摘要：非貨幣性交易會計準(zhǔn)則是我國現(xiàn)行會計準(zhǔn)則重要的組成部分，為規(guī)范不涉及或很少涉及現(xiàn)金的非貨幣性交易提供了依據(jù)。非貨幣性交易會計業(yè)務(wù)一方面加快資金周轉(zhuǎn)提供了新的途徑，但同時也產(chǎn)生了諸如一些企業(yè)會計利用非貨幣性交易來操作利潤等問題。本文試圖從非貨幣交易會計的內(nèi)涵入手，闡述了其會計處理中需要了解和注意的地方，并給出了一些自己對非貨幣性交易的認(rèn)識和建議。

    關(guān)鍵詞：非貨幣性交易會計；補價；會計處理；完善

　　一、非貨幣性資產(chǎn)交換的概述及判斷標(biāo)準(zhǔn)

　　非貨幣性資產(chǎn)交換，是指交易雙方主要以存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和長期股權(quán)投資等非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行的交換。該交換不涉及現(xiàn)金或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)（即補價）。其中貨幣性資產(chǎn)，是指企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)以及準(zhǔn)備持有至到期的債券。非貨幣性資產(chǎn)，是指貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)。非貨幣性資產(chǎn)有別于貨幣性資產(chǎn)的最基本特征是其在將來為企業(yè)帶來的經(jīng)濟利益，即貨幣金額是不固定的或不可確定的。

    判斷非貨幣性資產(chǎn)交換的參考原則為：補價占整個交易金額的比例低于25%，其中：收到補價的企業(yè)：收到的補價占換出資產(chǎn)公允價值（或占換入資產(chǎn)公允價值和收到補價之和）的比例低于25%（不含25%）�；蛘�，支付補價的企業(yè)：支付的補價占換入資產(chǎn)公允價值（或占換出資產(chǎn)公允價值和支付補價之和）的比例低于25%（不含25%），如果符合上述條件，應(yīng)判斷為非貨幣性資產(chǎn)交換，相關(guān)會計處理應(yīng)遵循該項新準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定。

    二、商業(yè)實質(zhì)的判斷

　　商業(yè)實質(zhì)的判斷對于企業(yè)判斷交換是否為非貨幣性資產(chǎn)交換，以及非貨幣性資產(chǎn)交換入賬價值的確認(rèn)和損益的確認(rèn)方法起著至關(guān)重要的作用。商業(yè)實質(zhì)的判斷遵循了實質(zhì)重于形式的原則，換入資產(chǎn)與換出企業(yè)其他現(xiàn)有資產(chǎn)相結(jié)合能夠產(chǎn)生更大的效用，從而導(dǎo)致?lián)Q入企業(yè)受該換入資產(chǎn)影響產(chǎn)生的現(xiàn)金流量與換出資產(chǎn)明顯不同，則表明該資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)。

    根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第7號——非貨幣性資產(chǎn)交換》第四條規(guī)定，滿足下列條件之一的非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)：1、換入資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量在風(fēng)險、時間和金額方面與換出資產(chǎn)顯著不同。2、換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價值相比是重大的。

    在確定非貨幣性資產(chǎn)交換是否具有商業(yè)實質(zhì)時，企業(yè)應(yīng)關(guān)注交易各方之間是否存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。關(guān)聯(lián)方關(guān)系的存在可能導(dǎo)致發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質(zhì)。

    三、換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)公允價值的可靠計量

　　1、換出或換入資產(chǎn)存在活躍市場的，表明該資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量。

    對于存在活躍市場的交易性證券、存貨、長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等非貨幣性資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)的市場價格為基礎(chǔ)確定其公允價值。

    2、換出或換入資產(chǎn)本身不存在活躍市場但類似資產(chǎn)存在活躍市場的，表明該資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量。對于類似資產(chǎn)存在活躍市場的存貨、長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等非貨幣性資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)以調(diào)整后的類似資產(chǎn)市場價格為基礎(chǔ)確定其公允價值。

    3、對于不存在同類或類似資產(chǎn)可比市場交易的長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等非貨幣性資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)參照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計量》等，采用估值技術(shù)確定其公允價值。采用估值技術(shù)確定的公允價值估計數(shù)的變動區(qū)間很小，或者在公允價值估計數(shù)變動區(qū)間內(nèi)，各種用于確定公允價值估計數(shù)的概率能夠合理確定的，視為公允價值能夠可靠計量。

    四、對我國非貨幣性交易會計處理完善的思考

　　我國目前的市場環(huán)境隨著經(jīng)濟的改革和發(fā)展已經(jīng)更加的活躍，會計政策的選擇隨著經(jīng)濟環(huán)境的改變也會有所不同。而且，在實施公允價值的過程中，活躍的市場是一個前提條件。但是我國的相應(yīng)的法律政策和監(jiān)督機制并沒有完全建立，所以這并不意味著我國在非貨幣性交易方面已經(jīng)完善了，公允價值充分實施的大環(huán)境并沒有根本實現(xiàn)。從發(fā)展的角度看，非貨幣性交易會計在我國會計領(lǐng)域的發(fā)展與推廣勢在必行，為了有力真實反映企業(yè)資產(chǎn)狀況和財務(wù)狀況，我們必須不斷關(guān)注這方面的改革和完善，以求更好的為我們國家的經(jīng)濟服務(wù)。

    （一）對非貨幣性交易準(zhǔn)則層次上的完善可以說是完善“非貨幣性交易”準(zhǔn)則的關(guān)鍵，要明確非貨幣性交易的基礎(chǔ)，改進(jìn)增值稅的處理，明確補價原因是處理補價的關(guān)鍵，增加非貨幣性交易的披露內(nèi)容，劃清與債務(wù)重組的界限。由專家組成監(jiān)督機構(gòu)對準(zhǔn)則實施中出現(xiàn)的不足和效率問題進(jìn)行監(jiān)督，對可能出現(xiàn)的問題予以指出，最大程度上抑制損失。

    （二）對滿足我們自身特點的會計制度而與國際上不完全相同的要積極予以對外公開，加大宣傳力度。我國還是發(fā)展中國國家，考慮國情和實際就非常重要。比如說，從理論上講，非貨幣性交易換入的資產(chǎn)的入賬價值應(yīng)該是該項資產(chǎn)的公允價值，但鑒于我國的商品市場存在很大程度的不完善，資產(chǎn)的公允價值在實際操作中很難把握。為避免某些公司利用非貨幣性交易謀取利益，我國新準(zhǔn)則規(guī)定對于換入的資產(chǎn)入賬價值應(yīng)再加上支付的補價和相關(guān)稅費。這可以看出我國會計政策制定上充分考慮到我國的實際國情，在非貨幣性交易上決不能生硬的運用理論，避免政策上出現(xiàn)漏洞，給國家造成損失。

    （三）建立相關(guān)的監(jiān)督機制。會計監(jiān)管部門應(yīng)加大對企業(yè)會計選擇權(quán)的監(jiān)管力度，準(zhǔn)則制定部門應(yīng)謹(jǐn)慎賦予企業(yè)會計選擇權(quán)，提高上市公司信息披露的透明度。會計監(jiān)管部門應(yīng)改革資源配置方式，同時加大監(jiān)管力度，強制上市公司披露會計選擇對利潤的影響程度。

    （四）進(jìn)行會計制度的創(chuàng)新。在非貨幣性交易的會計處理上，公允價值理解可以說是至關(guān)重要的，合理確認(rèn)資產(chǎn)的公允價值，解決資產(chǎn)減值事務(wù)中的確認(rèn)與計量問題。我國目前公允價值發(fā)展還是比較科學(xué)的，因為公允價值特別是非金融資產(chǎn)的公允價值評估本身在技術(shù)操作上就有很大的主觀性，考慮到我國現(xiàn)實的經(jīng)濟發(fā)展?fàn)顩r，要充分保證會計信息的可靠性而做出的正確選擇。雖然新準(zhǔn)則在閑置利潤操作方面作了進(jìn)一步的限制，但是這并不能完全杜絕粉飾報表利潤操作的行為發(fā)生。隨著證券市場、金融系統(tǒng)、產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)、公司治理結(jié)構(gòu)及會計職業(yè)隊伍的壯大，應(yīng)在適時進(jìn)行會計制度的創(chuàng)新，可以說在這方面還需要我國會計人員進(jìn)一步探索和研究。

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