摘要　隨著電子商務這一全新商務模式的迅猛發(fā)展，其對稅收的影響也日趨顯著。本文對電子商務給避稅問題帶來的影響作了深刻闡述，并提出了基于網(wǎng)絡平臺的反避稅問題，以期建立一種新的征管模式，實現(xiàn)控制國家稅款流失的目的。

　　關鍵詞　電子商務；避稅；稅收征管

　　電子商務是隨著信息技術的迅速發(fā)展而出現(xiàn)的一種全新的商品流通形式。信息內(nèi)容、集成信息資源、商務貿(mào)易和協(xié)作交流是這種形式的基本內(nèi)涵；計算機網(wǎng)絡（主要是指Internet）是這種形式得以實現(xiàn)的基本依托。作為一種新的商務活動形式，電子商務將帶來一種史無前例的革命，其影響已遠遠超出商務活動本身。電子商務不僅是一種新的銷售渠道或新的商業(yè)運作模式，它還是知識經(jīng)濟運行和發(fā)展的最佳模式。代表著未來貿(mào)易的發(fā)展方向；它將影響一個國家在未來全球化經(jīng)濟技術競爭中的地位和作用，對人類社會的生產(chǎn)經(jīng)營活動、人們的生活和就業(yè)、政府職能、法律制度以及文化教育等各個方面都將帶來十分深刻的影響。

　　稅收作為國家實現(xiàn)其職能和取得主要財政收入的一種基本形式，同樣也受到了電子商務的深刻影響。

　　一、電子商務使得避稅問題加劇

　?。ㄒ唬┍芏悊栴}產(chǎn)生的原因避稅與反避稅一直是稅收工作的一項重大課題。避稅是指納稅人采用不違法的手段。在稅法許可的范圍內(nèi)，通過經(jīng)營和財務活動的安排，達到避免或減輕稅負的目的。避稅產(chǎn)生的原因可分為主觀原因和客觀原因：

　　1　主觀原因：對納稅人而言，無論納稅怎樣公正、合理，都意味著納稅人直接經(jīng)濟利益的一種損失。在這種物質利益的刺激下，納稅人就會采用各種手段進行避稅，減輕納稅負擔，以實現(xiàn)其利潤的最大化。

　　2　客觀原因：主要是各國、各地區(qū)間存在著稅收差別，如各國行使的稅收管轄權的差異、各國稅制結構及稅收負擔的差異性、各國稅收減免、稅收優(yōu)惠措施的差異性等。由于這些差異的存在，使得納稅人可以利用居所轉移，收入、財產(chǎn)轉移，以及通過國際避稅地來達到避稅的目的。

　　（二）電子商務使得稅收轉移目前，各國在稅制上差異很大，即使在同一國家的不同地區(qū)間也存在某些差異。在傳統(tǒng)貿(mào)易方式下，跨地區(qū)、跨國間的產(chǎn)品銷售和購買占整個貿(mào)易的比重和份額還是有限的，而網(wǎng)絡交易卻打破了各地區(qū)和國家畫地為牢的局面。

　　對企業(yè)而言，他們會紛紛涌向低稅負的國家和地區(qū)，在那里建立網(wǎng)站進行經(jīng)營，以達到減輕稅負的目的；對高稅率國家或地區(qū)的消費者而言，會促使他們通過互聯(lián)網(wǎng)，從低稅率的國家或地區(qū)購買商品，從而不可避免地帶來了稅收轉移。

　　雖然在我國征收哪些稅、稅率是多少，完全由國家稅務總局統(tǒng)一制定。地方政府沒有稅收立法權，但目前稅收任務仍實行自上而下的計劃分配方式，加之各地財政優(yōu)惠政策不同，網(wǎng)絡貿(mào)易很可能帶來新的稅收轉移問題。

　?。ㄈ╇娮由虅占觿×藝H稅收管轄權的沖突在國際稅收領域。稅收管轄權是主權國家政治權力的一種體現(xiàn)。大多數(shù)國家對稅收的管理均實行居民管轄權與收入來源地管轄權原則，對本國居民來自全球的所得征稅，對非居民來自本國的所得征稅。

　　電子商務的出現(xiàn)打破了傳統(tǒng)的地域之隔，商業(yè)交易已不存在地理界限，但稅收還必須由特定的國家主體來征收，這些主體對哪些稅應在自己特定的領域內(nèi)交納自然存在利益差別。在沒有國界的自由網(wǎng)絡空間，互聯(lián)網(wǎng)的使用者極具流動性、隱匿性，稅務當局很難跟蹤、判定服務的所在地和產(chǎn)品的使用地，導致對征稅無從下手。

　　隨著現(xiàn)代科技的發(fā)展及電子商務的日趨成熟，公司會更容易地根據(jù)自己的需要選擇交易的發(fā)生地，這將導致交易活動普遍轉移到稅收管轄權較弱的地區(qū)進行。

　?。ㄋ模┗ヂ?lián)網(wǎng)為納稅人避稅提供了高科技手段互聯(lián)網(wǎng)的全球性、無國界性、高科技性不僅為企業(yè)經(jīng)營獲得最大限度的利潤提供了手段，同時也加大了企業(yè)避稅的可能性。在避稅地建立基地、公司也將輕而易舉，任何一個公司都可以利用其在避稅國設立的網(wǎng)站與國外企業(yè)進行商務洽談和貿(mào)易。形成一個稅法規(guī)定的經(jīng)營地，而僅把國內(nèi)作為一個存貨倉庫。隨著銀行網(wǎng)絡化和電子支付系統(tǒng)的日益完善。一些公司已經(jīng)開始利用電子貨幣在避稅地的“網(wǎng)絡銀行”開設資金賬戶，開展海外投資業(yè)務，對稅收管轄權的“選擇”越來越靈活。加密技術的發(fā)展又大大加劇了稅務機關掌握納稅人身份和交易信息的難度，無法掌握納稅人或交易數(shù)字很難保證其服從稅法。由此可見，避稅和反避稅的斗爭將日趨激烈。

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　　1　稅務機關要進行有效的征管稽查，必須掌握大量有關納稅人應稅事實的信息和精確的證據(jù)。為此，各國稅法普遍規(guī)定納稅人必須如實記賬并保存賬簿、記賬憑證以及其他與納稅有關的資料若干年。以便稅務機關檢查。這便從法律上奠定了以賬證追蹤審計作為稅收征管的基礎。但在互聯(lián)網(wǎng)這個獨特的環(huán)境下，由于各種票據(jù)都以電子形式存在，且電子憑證又可被輕易地修改而不留任何痕跡，導致傳統(tǒng)的憑證追蹤審計失去了基礎。

　　2　電子商務的發(fā)展刺激了電子支付系統(tǒng)的完善，聯(lián)機銀行與數(shù)字現(xiàn)金的出現(xiàn)，使跨國交易的成本降至與國內(nèi)成本相當，一些銀行紛紛在網(wǎng)上開通“聯(lián)機銀行”。目前，國內(nèi)銀行一直是稅務機關的重要信息源，而如果信息源為境外的銀行，則稅務當局就很難對支付方的交易進行監(jiān)控，從而也喪失了對逃稅者的一種重要威懾。使用數(shù)字現(xiàn)金可以隨時通過網(wǎng)絡進行轉賬結算，避免了存儲、運送大量現(xiàn)金的麻煩，加上數(shù)字現(xiàn)金的使用者可采用匿名方式，難以追蹤，較之現(xiàn)金貨幣在征管上更難控制，流轉速度更快，交易量更大。

　　3　隨著計算機加密技術的發(fā)展，納稅人可以使用加密、授權等多種保護方式掩藏交易信息，稅務機關既要嚴格執(zhí)行法律對納稅人的知識產(chǎn)權和隱私權的保護規(guī)定，又要廣泛搜集納稅人的交易資料，做好稅務管理工作的難度越來越大。

　　二、基于網(wǎng)絡的反避稅應建立一種新的征管模式

　　這一模式主要就是建立專門的機構以便對電子商務中存在的避稅問題作出快速反應，并負責提出應對措施，建立跨地區(qū)稅務機關或跨國界稅務機關之間的定期或不定期的聯(lián)系制度，以對付可能出現(xiàn)的日益加劇的跨地區(qū)或跨國界的偷逃稅行為。尤其要密切關注跨國集團內(nèi)部實行轉讓定價手法的更新，及時采取措施，堵塞漏洞，并由結算機構實施代扣代繳流轉稅。具體實施應從以下幾方面入手：

　　（一）完善《稅收征管法》，為電子商務的稅收征管提供法律基礎

　　1　建立專門的電子商務稅務登記制度。納稅人從事電子商務交易業(yè)務，必須到主管稅務機關辦理專門的電子商務登記，按照稅務機關要求填報有關電子商務稅務登記表，提交企業(yè)網(wǎng)址、電子郵箱地址以及計算機加密鑰匙的備份等有關網(wǎng)絡資料。

　　2　嚴格實行財務軟件備案制度。對開展電子商務的企業(yè)，稅務機關必須對其實行嚴格的財務軟件備案制度。實行財務軟件備案制度，要求企業(yè)在使用財務軟件時，必須向主管機關提供財務軟件的名稱、版本號和密碼等信息，經(jīng)稅務機關審核批準后才能使用。

　　3　啟用電子商務交易專用發(fā)票。所謂電子發(fā)票，是指紙質發(fā)票的電子映像。是一串電子記錄。每次通過電子商務達成交易后。必須開具專用發(fā)票，并將開具的專用發(fā)票以電子郵件的形式發(fā)往銀行，才能進行電子賬號的款項結算。同時，納稅人在銀行設立的電子賬戶必須在稅務機關登記，并應使用真實的居民身份證，以便于稅收征管。

　　4　采用電子申報納稅方式。納稅人上網(wǎng)訪問稅務機關的網(wǎng)站。進行用戶登陸，并填寫申報表，進行電子簽章后，將申報數(shù)據(jù)發(fā)送到稅務局數(shù)據(jù)交換中心。稅務局數(shù)據(jù)交換中心進行審核驗證。并將受理結果返回納稅人。對受理成功的，將數(shù)據(jù)信息傳遞到銀行數(shù)據(jù)交換系統(tǒng)和國庫，由銀行進行劃撥。并向納稅人發(fā)送銀行收款單，完成電子申報。

　　5　確立電子賬冊和電子票據(jù)的法律地位。1999年10月1日生效的新《合同法》確立了電子合同的法律地位。明確電子郵件、電子數(shù)據(jù)交換等形成的數(shù)據(jù)電文同樣具有法律效力。因此，在《稅收征管法》、《會計法》等法律文件中也應盡快予以明確，以便建立起具有法律效力、“留有痕跡”、全球統(tǒng)一的交易軌跡。

　　6　明確雙方的權利、義務和法律責任。稅務機關在得到授權和履行必要的手續(xù)后，有權查閱、復制納稅人的電子數(shù)據(jù)信息，納稅人不得以涉及商業(yè)秘密等理由拒絕。同時。稅務機關有義務為納稅人保密，否則應承擔相應的法律責任。

　?。ǘ┡囵B(yǎng)精通電子商務的稅收專業(yè)人才電子商務的稅收征管需要大量既精通電子商務業(yè)務運作，又具有扎實稅收專業(yè)知識的復合型人才，稅務部門必須高度重視這類人才的培養(yǎng)。如果稅務工作人員自身不能掌握現(xiàn)代信息技術，搞不清其中的運作機制，那么電子商務的稅收征管就會無從下手，即使當局制定出十分完善的稅收征管條款，也只能是一紙空文?？梢哉f，目前電子商務稅收征管的最大困難還是技術問題。因此，只有加大科技投入。改善征管手段，培養(yǎng)高素質復合型人才，才能充分利用現(xiàn)代化的征管手段。真正提高電子商務稅收的征管水平。

　?。ㄈ┒悇諜C關參與制定與電子商務相關的法律電子商務產(chǎn)生的深遠影響已經(jīng)廣泛滲透到社會經(jīng)濟生活的方方面面。在制定電子商務相關法律時。離不開稅務部門的參與。電子商務的法律問題牽涉的范圍十分廣泛，作為稅務部門來說，主要應關注電子合同的有效性、電子貨幣的使用管理、電子數(shù)據(jù)證據(jù)的合法性、電子商務交易的管制、知識產(chǎn)權保護等法律的制定。同時。還應加強與政府有關部門的交流、合作，共同推進電子商務的發(fā)展。

　　總之。這一新的征管模式實施的關鍵是稅務機關必須與銀行、海關等部門建立一定程度的信息聯(lián)通與共享。銀行、稅務、海關一體化，建立起社會化、規(guī)范化的護稅體系是未來稅收征管的必由之路。只有通過法律的不斷完善和稅務人員專業(yè)素質的不斷提高，才能對偷逃稅收等一切違法涉稅情況進行適時的在線核查，切實避免國家稅款的流失。