論文摘要：首先闡述了健全的會計監(jiān)督機(jī)制對于加強(qiáng)企業(yè)自身的經(jīng)營管理，保護(hù)投資者以及相關(guān)利害人的合法權(quán)利，制止和預(yù)防經(jīng)濟(jì)犯罪，防止國有資產(chǎn)流失，保證國家法律法規(guī)的貫徹實施等方面的作用；其次，通過對大量資料的分析研究，揭示了我國現(xiàn)行會計監(jiān)督體系中存在的一些問題和漏洞；最后，針對以上問題和漏洞，提出了相應(yīng)的對策和措施。

　　論文關(guān)鍵詞：會計監(jiān)督；問題；對策

　　一、會計監(jiān)督的作用

　　會計監(jiān)督是指單位會計機(jī)構(gòu)和會計人員、依法享有經(jīng)濟(jì)監(jiān)督檢查職權(quán)的政府有關(guān)機(jī)關(guān)和工作人員、依法經(jīng)批準(zhǔn)成立的社會中介組織和執(zhí)業(yè)人員，依據(jù)國家有關(guān)法律、法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定，對各單位的會計核算是否符合《會計法》和國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定，會計資料是否真實、完整，以及單位各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項和財務(wù)收支的合法性、合理性、效益性進(jìn)行監(jiān)督，以保證會計信息質(zhì)量，提高經(jīng)濟(jì)效益。會計監(jiān)督是由內(nèi)部會計監(jiān)督系統(tǒng)和外部會計監(jiān)督系統(tǒng)兩個子系統(tǒng)構(gòu)成的。

　　1.內(nèi)部會計監(jiān)督的作用

　�。�1）規(guī)范單位會計行為，保證會計資料真實、完整。（2）防止并及時發(fā)現(xiàn)、糾正會計工作中錯誤及舞弊行為。（3）確保國家有關(guān)法律法規(guī)和單位內(nèi)部規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行。（4）有效地保障相關(guān)權(quán)利主體的利益，加強(qiáng)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益。

　　2.社會會計監(jiān)督的作用

　�。�1）揭露單位在經(jīng)濟(jì)活動中的錯誤和舞弊行為，制止違法犯罪的發(fā)生。根據(jù)《會計法》第三十一條的規(guī)定：“有關(guān)法律、行政法規(guī)規(guī)定，須經(jīng)注冊會計師進(jìn)行審計的單位，應(yīng)當(dāng)向受委托的會計師事務(wù)所如實提供會計憑證、會計賬簿，財務(wù)會計報告和其他會計資料以及有關(guān)情況[2].”由于注冊會計師是以區(qū)別于所有者和經(jīng)營者以及其他相關(guān)利害人的第三者身份對單位的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行監(jiān)督，具有較高的獨立性，因而可以更為客觀地對委托單位的經(jīng)濟(jì)活動作出評價，在一定程度上有效彌補(bǔ)了單位內(nèi)部會計監(jiān)督的不足和缺陷。（2）有助于企業(yè)內(nèi)部控制制度的完善，提高管理水平和經(jīng)濟(jì)效益。為了更好地服務(wù)于客戶，注冊會計師對審計過程中注意到的內(nèi)部控制等方面存在的重大缺陷，一般會以口頭或管理建議書的形式向單位管理當(dāng)局提出，管理當(dāng)局可以根據(jù)注冊會計師的建議改進(jìn)管理，完善內(nèi)部控制，提高單位的管理水平和經(jīng)濟(jì)效益。

　　3.政府會計監(jiān)督的作用

　�。�1）政府會計監(jiān)督在規(guī)范和整頓市場經(jīng)濟(jì)秩序方面發(fā)揮了積極的作用。（2）可以有效防止國有資產(chǎn)流失以及偷稅、逃稅、騙稅等違法行為的發(fā)生。（3）政府各有關(guān)部門通過執(zhí)行會計的監(jiān)督職能，推動了財政、稅務(wù)、金融等部門自身的改革。

　　二、現(xiàn)行會計監(jiān)督體系中存在的問題

　　1.有關(guān)法律法規(guī)不健全，難以行使有效的會計監(jiān)督

　�。�1）具體會計準(zhǔn)則可操作性比較差。（2）與《會計法》相關(guān)配套的法律法規(guī)不足。企業(yè)通過財務(wù)造假嚴(yán)重?fù)p害了股東、社會公眾以及其他相關(guān)利害人的利益，給整個社會經(jīng)濟(jì)秩序以及社會主義市場經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展帶來了極大的危害，而民法和刑法中卻缺乏明確的相關(guān)制裁措施，只能依據(jù)《會計法》以及具體準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行處理。顯然，依據(jù)這樣的法律法規(guī)所進(jìn)行的懲罰與其所造成的社會危害相比，難以形成有效的法律威懾力。

　　2.內(nèi)部控制制度混亂，內(nèi)部監(jiān)督形同虛設(shè)

　�。�1）會計從業(yè)人員素質(zhì)偏低，導(dǎo)致會計信息失真。會計信息是會計人員對會計要素進(jìn)行確認(rèn)與計量中生成的，因而避免不了要對客觀經(jīng)濟(jì)活動中的一些不確定因素進(jìn)行估計、判斷和推理，不同素質(zhì)的會計人員進(jìn)行的估計、判斷與推理往往導(dǎo)致不同的結(jié)果。（2）會計從業(yè)人員的獨立性差，難以進(jìn)行有效的內(nèi)部監(jiān)督。由于會計人員是受雇于經(jīng)營者，為經(jīng)營者服務(wù)并從經(jīng)營者手里得到報酬，由此便形成了管理者與被管理者的利益關(guān)系。（3）對會計監(jiān)督與審計監(jiān)督的概念混淆，會計監(jiān)督形同虛設(shè)。很多會計從業(yè)人員以及單位負(fù)責(zé)人，分不清楚會計監(jiān)督與審計監(jiān)督之間的區(qū)別，以為會計監(jiān)督就是審計，單位的會計工作會有單位外部的會計師事務(wù)所進(jìn)行審計進(jìn)而作出評價，因此，單位內(nèi)部會計機(jī)構(gòu)、會計人員以及單位負(fù)責(zé)人怠于行使會計法賦予其會計監(jiān)督的權(quán)力與責(zé)任，導(dǎo)致內(nèi)部會計監(jiān)督形同虛設(shè)。（4）單位負(fù)責(zé)人法律意識淡薄，對內(nèi)部監(jiān)督的重要性認(rèn)識不夠。

　　3.社會會計監(jiān)督不力

　�。�1）由于利益的原因，注冊會計師很難保證事實上的獨立。在激烈的生存競爭壓力面前，一方面有些注冊會計師或者會計師事務(wù)所與委托單位進(jìn)行利益交換，根據(jù)委托單位的授意，出具不當(dāng)甚至虛假的驗資、審計報告，難以真正發(fā)揮其作為“經(jīng)濟(jì)警察”的監(jiān)督作用；另一方面，有些會計師事務(wù)所為搶拉業(yè)務(wù)，紛紛壓低審計收費。而一旦審計收費過低，由于資金原因，注冊會計師必然無法執(zhí)行全部審計程序，導(dǎo)致審計結(jié)論不正確。（2）媒體、社會公眾的監(jiān)督力量還比較薄弱。由于各種各樣的原因，我國媒體以及社會公眾輿論監(jiān)督的地位還不是十分突出，鼓勵檢舉財務(wù)造假、保護(hù)檢舉者的相關(guān)法律、法規(guī)并不完善，以及對積極揭露、曝光財務(wù)造假的媒體、社會公眾的鼓勵和獎勵沒有統(tǒng)一的規(guī)定和標(biāo)準(zhǔn)，這些都妨礙了媒體及社會公眾監(jiān)督力量的發(fā)揮。

　　4.政府會計監(jiān)督有待加強(qiáng)

　�。�1）政府各有關(guān)部門配合協(xié)同差。根據(jù)《會計法》的相關(guān)規(guī)定，財政、審計、稅務(wù)、人民銀行、證券監(jiān)管、保險監(jiān)管等部門都有權(quán)力和義務(wù)對會計工作進(jìn)行監(jiān)督檢查。各部門的檢查結(jié)論應(yīng)當(dāng)相互利用，“避免重復(fù)檢查”，但在目前的行政管理體制下是很難實現(xiàn)的。（2）執(zhí)法力度弱。目前在我國執(zhí)法部門對會計工作進(jìn)行監(jiān)督檢查時，對會計違法行為的處理往往存在著不具體、不透明、不嚴(yán)厲的現(xiàn)象。政府監(jiān)督部門在執(zhí)行會計監(jiān)督工作時，對很多會計舞弊行為只是調(diào)賬或進(jìn)行輕微的行政處罰。這種以罰代法、以罰代刑的現(xiàn)象，嚴(yán)重影響了會計法的嚴(yán)肅性和權(quán)威性。

　　5.電腦的使用使會計監(jiān)督難度加大

　　隨著科學(xué)技術(shù)的發(fā)展，遠(yuǎn)程通訊技術(shù)也越來越多地應(yīng)用到了會計工作上，使會計資訊的網(wǎng)上即時處理成為了可能。而同時，隨著電腦使用范圍的擴(kuò)大，利用電腦進(jìn)行貪污、舞弊、欺詐等犯罪活動也越來越隱蔽。例如，由于電子商務(wù)、網(wǎng)上交易、無紙化交易等的推行，每一項交易發(fā)生時，該項交易的有關(guān)資訊由業(yè)務(wù)人員直接輸入電腦，并由電腦自動記錄，原先使用的每項交易必備的各種憑證、單據(jù)被部分取消轉(zhuǎn)變?yōu)橐晕募�、記錄形式儲存在磁性媒介上，而儲存在電腦磁性媒介上的資料容易被篡改，而且不留痕跡。資料庫技術(shù)的提高也使資料高度集中，未經(jīng)授權(quán)的人員也有可能通過電腦和網(wǎng)絡(luò)瀏覽全部資料檔案，復(fù)制、偽造、銷毀重要資料也更為方便。

　　三、加強(qiáng)會計監(jiān)督的對策

　　1.健全和完善現(xiàn)行的會計法規(guī)體系

　�。�1）提高會計準(zhǔn)則的可操作性。應(yīng)該從我國的國情出發(fā)，使我國會計準(zhǔn)則在基于原則化的基礎(chǔ)上進(jìn)行規(guī)則化，盡量消除對同一事項選擇不同會計處理方法產(chǎn)生差異過大的現(xiàn)象，同時應(yīng)不斷完善現(xiàn)有的會計原則和會計概念框架體系。（2）加快會計舞弊處理的民事立法。我國目前對于會計舞弊的處罰力度明顯偏弱，一般對會計工作中的假憑證、假賬簿、假報表等虛假信息以及會計違法違紀(jì)等問題追究刑事責(zé)任比較少，進(jìn)行輕微行政處罰比較多，民法中也沒有關(guān)于會計造假的處罰規(guī)定。 因此，有必要在會計相關(guān)立法中加入會計信息使用者因使用會計造假者提供的虛假會計信息而造成投資等決策失誤，可以要求進(jìn)行民事賠償。這樣一方面加大了對會計造假者的懲處力度，提高了會計造假的機(jī)會成本；另一方面，可以提高相關(guān)利害人對會計信息的關(guān)注程度，促進(jìn)其行使會計監(jiān)督的積極性和自覺性。（3）加大對會計造假的刑事處罰力度，提高法律威懾力。

　　2.重視內(nèi)部會計監(jiān)督的作用，完善內(nèi)部控制制度

　�。�1）健全單位負(fù)責(zé)人約束機(jī)制。由于我國相關(guān)法律制度還不十分健全，往往對單位負(fù)責(zé)人沒有有效的監(jiān)管約束機(jī)制，所以在一定程度上導(dǎo)致了企業(yè)負(fù)責(zé)人的權(quán)力無限擴(kuò)大，未依法行政。所以要保證內(nèi)部會計監(jiān)督制度順利執(zhí)行，必須首先建立現(xiàn)代公司法人治理結(jié)構(gòu)，健全單位負(fù)責(zé)人的約束機(jī)制。（2）要事實上重視內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制的作用，把內(nèi)部控制制度落到實處。（3）提高會計從業(yè)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德素質(zhì)。由于會計人員出具的會計信息反映單位經(jīng)營活動的整個過程，他的素質(zhì)的高低直接會影響會計信息的輸出結(jié)果，所以加強(qiáng)對會計人員的監(jiān)督管理，提高會計隊伍的整體素質(zhì)，是強(qiáng)化會計監(jiān)督的根本要求。

　　3.發(fā)揮整個社會的力量，加強(qiáng)社會會計監(jiān)督

　　（1）加強(qiáng)對注冊會計師行業(yè)的政府監(jiān)管。長期以來，注冊會計師以行業(yè)自律為主，雖然注冊會計師協(xié)會制定了一系列自律性的條約、規(guī)范，國家也頒布了一系列的法律法規(guī)，但事實證明，這種松散的約束體制難以真正有效地起到約束注冊會計師違法違紀(jì)的作用，必須加強(qiáng)政府部門對注冊會計師行業(yè)的監(jiān)管力度，利用國家機(jī)器的強(qiáng)制力優(yōu)化注冊會計師的執(zhí)業(yè)環(huán)境，加強(qiáng)對注冊會計師執(zhí)業(yè)資格的考核力度，打擊注冊會計師的違法違紀(jì)行為。同時，開放中國注冊會計師市場，引入良性的行業(yè)競爭，提高我國注冊會計師行業(yè)的整體素質(zhì)和執(zhí)業(yè)水平。（2）強(qiáng)化注冊會計師的獨立性。注冊會計師要真正發(fā)揮其作為“經(jīng)濟(jì)警察”的作用，不僅要保持形式上的獨立，更要做到實質(zhì)上的獨立，必須割斷其與委托者的利益聯(lián)系，一是改變由公司自行聘請注冊會計師的做法，可以由注冊會計師協(xié)會等組織統(tǒng)一安排注冊會計師對委托單位進(jìn)行審計；二是改變委托單位與受托會計師事務(wù)所自行進(jìn)行報酬結(jié)算的方式，可以改為由委托單位向注冊會計師協(xié)會等監(jiān)管組織統(tǒng)一交納，由監(jiān)管組織根據(jù)對注冊會計師以及會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)情況考核后進(jìn)行結(jié)算，使注冊會計師獨立于委托單位管理當(dāng)局，從而保持客觀公正的立場。（3）提高注冊會計師行業(yè)違法違紀(jì)的成本。會計師事務(wù)所在財務(wù)造假案件中承擔(dān)賠償責(zé)任雖然在中國已經(jīng)開了先例，但其只作為被告從屬的地位，與導(dǎo)致世界五大會計師事務(wù)所之一的安達(dá)信迅速解體的安然破產(chǎn)案相比未免過輕。會計師事務(wù)所在對委托單位進(jìn)行財務(wù)審計的過程中，未盡到應(yīng)盡的責(zé)任，與企事業(yè)單位授意、指使會計機(jī)構(gòu)進(jìn)行財務(wù)造假是一樣的性質(zhì)，應(yīng)共同列為責(zé)任主體，以對會計師行業(yè)起到警示作用。（4）充分發(fā)揮媒體與社會公眾的監(jiān)督作用。在一個信息開放、經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)的社會里，媒體、社會公眾與單位、政府等其他力量相比，有著天然的獨立性與信息的靈通性。媒體與社會公眾深入社會中間，對周圍事物的觀察更細(xì)致、更認(rèn)真，也更容易發(fā)現(xiàn)企事業(yè)單位財務(wù)舞弊的線索，尤其是新聞媒體可以依靠其職業(yè)敏感性發(fā)現(xiàn)一些重大問題的線索，為政府部門和行業(yè)協(xié)會提供參考依據(jù)。一些重大案件的處理和一些重大舉措的出臺，依靠新聞媒體進(jìn)行廣泛宣傳，及時向社會公眾傳遞監(jiān)管方面的信息，加大對違法違規(guī)行為的曝光，增強(qiáng)監(jiān)管的威懾力。因而，政府應(yīng)加大對媒體、社會公眾的言論自由的保護(hù)力度，可以設(shè)立專項基金對檢舉財務(wù)造假者給予獎勵，發(fā)動全社會力量參與對會計工作進(jìn)行監(jiān)督。

　　4.聯(lián)合執(zhí)法，提高政府會計監(jiān)督的效率

　　現(xiàn)階段，對會計工作進(jìn)行監(jiān)督檢查的政府有關(guān)部門之間的聯(lián)系比較松散，信息共享效率低。在對會計工作進(jìn)行監(jiān)督檢查過程中，各部門應(yīng)按照《會計法》的立法精神，通過工作協(xié)調(diào)，緊密聯(lián)合起來實行聯(lián)合執(zhí)法，為社會主義市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展提供真實、完整的基礎(chǔ)信息。政府各有關(guān)部門可以在每年度的定期經(jīng)濟(jì)檢查中設(shè)立聯(lián)合辦公室，利用計算機(jī)技術(shù)設(shè)立信息共享平臺，不僅可以降低監(jiān)督檢查的工作成本，而且利用共有的信息平臺統(tǒng)一了數(shù)據(jù)核算的依據(jù)，既避免了重復(fù)執(zhí)法，又防止了執(zhí)法不嚴(yán)的漏洞，有利于從源頭上遏制會計造假現(xiàn)象，提高政府會計監(jiān)督的效率。