一、事項會計思想的產(chǎn)生背景與基本原理

　　1969年美國勘薩斯大學(xué)喬治。H.索特教授發(fā)表論文《基本會計理論中的事項法》，正式提出了“事項會計”。索特教授認(rèn)為，按照會計理論研究方法的不同，可以將會計分為“價值法”會計和“事項法”會計兩大類。將傳統(tǒng)的會計方法稱為“價值法”，此模式假定信息使用者的需求是已知的、具體的，能為各種各樣的決策模型提供最優(yōu)輸入值。事項會計認(rèn)為財務(wù)會計目標(biāo)在于提供與各種可能的決策模型相關(guān)的經(jīng)濟(jì)事項信息，與決策相關(guān)的事件的信息應(yīng)盡量以其原始的形式保存，會計信息提供者的任務(wù)只是提供有關(guān)原始的經(jīng)濟(jì)事項信息，而讓信息使用者根據(jù)自己的決策模型加工所需的事項信息，并將其運用在決策模型中。

　　二、事項會計是網(wǎng)絡(luò)時代會計發(fā)展的方向

　　事項法在索特教授提出后很長時間內(nèi)并未引起會計理論界與實務(wù)界的重視，這是因為該理論受到當(dāng)時的會計信息使用者的信息處理能力以及理論水平的限制：首先，大量事項信息的提供，可能會使需求方對大量信息無所適從。另外，對大量信息的處理，需要花費大量的成本，增加了需求方?jīng)Q策的成本。其次，事項法的標(biāo)準(zhǔn)、相關(guān)的制度都不盡完善，可操作性不強。再次，事項法對需求方加工、評價、分析和處理數(shù)據(jù)的能力要求較高。最后，會計的理論與會計實務(wù)都受當(dāng)前經(jīng)濟(jì)條件的限制。

　　然而隨著計算機網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的迅猛發(fā)展，企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境發(fā)生了巨大變化，企業(yè)越來越多的通過Intranet進(jìn)行內(nèi)部的數(shù)據(jù)儲存、管理和處理，并通過Intemet隨時向外部發(fā)布信息。同時，信息使用者對會計信息在量上和質(zhì)上都提出了更高的要求，其對信息的需求呈現(xiàn)出日益多元化和個性化的趨勢。“事項法”即事項會計正好迎合了信息使用者的這一需求，從而日益顯現(xiàn)出其重要性和優(yōu)勢。

　　現(xiàn)在越來越多的與公司相關(guān)的經(jīng)濟(jì)事項，如重要的經(jīng)濟(jì)合同、難以用貨幣來量化的事項等在財務(wù)報告附注中披露，并且其地位在不斷地提高，篇幅也在不斷地增加。這表明事項會計的思想在不知不覺中滲透到現(xiàn)實中，影響到了現(xiàn)行的會計結(jié)構(gòu)，在高科技的信息時代其重要性日益明顯。

　　三、事項會計實現(xiàn)的技術(shù)支持

　　事項會計的應(yīng)用必須建立在網(wǎng)絡(luò)廣泛普及和財務(wù)軟件高度發(fā)展的物質(zhì)基礎(chǔ)以及會計人員和信息使用者的素質(zhì)較高的智力基礎(chǔ)之上。在事項會計處理的過程中，會計信息系統(tǒng)通過內(nèi)聯(lián)網(wǎng)、外聯(lián)網(wǎng)直接收集有關(guān)數(shù)據(jù)信息，并按照事項會計的幾大特點，將計算機的“事項驅(qū)動”引入會計信息系統(tǒng)，將信息用戶需要的信息按照使用動機不同劃分為若干種文件，存儲于數(shù)據(jù)庫之中，數(shù)據(jù)庫則處于“動態(tài)”之中。通過互聯(lián)網(wǎng)，得到系統(tǒng)身份確認(rèn)的信息用戶可隨時訪問數(shù)據(jù)庫，根據(jù)不同的事件驅(qū)動相應(yīng)的“過程”處理程序，獲取與其決策模型相關(guān)的原始事項信息，在將原始信息應(yīng)用于決策模型之中?，F(xiàn)行各種高新技術(shù)尤其是信息技術(shù)（網(wǎng)絡(luò)技術(shù)、數(shù)據(jù)庫技術(shù)、多媒體技術(shù)）的迅猛發(fā)展、會計電算化的普及，為事項會計的發(fā)展奠定了技術(shù)基礎(chǔ)。

　　四、事項會計的本質(zhì)特征

　　1、多重計量的事項法提出可以按照事項的可計量性、可控性和重要性原則對事項進(jìn)行反映并制定相應(yīng)的會計準(zhǔn)則。很顯然，提供多種計量屬性，有利于更真實、客觀地反映企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動，使會計不僅能夠反映過去，還能立足現(xiàn)在和展望未來，提供會計信息的預(yù)測價值。各種計量屬性各有其優(yōu)點，事項法提供按多重計量屬性反映的會計信息，將不同計量屬性的優(yōu)點綜合，做到優(yōu)勢互補，能更好地達(dá)到會計信息的質(zhì)量要求。

　　如兩個企業(yè)都有一項同樣材料記為10000元，從賬面上看，這兩個企業(yè)沒有任何區(qū)別（假定不考慮其他情況），但事實上同樣材料在質(zhì)量上如果不一樣，可能為企業(yè)帶來的經(jīng)濟(jì)效果并不相同。這充分說明單一貨幣計量帶來了嚴(yán)重的信息不對稱。堅持多重屬性的計量有利于信息對稱，能夠真正實現(xiàn)事項會計的基本目標(biāo)。

　　2、基于網(wǎng)絡(luò)環(huán)境的信息處理事項會計的目標(biāo)在于向會計信息使用者提供反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)事項的原始信息，它不僅收集財務(wù)信息，而且收集非財務(wù)信息。所以事項會計的信息量相對于價值會計來說成倍地增長，顯然它已不可能仍然依賴手工處理數(shù)據(jù)，并且信息使用者處理信息的方法也逐漸復(fù)雜，各組織的機構(gòu)也不可能在同一地點辦公，信息傳遞的時效性和有用性日漸決定各組織的命運。這些都說明事項會計必須基于網(wǎng)絡(luò)環(huán)境。

　　3、會計信息的實時處理傳統(tǒng)會計主要是事后核算，會計信息明顯滯后。而事項會計是基于網(wǎng)絡(luò)環(huán)境，發(fā)生交易的數(shù)據(jù)通過網(wǎng)絡(luò)傳遞，直接進(jìn)入會計應(yīng)用程序中，使得從原始憑證到生成最終會計信息的過程瞬時完成，所需要的會計信息隨時可得，會計數(shù)據(jù)的輸入、處理與信息提供實現(xiàn)了實時化。

　　4、以數(shù)據(jù)采集為中心的信息報告方式從會計信息處理流程來看，主要包括會計信息的采集、處理與報告三個環(huán)節(jié)，價值法下這三個環(huán)節(jié)都由企業(yè)來提供，用戶只是被動地接受已加工好的信息并用于決策。事項法的一個基本前提是會計只提供事項信息，至于如何處理信息、如何使用信息做出決策則是信息使用者自己的事情。由信息使用者自己加工使用會計信息意味著信息使用者要自主選擇會計政策、會計估計、會計收入和費用的發(fā)生標(biāo)準(zhǔn)和確認(rèn)時點，這能使企業(yè)管理當(dāng)局實施盈余管理的空間大大縮小、難度大大提高，使得會計信息具有更高的透明度。因此，在事項法下，企業(yè)只是掌握信息的采集及貯存這一個環(huán)節(jié)，信息處理規(guī)則及最后的輸出環(huán)節(jié)都由用戶決定。

　　5、提供價值創(chuàng)造過程而非價值結(jié)果傳統(tǒng)的價值法會計只提供按照規(guī)定程序（主要是會計準(zhǔn)則）所產(chǎn)生的固定的一組數(shù)據(jù)，依據(jù)當(dāng)前收益或其他綜合性價值數(shù)據(jù)來評價企業(yè)當(dāng)前的經(jīng)營業(yè)績和經(jīng)營狀況，并以此來分析、估計企業(yè)未來的價值，其強調(diào)的主要是企業(yè)價值創(chuàng)造的結(jié)果。事項法是用已發(fā)生的事項來推斷企業(yè)的價值，因為價值只是經(jīng)濟(jì)活動的產(chǎn)物，對用戶來說，能夠為企業(yè)創(chuàng)造價值的就是這些關(guān)鍵事項，也是作為預(yù)測企業(yè)未來價值創(chuàng)造活動的依據(jù)，其強調(diào)的是企業(yè)價值創(chuàng)造的過程，這一思路V2"事項“將企業(yè)的價值創(chuàng)造活動與信息的生成及報告聯(lián)結(jié)起來，形成了”企業(yè)戰(zhàn)略一事項一會計信息數(shù)據(jù)庫“這樣一個完整的信息鏈條。

　　五、事項法下會計信息處理的過程設(shè)計

　　事項法會計要求用多種計量屬性對經(jīng)濟(jì)事項進(jìn)行反映，在現(xiàn)代企業(yè)規(guī)模不斷擴大、交易活動日益復(fù)雜、會計環(huán)境不斷變化的情況下，會計人員接收、處理的信息量會十分巨大。如何解決會計信息的收集與處理問題，將是企業(yè)面臨的首要難題。

　　解決上述問題的最好辦法就是構(gòu)建多個彼此獨立的數(shù)據(jù)庫，數(shù)據(jù)庫的定義權(quán)利分別賦予企業(yè)的會計人員和外部會計信息使用者?；诖?，在事項會計理論下可以建立三個數(shù)據(jù)庫：經(jīng)濟(jì)事項數(shù)據(jù)庫、數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)數(shù)據(jù)庫、處理規(guī)則數(shù)據(jù)庫。

　　經(jīng)濟(jì)事項數(shù)據(jù)庫根據(jù)事項法的定義收集、儲存、編輯和修改與經(jīng)濟(jì)事項相關(guān)的數(shù)據(jù)與資料，不僅包括財務(wù)方面的，也包括非財務(wù)的相關(guān)資料，它以各類經(jīng)濟(jì)活動事項為中心，儲存各種經(jīng)濟(jì)事項，諸如生產(chǎn)制造、市場營銷等子系統(tǒng)根據(jù)本系統(tǒng)最新發(fā)生的經(jīng)濟(jì)事項對數(shù)據(jù)庫進(jìn)行及時更新，內(nèi)部財務(wù)系統(tǒng)通過對該數(shù)據(jù)庫的實時訪問，及時進(jìn)行會計處理，提供實時財務(wù)信息；同時與國際互聯(lián)網(wǎng)連接，外部利益相關(guān)者可通過網(wǎng)絡(luò)對數(shù)據(jù)庫進(jìn)行訪問與檢索獲得實時信息，信息與數(shù)據(jù)庫中的決策模型結(jié)合，為決策提供直接依據(jù)。隨著企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的進(jìn)行，該數(shù)據(jù)庫就會以一定的規(guī)則自動收集、儲存、編輯數(shù)據(jù)和資料，數(shù)據(jù)一旦產(chǎn)生，不必另外加工。

　　數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)數(shù)據(jù)庫是指由會計信息使用者來定義數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)的數(shù)據(jù)庫，當(dāng)一個用戶（與企業(yè)有關(guān)的用戶）在此數(shù)據(jù)庫中增加了一個新的事項記錄，這個記錄會同時自動增加到企業(yè)的經(jīng)濟(jì)事項數(shù)據(jù)庫中，其他用戶也將被允許使用這個用戶的數(shù)據(jù)庫，從而實現(xiàn)了數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)定義方法的共享。

　　處理規(guī)則數(shù)據(jù)庫也是由會計信息使用者來定義的，它包含著一定的管理方法、數(shù)學(xué)模式、各種確認(rèn)原則、計量屬性、財務(wù)分析模型、預(yù)測決策模型、生成各種報表的軟件和各種數(shù)據(jù)處理軟件等，會計信息使用者可以利用該數(shù)據(jù)庫中的模型與軟件處理企業(yè)的經(jīng)濟(jì)事項信息數(shù)據(jù)庫和不同用戶的數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)數(shù)據(jù)庫中的數(shù)據(jù)與資料，生成用戶需要的信息。同時用戶也可以利用用戶自身定義的與該數(shù)據(jù)庫兼容的數(shù)據(jù)和資料處理軟件，處理企業(yè)的經(jīng)濟(jì)事項信息數(shù)據(jù)庫和不同用戶的數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)數(shù)據(jù)庫的數(shù)據(jù)與資料，生成用戶需要的數(shù)據(jù)和資料。用戶定義的數(shù)據(jù)和資料處理軟件將被儲存在處理規(guī)則數(shù)據(jù)庫中供其他用戶使用。

　　對這三個數(shù)據(jù)庫的基本要求是：彼此獨立，又相互聯(lián)系，根據(jù)新的經(jīng)濟(jì)事項的發(fā)生和不同用戶新的定義不斷更新。經(jīng)濟(jì)事項數(shù)據(jù)庫更新最快，它隨著新的經(jīng)濟(jì)事項的發(fā)生和用戶自行定義的數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)數(shù)據(jù)庫的更新而更新；數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)數(shù)據(jù)庫隨用戶定義的數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)和與用戶相關(guān)的經(jīng)濟(jì)事項的更新而更新；當(dāng)用戶輸入一定的命令，處理規(guī)則數(shù)據(jù)庫將生成用戶需要的信息。

　　六、事項會計信息披露的相應(yīng)對策

　　計算機技術(shù)、通訊技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的迅猛發(fā)展，為建立和應(yīng)用以經(jīng)濟(jì)活動事項信息為基礎(chǔ)的會計信息系統(tǒng)提供了技術(shù)基礎(chǔ)。因此，“事項法”會計確實具有現(xiàn)實意義，并有可能代表會計未來發(fā)展的一種趨勢。

　　1、營造良好的會計環(huán)境推動事項會計的發(fā)展資本市場的迅速發(fā)展推動了會計環(huán)境的演變，網(wǎng)絡(luò)信息化帶動了電子技術(shù)的發(fā)展，會計信息系統(tǒng)以融合會計信息和網(wǎng)絡(luò)電子技術(shù)為特征帶動了會計環(huán)境的進(jìn)步。要逐步建立相適應(yīng)的會計環(huán)境，首先，應(yīng)該制定相應(yīng)的激勵措施以推進(jìn)企業(yè)事項會計信息系統(tǒng)的應(yīng)用；增加科研力度，從利益相關(guān)者的角度出發(fā)，經(jīng)過具體調(diào)查之后，制定合理的信息披露范圍和標(biāo)準(zhǔn)；在高校內(nèi)鼓勵事項法會計的科研活動，塑造相應(yīng)的會計環(huán)境。

　　2、會計信息技術(shù)處理上的對策事項會計的目的在于提供全面而原始的事項信息，意味著事項會計法下企業(yè)的有關(guān)交易事項的會計信息量將成倍的增長，在信息處理手段不是十分先進(jìn)的條件下，必然會出現(xiàn)信息超載問題。因此，信息超載問題是事項法會計技術(shù)處理上的首當(dāng)其沖的問題，在事項法會計的財務(wù)報告中，解決信息過載問題的一個有效辦法是使用事項數(shù)據(jù)的中間總結(jié)。Wesfland（1992）將中間總結(jié)定義為：能夠支持個性化決策的關(guān)于事項屬性的描述性統(tǒng)計的集合。但這種方法并沒有考慮會計分期的影響，我們應(yīng)將會計分期加入這種方法當(dāng)中，以實現(xiàn)會計信息的合理化披露。“事項法”會計的中間總結(jié)是對事項屬性的描述性統(tǒng)計集合，是既能滿足個性化決策需要，又能解決“事項法”會計信息過載問題的核心技術(shù)。

　　3、擴大信息使用者獲取信息的途徑對于內(nèi)部使用者可以利用企業(yè)內(nèi)部網(wǎng)的網(wǎng)絡(luò)技術(shù)。企業(yè)通過內(nèi)部網(wǎng)Intemet技術(shù)使得企業(yè)財務(wù)部門成為真正意義上的企業(yè)管理部門，將財務(wù)會計與管理會計有機結(jié)合。對于外部的信息使用者可以通過在Intemet中設(shè)置類似windows的界面，外部的使用者隨時通過訪問企業(yè)網(wǎng)址，查詢所需的信息。

　　4、協(xié)調(diào)保守商業(yè)秘密與信息充分披露之間的矛盾事項會計信息系統(tǒng)下，加大了信息披露的廣度和深度，但同時也必須考慮這些事項所涉及的企業(yè)商業(yè)秘密程度和范圍。例如，作為企業(yè)敏感問題之一的產(chǎn)品成本問題，如果被公之于眾，后果將是很難想象的。

　　建立在事項會計基礎(chǔ)上的會計信息系統(tǒng)將企業(yè)組織的所有業(yè)務(wù)事項存儲在企業(yè)內(nèi)部的公用數(shù)據(jù)庫之中，供不同的信息管理子系統(tǒng)相互調(diào)用，消除了企業(yè)內(nèi)部的“信息孤島”現(xiàn)象。但是，從另一個角度講，大量披露事項會計信息可能會泄漏企業(yè)的商業(yè)秘密，削弱企業(yè)的競爭力，所以面對企業(yè)商業(yè)機泄露密問題，企業(yè)應(yīng)該選擇合適的信息披露程度。事項會計主張記錄所有經(jīng)濟(jì)活動事項，并為決策提供所有事項的信息，我們應(yīng)該對不同等級的外部用戶賦予不同的權(quán)限，在涉及商業(yè)機密的會計信息庫進(jìn)行加密，相關(guān)財政部門應(yīng)該制定合理的制度來區(qū)分商業(yè)機密的等級，并以此來監(jiān)督企業(yè)的事項披露狀況。

　　總之，事項會計是網(wǎng)絡(luò)時代會計發(fā)展的方向，它給我們提供了一種全新的會計信息處理的思路，具有深遠(yuǎn)的戰(zhàn)略意義，盡管當(dāng)前其仍然存在許多技術(shù)以及理論的缺陷，但隨著科技的發(fā)展以及人們對其研究的不斷深入，事項會計在網(wǎng)絡(luò)時代必將成為主旋律。