摘要：建筑工程竣工結(jié)算方法有多種，其中有許多審計(jì)方法都是不當(dāng)?shù)膶徲?jì)方法，不當(dāng)?shù)膶徲?jì)方法會(huì)影響工程造價(jià)，會(huì)給業(yè)主或施工單位帶來(lái)經(jīng)濟(jì)損失，也同樣會(huì)給審計(jì)單位帶來(lái)風(fēng)險(xiǎn)。為避免損失和風(fēng)險(xiǎn)，全面審計(jì)法才是目前最好的審計(jì)方法。

　　關(guān)鍵詞：工程竣工；結(jié)算；審計(jì)方法；全面審計(jì)法

　　引言

　　現(xiàn)在社會(huì)上許多審計(jì)部門(mén)片面地追求審計(jì)數(shù)量，一味追求經(jīng)濟(jì)效益，而忽略了審計(jì)質(zhì)量及審計(jì)質(zhì)量引起的后果和風(fēng)險(xiǎn)；影響審計(jì)質(zhì)量的原因很多，其中審計(jì)方法不當(dāng)是影響審計(jì)質(zhì)量的重要原因之一；不當(dāng)?shù)膶徲?jì)方法也有許多種，如增減審計(jì)法、抽項(xiàng)審計(jì)法、重點(diǎn)審計(jì)法等，且社會(huì)上還有一些雜志介紹并推廣這些不當(dāng)?shù)膶徲?jì)方法，給審計(jì)人員一種誤導(dǎo)。本文針對(duì)這些不當(dāng)?shù)膶徲?jì)方法進(jìn)行一一分析，指出其弊病，提出并倡導(dǎo)正確的審計(jì)方法。

　　一、工程竣工結(jié)算的概念

　　從許多審計(jì)雜志發(fā)表的文章來(lái)看，我覺(jué)得有必要談一下工程竣工結(jié)算的概念，因?yàn)榘l(fā)表的文章中題目大多數(shù)是關(guān)于預(yù)決算審計(jì)的，但文章卻不談?lì)A(yù)、決算審計(jì)，而只談工程竣工結(jié)算審計(jì)，我想他們是不是對(duì)于工程預(yù)算、結(jié)算、決算的概念不理解。工程(施工圖)預(yù)算是指在施工圖設(shè)計(jì)階段，當(dāng)工程設(shè)計(jì)完成后，工程開(kāi)工前，施工單位根據(jù)施工圖紙計(jì)算的工程量、施工組織設(shè)計(jì)和國(guó)家、地方規(guī)定的現(xiàn)行有關(guān)定額、取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)、材料預(yù)算價(jià)格、建設(shè)地區(qū)的自然和技術(shù)經(jīng)濟(jì)條件等資料，預(yù)先計(jì)算和確定工程建設(shè)費(fèi)用的經(jīng)濟(jì)文件。工程(竣工)結(jié)算是指在工程竣工并經(jīng)驗(yàn)收合格后，對(duì)照原設(shè)計(jì)施工圖，將有增減變化的內(nèi)容，按照編制施工圖預(yù)算的方法和規(guī)定，對(duì)原施工圖預(yù)算進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整，進(jìn)而確定工程實(shí)際造價(jià)并作為最終結(jié)算工程價(jià)款的經(jīng)濟(jì)文件?？⒐そY(jié)算一般由施工單位編制的，經(jīng)業(yè)主初審后委托造價(jià)咨詢單位終審，作為業(yè)主與承包商最終結(jié)算工程款的依據(jù)。工程(竣工)決算是一個(gè)建設(shè)項(xiàng)目實(shí)際支出的一切費(fèi)用的總和，包括竣工結(jié)算一、設(shè)備購(gòu)置費(fèi)、土地征用費(fèi)、勘察設(shè)計(jì)費(fèi)、項(xiàng)目監(jiān)理費(fèi)等費(fèi)用，一般由業(yè)主財(cái)務(wù)部門(mén)組成的專業(yè)人員編制。因此，只有弄清楚工程竣工結(jié)算的概念及竣工結(jié)算與工程(施工圖)預(yù)算、工程(竣工)決算的區(qū)別，才能談工程竣工結(jié)算審計(jì)，才能進(jìn)一步談工程竣工結(jié)算審計(jì)方法。

　　二、工程竣工結(jié)算的審計(jì)方法

　　工程竣工結(jié)算的審計(jì)方法有很多種，從審計(jì)人員實(shí)際操作的和一些報(bào)刊雜志介紹來(lái)看，大約有全面審計(jì)法、增減審計(jì)法、重點(diǎn)審計(jì)法、抽項(xiàng)審計(jì)法、指標(biāo)對(duì)比審計(jì)法幾種，審計(jì)人員在實(shí)際審計(jì)過(guò)程中采用哪種審計(jì)方法。正如一些文章介紹的那樣，要根據(jù)工程的規(guī)模、造價(jià)的大小、難易程度、時(shí)間松緊等因素來(lái)確定，對(duì)此做法和看法本人不敢同想。進(jìn)行工程竣工結(jié)算審計(jì)，最終審計(jì)部門(mén)要根據(jù)工程審計(jì)結(jié)果出具審計(jì)報(bào)告，業(yè)主和承包雙方要以審計(jì)報(bào)告作為他們最終價(jià)款結(jié)賬的依據(jù)，就是說(shuō)審計(jì)報(bào)告直接涉及到業(yè)主和承包方經(jīng)濟(jì)利益；根據(jù)國(guó)家審計(jì)署的最新調(diào)查顯示，這兩年來(lái)，由審計(jì)報(bào)告不嚴(yán)謹(jǐn)引起的經(jīng)濟(jì)糾紛呈不斷上升趨勢(shì)，這表明業(yè)主和承包商中至少有一方對(duì)審計(jì)結(jié)果不滿意也呈上升趨勢(shì)，這種趨勢(shì)給審計(jì)部門(mén)提出了更高的要求，即審計(jì)部門(mén)要對(duì)審計(jì)結(jié)果負(fù)責(zé)，對(duì)社會(huì)負(fù)責(zé)。為了使業(yè)主與承包方雙方經(jīng)濟(jì)利益不受損失，也為了審計(jì)部門(mén)在社會(huì)上占有立足不敗之地，這要求審計(jì)報(bào)告要公正、準(zhǔn)確、嚴(yán)謹(jǐn)、科學(xué)，不能偏向任何一方，否則，不但會(huì)引起業(yè)主和承包方的經(jīng)濟(jì)糾紛，還會(huì)給審計(jì)部門(mén)帶來(lái)許多問(wèn)題和矛盾，影響社會(huì)對(duì)審計(jì)部門(mén)的信任；因此，審計(jì)結(jié)果尤為重要。影響審計(jì)結(jié)果的因素很多，有工程量計(jì)算，定額子目的套用和換算，材料數(shù)量及價(jià)格的確定，規(guī)費(fèi)的計(jì)取等，這要求每個(gè)環(huán)節(jié)都不能出差錯(cuò)，否則就會(huì)影響工程造價(jià)，影響審計(jì)結(jié)果；要做好這一點(diǎn)，我認(rèn)為審計(jì)工程竣工結(jié)算的最好方法就是全面審計(jì)法，其他審計(jì)方法都不容易做到這一點(diǎn)。

　　1 全面審計(jì)法

　　全面審計(jì)法就是將工程竣工結(jié)算書(shū)及造價(jià)有關(guān)方的招投標(biāo)、合同等文件對(duì)照?qǐng)D紙、變更、簽證、實(shí)物、國(guó)家和地方定額、政策性文件進(jìn)行全面審查，對(duì)有變化的工程量進(jìn)行一一計(jì)算。對(duì)有變化的定額子目進(jìn)行一一套用或換算，對(duì)有變化的材料數(shù)量及價(jià)格進(jìn)行一一確定，對(duì)所有規(guī)費(fèi)進(jìn)行一一計(jì)取，然后直接得出審定價(jià)；由于這種審定價(jià)是直接得出的，其中每個(gè)數(shù)字、每個(gè)定額子目全都經(jīng)過(guò)審查得出的，因此這種審計(jì)結(jié)果不易出差錯(cuò)，是比較準(zhǔn)確的；但這種審計(jì)方法的缺點(diǎn)是時(shí)間比較長(zhǎng)，如拿時(shí)間和審計(jì)結(jié)果的準(zhǔn)確性相比，時(shí)間的長(zhǎng)短，就顯得微不足道了，就目前的社會(huì)狀況來(lái)看，我認(rèn)為，全面審計(jì)法應(yīng)當(dāng)是現(xiàn)階段的主要審計(jì)方法和最好方法，社會(huì)應(yīng)廣泛采用。

　　2 抽項(xiàng)審計(jì)法

　　抽項(xiàng)審計(jì)法顧名思義，就是從工程結(jié)算書(shū)等有關(guān)資料中抽出一部分項(xiàng)目，如抽出一部分工程量或一部分定額子目進(jìn)行審查，正確的便同意送審價(jià)，錯(cuò)誤的將其更正，然后連同未抽部分一起合并計(jì)算，得出一個(gè)審定價(jià)；由于未抽審的部分不能保證其正確，因此，審計(jì)出來(lái)的結(jié)果也就不可能確保其正確性，盡管是節(jié)省了時(shí)間；顯然，這種審計(jì)方法是不可取的。

　　3 增減審計(jì)法

　　增減審計(jì)法就是先以送審結(jié)算為基礎(chǔ)，即以送審總價(jià)、工程量、定額子目套用、材料數(shù)量、材料價(jià)格、間接費(fèi)計(jì)取等先默認(rèn)其正確，然后對(duì)其結(jié)算書(shū)進(jìn)行全面審查，將審查有出入的工程量差、材料價(jià)格差等取出來(lái)進(jìn)行計(jì)算和套用，得出一個(gè)造價(jià)，稱為補(bǔ)充價(jià)，將補(bǔ)充價(jià)與原送審價(jià)相加，得出一個(gè)審定價(jià)，審定價(jià)=原送審價(jià)+補(bǔ)充價(jià)。此方法看起來(lái)很嚴(yán)謹(jǐn)，計(jì)算速度又快，節(jié)省時(shí)間，且結(jié)果又相對(duì)準(zhǔn)確。因此社會(huì)有一大部分人在使用此方法。但仔細(xì)分析，也不難發(fā)現(xiàn)其弊端所在。首先，審定價(jià)不是直接得出來(lái)的，而是間接得出來(lái)的，補(bǔ)充價(jià)是審計(jì)人員親手算出來(lái)的，可以相信其準(zhǔn)確性，但送審價(jià)就不能保證其準(zhǔn)確性了，如果原送審價(jià)在材料數(shù)量上作弊的話，用這種方法根本審查不出來(lái)，在材料分析上，如用手工分析，可故意用一二處筆誤或故意將小數(shù)點(diǎn)移位，這樣進(jìn)行材料匯總時(shí)，材料數(shù)量就不是原來(lái)的材料數(shù)量了，其目的就是讓材料差價(jià)增加，這樣總價(jià)也就增加了；即使是計(jì)算機(jī)分析材料，也一樣可以作弊，即打印一份與原結(jié)算不配套的材料匯總表即可。其次，即使原送審結(jié)算書(shū)中材料分析是正確的，如果其工程量、定額子目套用大多數(shù)都有偏差，計(jì)算起來(lái)也不一定快，反而會(huì)更浪費(fèi)時(shí)間，因此，選用增減審計(jì)法進(jìn)行審計(jì)時(shí)，因具備兩個(gè)要件，一是保證送審結(jié)算中材料分析的材料數(shù)量是正確的；二是送審結(jié)算是工程量、定額子目套用誤差數(shù)量較少。尤其是第一條件必須具備。

　　其他審計(jì)法如重點(diǎn)審計(jì)法、指標(biāo)對(duì)比審計(jì)法等都有其不同的缺點(diǎn)，本文就不一一分析了?？傊?，要想得到相對(duì)比較準(zhǔn)確的、科學(xué)的審計(jì)結(jié)果，要選審計(jì)方法的話，應(yīng)該選擇直接得出審定價(jià)的方法，而不應(yīng)該選擇間接得出審定價(jià)的方法。我認(rèn)為，目前最好的審計(jì)方法就是全面審計(jì)法。

　　三、例證

　　某教學(xué)樓工程，審計(jì)人員采用的是全面審計(jì)法，他們根據(jù)竣工圖紙、簽證及招標(biāo)文件等，對(duì)工程量、定額子目套用、材料數(shù)量及價(jià)格、間接費(fèi)計(jì)取等進(jìn)行全面審計(jì)，都未發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，后來(lái)審計(jì)人員到現(xiàn)場(chǎng)發(fā)現(xiàn)，樓梯防滑條未做，但套樓梯定額子目已包含，鋁合金窗，圖紙上要求鋁材壁厚達(dá)1.2MM，而實(shí)做壁厚才達(dá)1.0MM；屋面保溫層圖紙上要求的是瀝青珍珠巖，審計(jì)人員打開(kāi)屋面一看，是水泥珍珠巖。僅此三項(xiàng)在原來(lái)基礎(chǔ)上核減23萬(wàn)元，最后相關(guān)部門(mén)和個(gè)人也得到了相應(yīng)的處罰和批評(píng)。我想這次審計(jì)人員用的是全面審計(jì)法。如果是重點(diǎn)審計(jì)法或者其他方法，不知還能發(fā)現(xiàn)這些問(wèn)題嗎?

　　四、建議

　　對(duì)工程竣工結(jié)算審計(jì)來(lái)說(shuō)，不論是社會(huì)審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)，還是政府性質(zhì)審計(jì)，我想作為一名審計(jì)人員，做事都要認(rèn)認(rèn)真真，一絲不茍，全面仔細(xì)審查，深入實(shí)地，調(diào)查取證，選擇好科學(xué)嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膶徲?jì)方法，不怕吃苦，不能閉門(mén)造車，更不能走捷徑；要經(jīng)常學(xué)習(xí)，積累經(jīng)驗(yàn)，提高自身素質(zhì)，遵紀(jì)守法，清正廉潔，出具審計(jì)報(bào)告要嚴(yán)謹(jǐn)、科學(xué)，要經(jīng)得起推敲和考驗(yàn)，這樣才能贏得社會(huì)對(duì)審計(jì)部門(mén)的信任，才能維護(hù)審計(jì)部門(mén)的形象，才能保證審計(jì)部門(mén)的權(quán)威性。

　　以上是本人對(duì)工程竣工結(jié)算審計(jì)方法的不成熟的看法，也許偏激一點(diǎn)，但事實(shí)畢竟是事實(shí)，如有不妥之處，還請(qǐng)同行指正，我相信，真理越辯越明。另外，愿此篇文章能起到拋磚引玉的作用，從貴刊上能看到、學(xué)到更好更科學(xué)的審計(jì)方法。