[摘要]會計是一個什么系統，長期以來在我國會計界有管理論，信息論之爭，要研究這一問題，就必須從會計系統的內涵和外延兩方面進行探討，會計系統應是管理系統和信息系統的統一。

　　[關鍵詞]會計系統；管理系統；信息系統

　　一、問題的提出

　　產生于二十世紀40年代的系統論，廣泛地應用于自然科學與社會科學，對會計學的發(fā)展也產生了重要影響。系統論將會計視為一個系統，從該系統的目標、要素及其結構、層次、系統的開放性等方面來構建會計體系，并研究會計系統與外部系統的聯系以及會計系統的內部結構。系統論的引進，使會計理論研究的視野更廣闊，整體性更強，立足點更堅實。當前，將會計視為一個系統已為會計學界廣泛接受，但對會計是一個什么系統卻爭議頗多：

　　1966年，美國會計學會（AAA）發(fā)表的文件公告《會計基本理論說明書》指出：“實質地說，會計是一個信息系統?！笔惯@個概念在國外廣為流傳。1977年，悉德尼。戴維森主編《現代會計手冊》第二版序言中第一句話為：會計是一個信息系統，它旨在向利害相關的各個方面?zhèn)鬏斠患移髽I(yè)或其他個體的富有意義的經濟信息。

　　1980年，余緒纓教授在《要從發(fā)展的觀點看會計學的科學屬性》一文中提出了會計是一個信息系統的觀點。1988年，葛家澍教授在《會計學導論》中提出：“會計是旨在提高經濟效益，加強經營管理和經濟管理而在每個企業(yè)、事業(yè)、機關等單位范圍內建立的一個以提供財務信息為主的經濟信息系統?！币压蕳顣r展教授以受托責任為出發(fā)點，認為會計的原本目的在于控制企業(yè)的經濟活動，完成企業(yè)的受托責任。他認為：“現代會計是一個以認定受托責任為目的，以決策為手段，對一個實體的經濟事項，按貨幣計量及公認原則為標準，進行分類一匯總一傳達的控制系統。”于玉林教授認為會計既提供會計信息，又利用會計信息進行經濟管理，會計是一個系統，它包括會計信息系統和會計管理系統兩個子系統。因此，他將會計系統的性質表述為：“會計系統是為了提高經濟效益，以貨幣形式為主，采用現代化的專門方法，對擴大再生產運動過程中的資金運動進行管理和核算的系統?！?br>
　　限于資料和篇幅，本文僅列上述觀占。這些觀點可分為三類：信息系統論；控制系統論；包括會計管理和會計信息子系統的大系統論。由于這些觀點的提出均有其依據，各觀點代表者均為國際權威或國內知名會計學家，這些不同的認識對會計學的發(fā)展有重要的影響，它一方面豐富了會計學的內容，另一方面也給會計學的發(fā)展帶來諸多問題：如會計理論研究中會計與財務的關系，會計學科體系中管理會計，財務管理，成本會計的關系；會計實務工作中會計究竟有沒有管理職能？因此，筆者認為有必要對會計系統的內涵進行探討。

　　二、會計系統的內涵

　　筆者認為，前文所述的不同觀點的原因在于所指會計內容的差異，認識這個問題就是對會計系統的外延界定問題，外延是反映事物對象的總和，內涵是反映對象的共同屬性的總和。因此，科學地判定會計系統的內涵，首先應對會計系統的外延加以界定。會計系統的外延是反映會計對象的總和，是對會計工作范圍的總括，對會計外延的界定必須從會計實踐中得出。

　　1.從歷史的會計實踐看會計工作的內容：會計的產生與發(fā)展是隨著社會生產的發(fā)展和管理需要而不斷完善的。在社會生產中，會計一方面對生產過程中人力、物力的消耗以及勞動產品的數量進行記錄、計量；另一方面又要對生產過程中的耗費和勞動成果進行分析、控制和審核，以促使人們節(jié)約勞動耗費，提高經濟效益。因此，會計核算和會計管理是伴隨著會計產生而俱有的職能。只不過，限于當時的經濟發(fā)展水平和會計本身的發(fā)展水平。當時以會計核算為主，會計管理為輔。

　　2.從現實的會計實踐看會計工作的內容：現有的各企事業(yè)單位，會計人員進行的最基本的工作是會計核算工作。從記帳、算帳到報帳一條龍形成會計信息的信息系統，但應該看到這決不是會計工作的全部。會計在做好會計核算工作時，還應充分利用會計信息，開展會計預測，參與經營決策，嚴格會計控制，進行會計監(jiān)督，檢查與分析。

　　3.從未來發(fā)展的會計實踐看會計工作的內容：未來社會是知識社會，信息社會，會計核算必然實現電算化。會計人員從手工核算中解放出來，會計管理工作將更加突出，這也是企業(yè)面向市場競爭的必然要求，因此未來發(fā)展的會計工作必然是管理型會計工作模式，會計核算信息化，會計信息管理化。

　　因此，我們認為會計系統的處延是反映會計核算工作和會計管理工作的總和。這是認識會計系統內涵的基礎。

　　會計系統的內涵是反映會計對象共同屬性的總和，認識會計對象的屬性應把巴握會計系統的特征，用系統的觀點研究會計對象，它具有以下屬性：

　　1.整體性，恩格斯說：“系統即是一個大體系?！薄皶嬒到y的整體性是指由各部分組成的有機整體；具體來說會計系統是由會計信息系統和會計管理系統組成的大會計體系?！?br>
　　2.相關性，系統的各組成部分是相互作用的。會計系統內部的信息子系統與管理子系統也是相互聯系，相互作用的，信息是為了管理，管理需要信息。在實際工作中，會計核算工作和會計管理工作也密不可分。

　　3.目的性，目的性是系統所要完成的任務。這是該系統存在的原因。會計系統的目的是為了節(jié)約勞動耗費，提高經濟效益。

　　4.動態(tài)性，就會計系統來說，隨著經濟發(fā)展水平的變化和會計自身的發(fā)展變化。會計系統經歷著由歷史上的核算為主、管理為輔，目前的核算型向管理核算型轉變，未來發(fā)展的管理型會計系統的變化過程。

　　綜合以上分析，會計系統的內涵是會計核算（信息系統）和會計管理（管理系統）的總和。它具有整體性、相關性、目的性、動態(tài)性特征。因此筆者同意于玉林教授的，觀點，認為會計系統是為了提高經濟效益，以貨幣形式為主，采用專門方法，對擴大再生產過程中的資金運動進行管理和核算的體系。

　　會計系統包括會計信息和會計管理系統。會計信息系統在實際工作中表現為會計核算，它通過對會計對象按一定的標準確認、記錄、計量、報告等程序最終形成會計信息的報表體系，會計對象是抽象的概念，具體表現為會計六大要素。會計核算即是對資產、負債、所有者權益、收入、費用、利潤六大會計要素的核算。會計核算是會計部門的基礎工作，在學科上，會計信息系統表現為財務會計學。會計管理子系統在實踐工作中表現為會計管理工作，指會計部門按照會計系統目標對企業(yè)單位的資金運動所進行的決策、計劃控制和分析。有些同志認為會計沒有決策職能。我們認為決策是有層次的。即使集權型的企業(yè)也不可能事事由單位負責人決策，會計系統內的行為會計人員是有權決策的。動態(tài)的會計管理是對收入、費用（成本）、利潤的管理，靜態(tài)的管理是對資產、負債、所有者權益的管理，會計管理是會計部門的核心工作，在學科上，會計管理系統表現為財務管理學。

　　三、根據會計系統的內涵重新界定會計學科體系

　　由于長期以來對會計系統的內涵認識不一，我國會計學界在會計學科的關系上也意見紛紜，主要是財務會計、成本會計、管理會計、財務管理四者究竟是一種什么關系。有人認為會計學包括財務會計和管理會計兩個獨立的子系統。有人認為管理會計是發(fā)展的成本會計，如李心合“在國外，所謂成本會計就是管理會計；而在我國，成本會計與管理會計是兩門并行的學科”“而且其理論根據不足，內容組織不科學，方法論不系統?！庇腥苏J為成本會計、管理會計、財務管理三門學科之間從內容到方法上均有交叉重復現象，而交叉高達60％～70％以上等等。

　　我們認為，學科之間的交叉研究本無可厚非，但是學科之間的重復研究現象，既浪費研究資源，同時也給會計教學，會計工作帶來很多困難。因此有必要對財務會計，成本會計，管理會計，財務管理的關系及會計骨干學科體系予以重新界定。

　　會計系統的內涵是包括會計信息系統和會計管理系統的體系。會計信息系統在學科表現為財務會計學，是對會計要素包括資產、負債、所有者權益、收入、費用（成本）、利潤的確認、計量、記錄、報告，因此成本核算是包含在財務會計中的。

　　會計管理系統是對資金運動的管理，包括資金的籌集、使用、耗費、收回和分配，實際工作中是對資產、負債、所有者權益、收入、費用（成本）、利潤的管理，在學科上財務管理學基本涵蓋了上述內容；籌資管理實際上是對負債和所有者權益的管理，投資管理實際上是對流動資產、固定資產等資產要素的管理，利潤管理實質是對收入、費用（成本）、利潤的動態(tài)管理，因此，我們認為會計管理在學利上反映為財務管理學。

　　如果按照會計系統的內涵，似乎會計學科有財務會計學反映會計信息系統，有財務管理反映會計管理系統就足夠了，那么現存的成本會計和管理會計該怎樣處理呢？成本會計大致包括成本核算、成本預測、成本決策、成本控制、成本分析等內容。我們認為成本核算是會計核算的一部分。事實上早期的成本會計僅側重于事后核算，是財務會計的一個分支。二十年代以后，隨著管理科學的發(fā)展，目標成本和標準成本制度的建立，才使成本會計向包括事前預測、計劃、事中控制的成本管理發(fā)展。而管理會計本身就是從成本會計發(fā)展起來的，現實的內容主要包括：成本性態(tài)、變動成本法、本量利分析、成本預測，短期經營決策，長期投資決策、預算控制、質量成本、標準成本、責任成本，成本這一主線幾乎占了管理會計60％～70％的內容。短期經營決策，長期投資決策，責任會計可以劃歸財務管理學。這樣管理會計90％以上的內容被成本會計和財務管理包含。因此，我主張將成本會計中的成本核算與管理會計中的成本管理進行結合重整，形成成本管理學。這樣成本這一要素的核算和管理就渾然一體。從成本事前預測，事中控制到事后核算，形成一個過程，將管理會計其他部分劃歸財務管理學。

　　經過整合，我們認為會計學的骨干學科應由財務會計學，成本管理學，財務管理學三門學科組成。這樣做符合會計系統的內涵，又避免了會計學科間不必要的重復和交叉，同時對會計工作具有指導意義。之所以把成本管理學單列。是因為成本計算和管理本身的復雜性和重要性。

　　這樣，會計核算是基礎，財務管理是中心，成本管理是聯系二者的紐帶。

　　四、把握會計系統內涵，促進會計工作模式轉換

　　會計系統在實踐中表現為會計核算工作和會計管理工作兩部分，會計核算是會計工作的基礎。會計管理是會計工作的重點。由于長期在計劃經濟下，生產計劃由國家下達，所需資源由國家統一分配，所需資金國家統一提供，產品由國家統購統銷，企事業(yè)單位不存在獨立的財務活動，客觀上形成了重核算輕管理的會計工作模式。改革開放后，我國致力建立社會主義市場經濟體制，經濟環(huán)境的變化，要求企業(yè)轉換會計工作模式。由核算型向管理核算型轉變，目前，對國企改革也具有積極意義。國企改革，一方面要在法人治理結構上進行制度創(chuàng)新，另一方面就要狠抓管理。中共中央關于國企改革的若干問題決定指出：“要重點抓好資金管理和成本管理。”對企業(yè)會計工作提出了要求。因此建立管理核算型會計模式是時代的必然要求。轉換的途徑一是要思想轉變，包括企業(yè)領導思想轉變：重視會計工作；會計人員思想轉變：由記帳員向企業(yè)領導高級參謀轉變。二是改變工作環(huán)境，努力使會計核算電算化，會計信息管理化。三是提高會計人員素質，增強其管理和參與決策的能力。

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