對性地提出意見和建議。

　　(四)內(nèi)部審計的手段、方法不同。傳統(tǒng)的內(nèi)部審計主要是采取事后審計的方式，審計方法是以手工審計為主。在知識經(jīng)濟條件下，內(nèi)部審計的方式方法也發(fā)生了很大變化，主要表現(xiàn)在一是就地審計等方式將被逐步消失，審計人員不再局限于到被審計單位實地審計，審計主體和客體只需在約定的時間通過媒體見面，這將大大提高審計效率，降低審計成本。二是事后審計方式將被適時審計所代替。三是在知識經(jīng)濟的大環(huán)境下，傳統(tǒng)審計最為重視的由會計系統(tǒng)提供線索的方法將發(fā)生很大的變化，面對無書面記錄的經(jīng)濟業(yè)務，審計的重點將由原來的審計線索的審核與查找，轉(zhuǎn)向系統(tǒng)分析過程等。四是事后審計方式已不符合知識經(jīng)濟發(fā)展的需要。隨著企業(yè)經(jīng)營活動的多元化和企業(yè)管理的現(xiàn)代化，單純的事后審計方法已不能對企業(yè)的經(jīng)營活動作出全面、科學、準確的評估。

　　二、知識經(jīng)濟條件下內(nèi)部審計的主要內(nèi)容

　　(一)無形資產(chǎn)的大量投入，使無形資產(chǎn)管理審計日趨重要。在知識經(jīng)濟社會，企業(yè)的資產(chǎn)管理由有形資產(chǎn)管理為重點向以無形資產(chǎn)管理為重點轉(zhuǎn)變。企業(yè)的專利權、高新技術、商標權、商譽和信息等無形資產(chǎn)在資產(chǎn)結(jié)構中的比重上升，價值越來越大，因此，企業(yè)如何加強對無形資產(chǎn)的計價和管理，成為企業(yè)管理迫切需要解決的問題。內(nèi)部審計將審查評價企業(yè)無形資產(chǎn)內(nèi)部控制制度是否健全有效，對所取得的每一項無形資產(chǎn)，檢查其來源渠道是否合法正當，計價是否合理合規(guī)，審查無形資產(chǎn)的使用是否合理有效，有無實現(xiàn)企業(yè)的預期經(jīng)濟效益目標，審查會計部門是否恰當?shù)胤从沉似髽I(yè)所擁有的無形資產(chǎn)。

　　(二)高科技項目投資，使科技投資評價和項目風險管理審計成為內(nèi)部審計的重要內(nèi)容?，F(xiàn)代企業(yè)以高科技產(chǎn)品、高新技術生產(chǎn)為內(nèi)容的風險投資，在企業(yè)投資總額中的比例較大，同時企業(yè)承擔的投資風險也隨之增大。內(nèi)部審計應為企業(yè)管理者進行全局性、戰(zhàn)略性的決策提供信息支持，應對高科技項目開發(fā)方案審查，評價研究開發(fā)部門如何就生產(chǎn)能力、執(zhí)行情況和產(chǎn)出進行衡量，審查銷售策略是否真正了解消費者的需求和愿望。檢查項目開發(fā)部門對投資風險評估的方法和依據(jù)，是否把風險控制在最小范圍之內(nèi)。

　　(三)人力資源是企業(yè)的重要資產(chǎn)，對企業(yè)人力資源的審計，能促進企業(yè)真正合理地使用自己所擁有的人力資本，充分有效地調(diào)動不同層級人員的積極性和創(chuàng)造性，人力資源管理審計將成為經(jīng)營審計的重點。在知識經(jīng)濟環(huán)境下，人才的競爭是企業(yè)競爭的焦點，人力資源管理部門保證獲取足夠數(shù)量和高質(zhì)量的人力資源去實現(xiàn)企業(yè)目標，并具體從人才發(fā)展規(guī)劃、招聘、選拔培訓、評價和激勵等環(huán)節(jié)來配合企業(yè)的整體發(fā)展，企業(yè)在人力資源方面支出數(shù)額大回報也大。內(nèi)部審計部門應對人力資源管理政策、制度進行評價，在員工招募方面主要審查填補空缺的時間成本，是否有度量，招募活動是否得到批準，職位信息是否在內(nèi)部公開，錄用前是否進行過測試；是否有錄用推薦程序。在工資報酬方面，主要是審查勞動者權益在企業(yè)契約中是否有明確規(guī)定，有否違反國家相關政策、制度；績效考核與薪金報酬是否一致。在人力資源培訓與開發(fā)方面主要審查有無正式培訓與發(fā)展計劃，是否達到了預期的效果及效益。在人力資源效益方面，主要是審查組織結(jié)構是否合理，組織內(nèi)部人員搭配是否合理，工作是否協(xié)調(diào)，是否達到預期目標。在員工保障與工作安全方面，主要是審查企業(yè)是否支付了員工的各種就業(yè)保險金，有沒有發(fā)生安全事故，生產(chǎn)部門是否有安全措施以及執(zhí)行情況。

　　(四)信息和網(wǎng)絡通訊技術的發(fā)展，使企業(yè)信息系統(tǒng)內(nèi)控制度的審計成為內(nèi)部審計工作的重點。先進技術的采用，使企業(yè)信息系統(tǒng)變得更加靈敏、準確和及時，但也加劇了發(fā)生錯誤的風險。內(nèi)審人員應將內(nèi)控制度尤其是組織結(jié)構和管理制度的充分與適當性列入審計重點，并對數(shù)據(jù)輸入處理和輸出的控制進行檢查，審查評價計算機程序自身的正確性，有無保護措施及必要的復原控制，以評價系統(tǒng)的安全性和數(shù)據(jù)的有效性。

　　三、知識經(jīng)濟條件下內(nèi)部審計應采取的措施

　　(一)關注經(jīng)濟發(fā)展走向，樹立全面發(fā)展的內(nèi)部審計觀。知識經(jīng)濟是以人力資源、無形資產(chǎn)等為第一要素的。知識成為生產(chǎn)要素中最重要的組成部分，創(chuàng)造知識的速度以及利用知識的能力決定一個國家21世紀在全球市場的地位。網(wǎng)絡的發(fā)展、電子商務和網(wǎng)上實體的出現(xiàn)，使經(jīng)濟交易、資本決策在瞬間完成。尤其是電子商務使無紙交易成為現(xiàn)實，“網(wǎng)上公司”、“網(wǎng)上銀行”及遠距離多主體的網(wǎng)上合作體——“虛擬主體”的出現(xiàn)，使知識及其載體人力資源成為這種網(wǎng)上實體的主要資產(chǎn)，如何對這種“虛擬主體”進行內(nèi)部審計，加強對這種審計線索電子化或無書面記錄經(jīng)濟業(yè)務的審計，是新時期給內(nèi)部審計工作提出的挑戰(zhàn)。另外，我們還應看到網(wǎng)絡經(jīng)濟和經(jīng)濟全球化在縮短地區(qū)、時間差異，給人類社會帶來效益同時，也帶來了一些不確定性因素，其中包括金融混亂的風險、經(jīng)濟危機、脆弱的社會結(jié)構和政府自主權的喪失以及分配不公平的進一步擴大，由此會加劇社會的不穩(wěn)定性。因此，在內(nèi)部審計工作中，我們既要認清當前國內(nèi)外形勢，正確理解知識的內(nèi)涵，真正做到理論聯(lián)系實際，又要樹立全面發(fā)展的審計觀，辯證地看待知識創(chuàng)新和人才創(chuàng)新；既要繼承和發(fā)展目前內(nèi)部審計工作中的一些知識、方法和理論的研究，又要適應新形勢發(fā)展的需要，加大對智力資產(chǎn)、虛擬資產(chǎn)、公益資產(chǎn)等的審計創(chuàng)新工作的力度。

　　(二)掌握先進技術與手段，加大審計信息的了解和反饋工作力度。知識經(jīng)濟是一個多元經(jīng)濟，審計的內(nèi)容也是一個多元的內(nèi)容。知識的商品化、產(chǎn)業(yè)化、信息化，使電腦管理、網(wǎng)絡管理在知識經(jīng)濟中的運用越來越普遍。面對電子貨幣、電子郵件及“虛擬公司”，審計提供的信息也由以前單一的財務信息轉(zhuǎn)向非財務的、非經(jīng)濟的，甚至是物質(zhì)和精神層上的信息。在這種不確定性信息因素增加的環(huán)境下，審計的時間和空間得到了擴展和延伸，無形之中加大了審計工作風險。因此，審計人員必須依賴于知識經(jīng)濟時代高速發(fā)達的信息處理和傳送系統(tǒng)，用系統(tǒng)論和信息論的觀點和方法來研究、指導審計工作，加大對審計信息的了解和反饋工作力度，尤其是對一些經(jīng)營業(yè)績信息、前瞻性信息、背景信息、社會責任方面的信息的了解和掌握。這樣，不僅可以進一步降低審計風險，提高審計質(zhì)量和效率，而且還可以豐富知識，開闊視野，積累經(jīng)驗，更好地發(fā)揮審計作用。同時，在知識經(jīng)濟條件下，內(nèi)部審計范圍擴展到風險管理領域，直接導致審計工作量的加大，審計成本增加，審計資源的有限性使原有的現(xiàn)場審計、手工審計已很難在成本效益原則下適應內(nèi)部審計的這一新發(fā)展，因此，審計技術的改變是內(nèi)部審計是知識經(jīng)濟條件下的必然要求。

　　(三)拓寬知識領域，提高內(nèi)部審計人員綜合素質(zhì)。在知識經(jīng)濟條件下，會計作弊由手工操作變成了由機器完成，而且原有的內(nèi)部控制制度己滿足不了發(fā)展的需要，舞弊更具有隱蔽性，沒有相應知識的內(nèi)部審計人員是很難完成審計任務的。由此如何識別和評價這些新的內(nèi)部控制制度，防止和發(fā)現(xiàn)舞弊，是對審計人員素質(zhì)的一種挑戰(zhàn)。這就要求審計人員不斷完善知識結(jié)構，及時更新知識，提高獲取新技術、手段、方法的能力。我國現(xiàn)已加入WTO，經(jīng)濟將全面融入國際大潮，各個領域在網(wǎng)絡經(jīng)濟時代同發(fā)達國家間的相互交流與發(fā)展的機會將會更多，挑戰(zhàn)和風險也將增大。因此，新形勢下的審計人員除具備傳統(tǒng)業(yè)務知識外，還要掌握其他技能，如：不僅要能熟練掌握操作電腦的技能，還要熟練掌握至少一門外語，以適應電子商務等網(wǎng)絡經(jīng)濟發(fā)展的需要：不僅要有較強的檢索信息能力，而且要有將各類知識信息進行新的組合創(chuàng)造出新方法、新思路、提出新創(chuàng)意的能力。因此，審計人員應更新觀念，豐富知識，尤其要充實金融、法律、計算機等相關知識，能運用先進的審計方法和技巧，為決策者及時提供所需信息，以提高審計工作質(zhì)量和效率。

　　(四)提高管理技術，改變內(nèi)部審計工作方法。由于信息需求快捷的特點，使即時審計方法倍受重視。在知識企業(yè)中，產(chǎn)品更新快，科技信息和管理信息傳遞快，內(nèi)部審計將更加側(cè)重于事前、事中審計，傳統(tǒng)的事后審計方法已難適應審計發(fā)展要求。內(nèi)審人員的才智，經(jīng)驗和技巧應能適應企業(yè)特殊的經(jīng)營控制需要，要使用各種適時審計方法對企業(yè)采購、生產(chǎn)、廣告，開發(fā)，環(huán)境等活動進行審計。通過提供目標分析、評價、建議以及所查活動提出中肯意見，達到改善企業(yè)獲利能力和更有效實現(xiàn)本企業(yè)的預定目標的目的。知識經(jīng)濟管理加強，使分析方法和協(xié)調(diào)方法大行其道。在對知識資源管理中，數(shù)量因素和質(zhì)量因素并重，貨幣計量與非貨幣計量方法并用，企業(yè)處處體現(xiàn)出“以人為本”的管理思想，內(nèi)部審計人員在一個充滿個人矛盾的環(huán)境中，除了自身聲望與正直外，還需得到上司、被審人員的信賴，協(xié)調(diào)方法尤顯重要。在審計工作中，要求內(nèi)審人員運用交際技巧，處理好與被審人員的關系，使被審人認識到審計是一種幫助，而不是一種威脅。同時，內(nèi)審人員將利用本身對知識資源相關信息的洞察力，運用分析方法，了解其內(nèi)在聯(lián)系及其發(fā)展變化的一般趨勢，做出審計判斷，為企業(yè)管理高層對知識資源的積累、取得及使用提供有用的信息。

　　(五)重視審計工作，優(yōu)化內(nèi)部審計工作環(huán)境。在知識經(jīng)濟社會，企業(yè)面臨更加激烈的市場競爭環(huán)境，加上社會與政府監(jiān)督體系完善，通過內(nèi)部審計監(jiān)督，健全內(nèi)控制度，防范經(jīng)營風險，提高企業(yè)信譽已成為企業(yè)家的共識。股東及經(jīng)營管理者對內(nèi)審工作的重視，將進一步提高內(nèi)審人員地位?，F(xiàn)代企業(yè)匯集了眾多高素質(zhì)員工，在這種環(huán)境中，擔任內(nèi)部審計工作的內(nèi)審人員，必然要在思想、業(yè)務素質(zhì)方面有更高的要求。在思想素質(zhì)方面，除了要求有一定的職業(yè)道德素質(zhì)、愛崗敬業(yè)、為人正直、有責任感以外，更要有優(yōu)先為他人服務的觀念，自身要有良好的聲望。在業(yè)務素質(zhì)方面，要求內(nèi)審人員有深厚的會計審計知識，有經(jīng)營管理、法律、計算機、語言等綜合知識，還要有與人交流的技巧，具備與被審人員建立良好關系的能力。在招聘、選擇內(nèi)審人員時，要有一套嚴格的考核標準和任職條件規(guī)定，同時，為確保內(nèi)審人員是高素質(zhì)群體，企業(yè)將建立嚴格的培訓、繼續(xù)教育制度。

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