摘要：文章分析了成本會計的定義及傳統(tǒng)成本存在的種種問題，而后闡述了現(xiàn)代成本會計的發(fā)展新趨勢，它所發(fā)展的新趨勢有：時間驅動作業(yè)法、彈性邊際成本法、資源消耗會計。有了新的趨勢，必然也會有與之對應的良策，那么它的對策就有：效益成本法、節(jié)能降耗法、使用軟件管理方法等。

　　成本是商品經(jīng)濟的產物，是商品經(jīng)濟的一個經(jīng)濟范疇，是產品價值的重要組成部分。馬克思在《資本論》中分析資產主義商品生產時，對成本的含義進行了科學的分析，指出：“按照資本主義方式生產的每一個商品W的價值，用公式來表示就是W=c+v+m。如果我們從這個產品價值中減去剩余價值m，那么，在商品中剩下的，就是一個在生產要素上耗費的資產價值c+v的等價物或補償價值。”很多人都認為：成本就是產品的成本，其實不然，產品成本屬于成本，但成本并不等于產品成本。成本涵蓋了產品成本、期間成本、固定成本、變動成本、相關成本、可控成本等各種具體概念。

　　隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展和企業(yè)管理要求的提高，成本的概念和內涵也在不斷完善與發(fā)展。因此，經(jīng)濟學家將成本的定義進一步拓展，認為凡是經(jīng)濟資源的犧牲都是成本。成本包括支出成本和機會成本。支出成本是指現(xiàn)在、過去、未來的現(xiàn)金流出或實物消耗。機會成本是將所放棄的資源用于可能實現(xiàn)的收益。因為機會成本不能被很好地確定和計量，會計系統(tǒng)重點還是記錄支出成本，但是機會成本不可或缺，在制定決策上要認真予以考慮。

　　綜上所述，成本是一個動態(tài)發(fā)展的概念。從事經(jīng)濟活動的內容不同，管理的需要就不同，相應的成本含義也會隨之變動。但是在成本的演變進程中，有兩個基礎特征始終不變：一是成本是以某種特定目的為對象的。目標滿足于管理需要，可以是有形或無形的成品，也可以是某種特殊的服務。二是成本是為了實現(xiàn)這種特定目的而發(fā)生的消耗，沒有目地的消耗是一種損失，不能稱之為成本。另外基于一個重要的會計特征，即會計的貨幣計量假設，成本還必須是可以用貨幣計量的，否則就無法進行成本的核算。

　　一、傳統(tǒng)成本會計系統(tǒng)中存在的問題

　　成本會計系統(tǒng)是指構成成本要素的有機組合，以及由這些要素相互作用所形成的整體。但傳統(tǒng)的會計系統(tǒng)存在許多弊端。

　　1.成本信息失去了相關性。這是因為傳統(tǒng)的成本會計系統(tǒng)無法對經(jīng)營決策者提供充分的成本信息，即經(jīng)營者手頭的成本數(shù)據(jù)與現(xiàn)場的經(jīng)營活動變得不對稱。因此，最需要成本會計信息的經(jīng)營者，反而對成本管理數(shù)據(jù)產生了一種不向榮的感覺，從而使這些數(shù)據(jù)失去了相關性。

　　2.傳統(tǒng)的成本會計系統(tǒng)難以觀察到制造環(huán)節(jié)的成本形成過程。

　　3.從傳統(tǒng)產品成本中無法獲得制造緩解的信息。

　　4.無法有效地將成本信息應用于管理。

　　5.成本信息的“質”不明確。傳統(tǒng)成本核算系統(tǒng)提供的成本數(shù)據(jù)，其提供的是置換成了貨幣價值的定量信息而不是質量信息。因此，需要對成本狀況進行判斷時，經(jīng)營者不得不依賴于金額的高低來做質量好壞的評價。

　　6.難以計算出正確的成本。

　　7.業(yè)務活動、數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)以及與財務會計的協(xié)調的不充分。

　　8.經(jīng)理人員的不懂行導致對成本信息的不理解。

　　二、成本會計發(fā)展的新趨勢

　　成本會計發(fā)展的新趨勢之一：時間驅動作業(yè)成本法這個方法的特點就是采用估計的工作時間來計算作業(yè)成本，而不是以調查確定的工作時間來計算基礎。其做法就是，在實施將一個責任中心的成本分割為若干作業(yè)時，放棄追蹤而采用估計，這種估計與上述的方法不同。它僅向經(jīng)理人員進行估測，不是像過去那樣，按員工調查來確定分割比例。

　　成本會計發(fā)展的新趨勢之二：彈性邊際成本法這種方法和前種方法有許多相同之處，不同之處主要在于該方法下的成本中心的劃分和成本分配更能夠反映出一個部門的責任，從而有利于加強責任控制。

　　成本會計發(fā)展的新趨勢之三：資源消耗會計這種方法的特點就是，它在非金額方面，應用基于量化的產出消耗、因果關系的關聯(lián)性，將成本對象所消耗的資源成本歸于“結集點”；為了與計劃數(shù)量或者標準數(shù)量相比，財務與非財務信息相結合，有助于負責業(yè)務活動的經(jīng)營者進行成本管理。

　　三、成本會計發(fā)展的對策

　　對策之一：效益成本法所謂的效益成本法，是從經(jīng)濟效益的角度出發(fā)來確定成本是否發(fā)生、發(fā)生范圍、額度及其分配去向的一種現(xiàn)代成本計算方法。它的內容如下：

　　1.分析成品生產過程中各種消耗對企業(yè)內部可劑量的直接經(jīng)濟效益的關系，確定各種效益成本和投資成本等。

　　2.確定耗費效益系數(shù)控制支出，同時確定效益獎勵率提高效益。

　　3.采用經(jīng)濟效益剖析法確定立項核算的效益成本。

　　4.確定效益成本的支出方式。

　　5.設置專門賬戶匯集各種效益成本，然后按現(xiàn)行會計制度規(guī)定的支出進行結轉。

　　它的主要特征有五點：

　　1.耗費同效益掛鉤。

　　2.成本核算對象既不是產品，也不是責任單位，而是立項的成本性效益。

　　3.核算具有階段性。

　　4.核算具有輔助性。

　　5.核算對象與管理目標相統(tǒng)一。

　　對策之二：節(jié)能降耗法控制成本、降低成本是成本會計管理的一項目標，而節(jié)能降耗又是降低成本的重要方面。所以，節(jié)能降耗是解決企業(yè)能源效率低下的首要問題，是優(yōu)化企業(yè)產業(yè)結構的重要選擇，會計人員應從節(jié)能降耗的必要出發(fā)，對節(jié)能降耗的會計主體、會計核算、核算方法進行系統(tǒng)設計，尤其是要對節(jié)能講好成本的核算的內容和方法、節(jié)能降耗效益的核算內容分方法進行深入的設計。

　　它的主要內容有兩部分：一是采用節(jié)能降耗措施所花費的代價——節(jié)能降耗成本會計：二是節(jié)能降耗所帶來的效益——節(jié)能降耗效益成本。

　　對策之三：使用軟件管理方法使用會計軟件如會計電算化，進行電腦操作，減少人工的投入，就是減少成本的支出，還有就是方便快捷，減少失誤。因為會計電算化是一種必然的發(fā)展趨勢。實踐證明，成本會計電算化是實行新的成本會計方法的技術前提。沒有會計電算化，新的成本會計方法就難以取得實際效果。

　　對策之四：總結、完善和推廣我國行之有效的成本會計方法現(xiàn)代成本會計的實施并不意味著對傳統(tǒng)成本會計的全盤否定，完全照搬照抄西方成本會計方法，更不是要求成本會計高等數(shù)學化。我們認為，只要是適應我國企業(yè)生產發(fā)展和經(jīng)濟體制改革的要求，這必然有利于提高經(jīng)濟效益的會計方法，都應視為現(xiàn)代成本會計方法。

　　參考文獻：

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