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摘要:現(xiàn)代成本會計是成本核算與生產(chǎn)經(jīng)營的直接結(jié)合,它是運用專門的管理技術(shù)和方法,以貨幣為主要計量單位,對生產(chǎn)經(jīng)營過程中的勞動耗費進行預(yù)測、決策、計劃、控制、核算、分析和考核的一系列價值管理活動。
關(guān)鍵詞:現(xiàn)代成本會計 形成原因 分析
引言
現(xiàn)代成本會計是在傳統(tǒng)成本會計的基礎(chǔ)上發(fā)展而來的。它可以隨著經(jīng)濟環(huán)境的變化,及時反映資產(chǎn)價值的變化,具有高度的決策相關(guān)性,使資產(chǎn)負(fù)債表在財務(wù)會計報表體系中的地位得到鞏固和加強,也提高了會計信息在經(jīng)濟信息系統(tǒng)中的地位。
1.現(xiàn)代成本會計概念解析
1.1 現(xiàn)代成本會計的定義
現(xiàn)代成本會計是成本核算與生產(chǎn)經(jīng)營的直接結(jié)合,它是運用專門的管理技術(shù)和方法,以貨幣為主要計量單位,對生產(chǎn)經(jīng)營過程中的勞動耗費進行預(yù)測、決策、計劃、控制、核算、分析和考核的一系列價值管理活動。成本會計具有成本預(yù)測和成本決策的職能是現(xiàn)代成本會計的一個重要標(biāo)志?,F(xiàn)代成本會計主要是一項管理活動,各項職能的發(fā)揮都是為了達到成本管理的目標(biāo)。
1.2 現(xiàn)代成本會計形成的原因
企業(yè)制造環(huán)境、市場環(huán)境、管理環(huán)境都發(fā)生了深刻的變化,傳統(tǒng)的成本會計理論已經(jīng)不能夠適應(yīng)企業(yè)發(fā)展要求,現(xiàn)代成本會計在此時孕育而生。
1.2.1 企業(yè)市場環(huán)境發(fā)生了變化。市場經(jīng)濟條件下,價值規(guī)律主導(dǎo)著市場的運作,此時企業(yè)的市場環(huán)境較之以前而言發(fā)生了巨大的變化,大多數(shù)產(chǎn)品供過了求,造成市場競爭日趨激烈;產(chǎn)品需求多樣化,顧客對產(chǎn)品質(zhì)量也日益苛求:國際間分工合作日趨密切,競爭也趨于殘酷激烈;新技術(shù)、新工藝的創(chuàng)新蔚然成風(fēng)。
1.2.2 對于企業(yè)而言面對企業(yè)市場環(huán)境的變化,傳統(tǒng)的成本會計技術(shù)與方法如果繼續(xù)采用可能產(chǎn)生反功能行為。傳統(tǒng)成本會計,將預(yù)算與實際業(yè)績編成差異報告,即將實際發(fā)生的成本與標(biāo)準(zhǔn)成本相比較。在新制造環(huán)境下,這一控制系統(tǒng)將產(chǎn)生反功能的行為。
1.2.3 對于企業(yè)而言面對企業(yè)管理環(huán)境的革新,傳統(tǒng)的成本會計正在向現(xiàn)代成本會計轉(zhuǎn)變,主要表現(xiàn)在成本會計管理理念的變化,這樣現(xiàn)代成本會計便順應(yīng)時代要求而產(chǎn)生了。
2.現(xiàn)代成本會計與傳統(tǒng)成本會計的對比及評價
具體而言現(xiàn)代成本會計是在物價變動的情況下,反映和消除通貨膨脹對企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營業(yè)績的影響,以資產(chǎn)的現(xiàn)行成本作為計量屬性,對會計對象進行確認(rèn)、計量和報告的程序和方法。它被公認(rèn)為是一種比較完善的物價變動會計?,F(xiàn)代成本會計是傳統(tǒng)歷史成本會計在物價變動情況下的自然延伸和客觀發(fā)展。但相對于傳統(tǒng)成本會計而言,它們有著不同的理論基礎(chǔ)和計量模式。
2.1 理論基礎(chǔ)不同
2.1.1 會計目標(biāo)
傳統(tǒng)成本會計在會計目標(biāo)上采用的是“經(jīng)營責(zé)任觀”和“決策有用觀”。具體而言,它所側(cè)重的是資本市場對企業(yè)會計目標(biāo)的影響,著眼于兩權(quán)分離的形成條件和實現(xiàn)空間——資本市場。在會計目標(biāo)上,現(xiàn)代成本會計既非傳統(tǒng)會計的“經(jīng)營責(zé)任觀”,也非純粹絕對的“決策有用觀”,而代之以充分反映經(jīng)營責(zé)任的“決策有用觀”。
2.1.2 會計原則
會計原則是具體確認(rèn)和計里會計事項所依據(jù)的規(guī)范概念和規(guī)則。傳統(tǒng)成本會計主要采用的是歷史成本原則,歷史成本原則是傳統(tǒng)會計最基礎(chǔ)的計量原則,也是歷史成本會計模式的基礎(chǔ)。歷史成本原則要求各項資產(chǎn)存貨按取得時的實際成本計價,一經(jīng)確定就不能隨意改動。在強調(diào)收益計量且相對穩(wěn)定的傳統(tǒng)會計環(huán)境中,歷史成本因其客觀性、可驗證性和有利于反映資產(chǎn)經(jīng)管責(zé)任履行情況的特點而被廣為推崇。其先決條件便是物價穩(wěn)定,在物價穩(wěn)定或基本穩(wěn)定的情況下,以歷史成本計價,不僅在理論上是無可厚議的,在實踐上也是可行的。
在通貨膨脹時期,該會計原則首當(dāng)其沖就受到最直接的影響。此時,由于物價的上漲,單位貨幣的內(nèi)含購買力發(fā)生了嚴(yán)重的“縮水”,繼續(xù)以歷史成本計價就會導(dǎo)致資產(chǎn)賬面價值與其當(dāng)前真實價值的嚴(yán)重背離。但無論是投資者進行投資決策,還是企業(yè)管理者自己進行經(jīng)營決策,都需要依據(jù)企業(yè)資產(chǎn)的現(xiàn)時真實價值,因此基于過去的歷史成本顯然無法滿足這一要求。事實上,以歷史成本計算的資產(chǎn)的賬面價值不能真實反映資產(chǎn)價值的實際變化和現(xiàn)行價值,產(chǎn)品的價值補償和實物補償也不能同步進行,故企業(yè)進行簡單再生產(chǎn)和擴大再生產(chǎn)的物質(zhì)基礎(chǔ)被破壞,造成企業(yè)用得越多,虧得越多的惡性循環(huán);此外,將當(dāng)前發(fā)生的收入和過去的歷史成本相配比,也會使企業(yè)虛增當(dāng)期利潤,不利于反映真實的經(jīng)營業(yè)績。
3.現(xiàn)代成本會計的會計程序
現(xiàn)代成本會計是建立在物價不穩(wěn)定基礎(chǔ)上的,它區(qū)別與傳統(tǒng)的成本會計,采用了現(xiàn)行成本進行會計核算。隨著我國加入WTO,在激烈的市場競爭中采用現(xiàn)代成本會計進行成本管理對于我國企業(yè)而言意義重大。
3.1 確定各項資產(chǎn)的現(xiàn)行成本。現(xiàn)行成本的確定是現(xiàn)代成本會計核算的基礎(chǔ)和前提,它是在當(dāng)前的市場條件下,取得與現(xiàn)有資產(chǎn)具有相同或者相當(dāng)生產(chǎn)能力的資產(chǎn)所要支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物。企業(yè)資產(chǎn)的現(xiàn)行成本數(shù)據(jù),主要來源于其當(dāng)前的市場價格、基于公平交易的供貨方銷售報價以及再生產(chǎn)成本等。
3.2 通過計算各項資產(chǎn)的成本變動情況,確定有關(guān)持產(chǎn)損益資產(chǎn)的持產(chǎn)損益是因為市場價格的變動而形成的資產(chǎn)現(xiàn)行成本和其歷史成本之間的差異?,F(xiàn)行成本大于歷史成本則為持有收益;反之為持有損失,在物價持續(xù)上漲時,通常表現(xiàn)為持有收益。在現(xiàn)代成本會計中,由于資產(chǎn)是按其現(xiàn)行成本計價,因而無論是未實現(xiàn)持產(chǎn)損益還是已實現(xiàn)持產(chǎn)收益,均需得到及時的確認(rèn),并依據(jù)不同的資本保全觀,或作為所有者權(quán)益的調(diào)整項目列于資產(chǎn)負(fù)債表中,或作為收益的調(diào)整項目列于收益表中。
3.3 編制現(xiàn)行成本會計報表。在會計期末,根據(jù)有關(guān)的現(xiàn)行成本資料,按照現(xiàn)行成本會計模式的基本原理,調(diào)整歷史成本會計下財務(wù)報表中的數(shù)據(jù),重新編制以現(xiàn)行成本為計量基礎(chǔ)的會計報表。
4.現(xiàn)代成本會計的會計方法
現(xiàn)代成本會計是以現(xiàn)行成本為計量屬性,名義貨幣為計量單位的會計模式,由于它在計價基準(zhǔn)和基本結(jié)構(gòu)上與一般購買力會計有根本性的不同,因而被認(rèn)為是真正意義上的物價變動會計。在日常的會計處理中,也就有其自身獨特的會計方法。
4.1 設(shè)置現(xiàn)代成本會計制度下的賬戶體系。現(xiàn)行成本的計量屬性要求反映各項資產(chǎn)的現(xiàn)行成本和損益的現(xiàn)行成本調(diào)整額,因此現(xiàn)代成本會計要求比歷史成本會計多設(shè)相應(yīng)的專門調(diào)整賬戶加以反映。加設(shè)“已實現(xiàn)持產(chǎn)損益”和“未實現(xiàn)持產(chǎn)收益”賬戶,反映物價變動時企業(yè)持有資產(chǎn)的現(xiàn)行成本變動額及其實現(xiàn)情況;在權(quán)益類項目下加設(shè)“資本保持準(zhǔn)備”賬戶,作為資本的調(diào)整項目。
4.2 各項資產(chǎn)現(xiàn)行成本的賬務(wù)處理方法。在資產(chǎn)被銷售時。需按其現(xiàn)行成本來計列銷售成本:在被耗用時,則以己消耗部分的現(xiàn)行成本抵減相應(yīng)的資產(chǎn)賬戶,并將各項資產(chǎn)賬戶的余額按期末的現(xiàn)行成本進行調(diào)整,以反映其真實的價值水平。
5.結(jié)論
現(xiàn)代成本會計是順應(yīng)經(jīng)濟發(fā)展,企業(yè)生產(chǎn)環(huán)境、市場環(huán)境、管理環(huán)境的改變而產(chǎn)生的,它是傳統(tǒng)成本會計的發(fā)展,它具有不同的理論基礎(chǔ)和計量模式。有其獨特的會計程序和會計方法。其中,持產(chǎn)損益的核算是其核心和關(guān)鍵。在會計處理中必須強調(diào)以現(xiàn)行成本為基礎(chǔ)進行。
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