一、XBRL的設(shè)計(jì)思想

　　XBRL（Extensible Business Reporting Language，可擴(kuò)展商業(yè)報(bào)告語言），是基于XML （Extensible Markup Language，可擴(kuò)展標(biāo)記語言）技術(shù)，并被應(yīng)用于商業(yè)和會計(jì)數(shù)據(jù)電子化交流的一種計(jì)算機(jī)技術(shù)語言。XBRL的設(shè)計(jì)思想在于它根據(jù)財(cái)務(wù)信息披露規(guī)則，將財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)容分解成不同的數(shù)據(jù)元， 再根據(jù)信息技術(shù)規(guī)則對數(shù)據(jù)元賦予唯一的數(shù)據(jù)標(biāo)記，從而形成標(biāo)準(zhǔn)化規(guī)范。同傳統(tǒng)的網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告相比，以XBRL為基礎(chǔ)的網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告具有以下的一些特點(diǎn)：對財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行特定的標(biāo)識和分類，便于信息處理和統(tǒng)計(jì)分析通過互聯(lián)網(wǎng)提供具有時效性的信息，提高信息的相關(guān)性， 增強(qiáng)了財(cái)務(wù)信息的利用效率；可實(shí)現(xiàn)跨平臺使用，不受個別公司軟件和信息系統(tǒng)的限制， 為投資者或分析者使用財(cái)務(wù)信息提供方便可以多種格式輸出，避免重復(fù)輸人的問題；降低了信息供給成本，有利于信息供給者提高財(cái)務(wù)報(bào)表編制效率，使實(shí)時披露財(cái)務(wù)信息成為可能。

　　二、XBRL的開發(fā)和利用現(xiàn)狀

　　自XBRL誕生至今， 已在美國、歐洲、亞洲、澳大利亞和加拿大等國家和地區(qū)得到了廣泛應(yīng)用。例如全美各主要商業(yè)銀行積極研究利用XBRL提高對融資對象的信用風(fēng)險(xiǎn)控制， 采用XBRL后， 銀行負(fù)責(zé)信貸等融資業(yè)務(wù)的負(fù)責(zé)人將從繁重的手工分析中徹底解放出來， 更多地將工作放在純粹的融資安全分析上；英國電子政府e-GIF（e-Government Interoperability Framework）將實(shí)現(xiàn)與XBRL的整合， 推進(jìn)政府、國民/企業(yè)之間的信息交換， 提高行政效率；東京交易所的TDnet系統(tǒng)采用了XBRL技術(shù)報(bào)送財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)， 其目標(biāo)是在2008年度所有企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表上采用XBRL， 包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和其他類似報(bào)表；加拿大多倫多證券交易所于2003年已開始接受企業(yè)XBRL電子財(cái)務(wù)報(bào)表；負(fù)責(zé)澳大利亞銀行和保險(xiǎn)監(jiān)督的澳大利亞金融監(jiān)督局2001年要求11000家銀行今后采用XBRL提供財(cái)務(wù)報(bào)告。

　　XBRL的應(yīng)用和推廣在我國也受到很大重視， 在中國證監(jiān)會的大力推動下，中國滬深兩個交易所早在2002年即開始了XBRL的研究和應(yīng)用推廣， 到2005年滬深兩市的所有上市公司已實(shí)現(xiàn)了用XBRL對定期報(bào)告的全文和摘要進(jìn)行披露。在公司首發(fā)和再融資方面的XBRL分類標(biāo)準(zhǔn)建立方面， 證監(jiān)會正牽頭有關(guān)方面進(jìn)行深人研究。上證所2008年年初開始了金融類上市公司財(cái)務(wù)信息披露， 另外滬深兩個交易所也正在進(jìn)行臨時公告信息披露的研究。

　　三、XBRL對我國會計(jì)師事務(wù)所的影響

　　基于XBRL在我國上市公司的全面推行， 會計(jì)師事務(wù)所作為財(cái)務(wù)報(bào)告供應(yīng)鏈的參與者（監(jiān)管部門、證券交易所、證券分析師、報(bào)告編制者、會計(jì)師事務(wù)所及其他利益相關(guān)者）之一勢必會受到這一新技術(shù)的影響。

　　（一）工作方式的改變。目前國內(nèi)的會計(jì)師事務(wù)所在進(jìn)行審計(jì)時， 審計(jì)人員為了收集審計(jì)證據(jù)， 了解被審計(jì)單位的情況， 通常會采取將工作地點(diǎn)暫時轉(zhuǎn)移到被審計(jì)單位的方式， 時間長短視項(xiàng)目大小、被審計(jì)單位的配合程度等具體因素而定。這種工作方式雖有利于審計(jì)人員和被審計(jì)單位及時溝通， 卻由于工作環(huán)境的變化給會計(jì)師事務(wù)所的工作帶來很大影響。而當(dāng)企業(yè)采用XBRL技術(shù)進(jìn)行財(cái)務(wù)信息的披露， 審計(jì)人員通過被審計(jì)單位網(wǎng)站， 就可根據(jù)審計(jì)程序的需要提取相關(guān)數(shù)據(jù)信息， 進(jìn)行分析和利用。另外在XBRL環(huán)境下，企業(yè)的每一項(xiàng)交易信息都會在交易發(fā)生時自動傳輸?shù)浇灰讛?shù)據(jù)庫中， 而交易數(shù)據(jù)庫中的數(shù)據(jù)都將輸人企業(yè)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)庫， 數(shù)據(jù)在此被編制成各種賬戶、報(bào)表、檔案以及法律記錄， 對于數(shù)據(jù)的確認(rèn)、計(jì)量和記錄的速度將大大提高， 這使得財(cái)務(wù)報(bào)告的實(shí)時披露成為可能， 報(bào)告的內(nèi)容不僅包含現(xiàn)有的財(cái)務(wù)報(bào)告信息， 而且包括更多的非財(cái)務(wù)信息。因此會計(jì)師事務(wù)所能夠?qū)Ρ粚徲?jì)單位進(jìn)行實(shí)時審計(jì)， 將業(yè)務(wù)平均分配到一年當(dāng)中。

　　（二）效率的提高和成本的節(jié)約。會計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)人員在執(zhí)業(yè)過程中， 一些意外事件會對審計(jì)工作造成影響， 如需要收集證據(jù)相關(guān)的人員出差、請假等， 這些都會降低會計(jì)師事務(wù)所的工作效率。另外， 審計(jì)人員的差旅費(fèi)也是會計(jì)師事務(wù)所成本開支的主要部分。在XBRL環(huán)境下， 一方面， 可以更方便及時地提取信息和收集證據(jù)， 提高審計(jì)效率， 節(jié)約了會計(jì)師事務(wù)所的成本；另一方面， 基于XBRL可以和許多不同的軟件兼容， 它能自動、方便地在不同系統(tǒng)上運(yùn)行的優(yōu)點(diǎn)， 只要會計(jì)師事務(wù)所采用XBRL技術(shù)，審計(jì)人員就可以選擇包括數(shù)字和文字信息在內(nèi)的所有企業(yè)信息， 將數(shù)據(jù)導(dǎo)人電子表格， 從很大程度上降低了處理、計(jì)算和格式化財(cái)務(wù)信息的成本。

　?。ㄈ╋L(fēng)險(xiǎn)的轉(zhuǎn)移。會計(jì)師事務(wù)所的風(fēng)險(xiǎn)主要來自于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)， 而影響審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的因素中有一部分是因?yàn)閷徲?jì)證據(jù)的可靠性及證明力不足。目前的取證問題主要體現(xiàn)在審計(jì)證據(jù)要素不全、過程不清等。企業(yè)實(shí)現(xiàn)XBRL技術(shù)后，通過網(wǎng)站鏈接即可獲取交易原始數(shù)據(jù)和信息產(chǎn)生的過程，使審計(jì)人員可以檢驗(yàn)和判斷報(bào)告數(shù)據(jù)的可靠性， 減少企業(yè)造假空間， 從而降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。但這種新興的網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告也會使會計(jì)師事務(wù)所面臨其他風(fēng)險(xiǎn)， 如：XBRL系統(tǒng)的安全性、可靠性、合性法、合規(guī)性等；XBRL系統(tǒng)的信息輸人、輸出和處理是否符合被審計(jì)單位會計(jì)信息編制及信息披露的相應(yīng)規(guī)則， 也是審計(jì)人員控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)時應(yīng)注意的問題。

　　（四）業(yè)務(wù)的拓展。我國會計(jì)師事務(wù)所目前還停留在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)、驗(yàn)資等業(yè)務(wù)上， 非審計(jì)業(yè)務(wù)品種單一， 主要是代理企業(yè)納稅申報(bào)、代辦企業(yè)記賬業(yè)務(wù)、擔(dān)任會計(jì)顧問、設(shè)計(jì)財(cái)務(wù)會計(jì)制度、參與項(xiàng)目的可行性研究、資產(chǎn)評估等。XBRL為會計(jì)師事務(wù)所提供新服務(wù)和增強(qiáng)競爭力創(chuàng)造了機(jī)會。如咨詢服務(wù)， 在XBRL系統(tǒng)下， 雖然使用者能夠根據(jù)自己決策所需提取有用的數(shù)據(jù)和信息， 但這并不能保證企業(yè)所披露的信息被充分并恰當(dāng)?shù)厥褂茫?特別是對財(cái)務(wù)知識了解較少的用戶。因此會計(jì)師事務(wù)所可以向他們提供基于財(cái)務(wù)報(bào)告的咨詢服務(wù)。而基于XBRL使得審計(jì)工作能夠高效率的完成， 同時也為提供咨詢服務(wù)創(chuàng)造了條件。如鑒證服務(wù)。在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、信息處理以及信息披露計(jì)算機(jī)化的條件下， XBRL系統(tǒng)的處理是否合法， 提供的信息是否正確、可靠， 都取決于XBRL系統(tǒng)的處理與控制能力。財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)雖然不需要在審計(jì)報(bào)告中對XBRL系統(tǒng)的可信賴性和有效性發(fā)表意見， 但為了對財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見， 審計(jì)人員必須考慮XBRL技術(shù)對審計(jì)對象的影響， 必須對XBRL系統(tǒng)的可靠性進(jìn)行評價(jià)， 更重要的是信息使用者在新的信息技術(shù)環(huán)境下需要對產(chǎn)生財(cái)務(wù)信息的計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的可靠性進(jìn)行鑒證。