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會計電算化下的會計內(nèi)部控制

來源: 劉立瓊 編輯: 2010/09/19 09:11:43  字體:

  摘要:會計電算化是會計工作的發(fā)展趨勢,主要分析會計電算化對會計業(yè)務(wù)內(nèi)部控制的影響,并提出了在會計電算化下如何加強(qiáng)和完善會計內(nèi)部控制制度問題,以確保單位實行會計電算化后,系統(tǒng)能夠正常、安全、有效地運行。

  控制與會計是不可分割的。內(nèi)部控制是單位為提高會計信息質(zhì)量,保護(hù)資產(chǎn)的安全和完整,確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行而制定和實施的一系列控制方法、措施和程序,包括內(nèi)部管理控制和內(nèi)部會計控制。會計電算化的內(nèi)部控制則是內(nèi)部會計控制的特殊形式。財政部頒布的《內(nèi)部會計控制規(guī)范——基本規(guī)范(試行)》中指出:“電子信息技術(shù)控制要求運用電子信息技術(shù)手段建立內(nèi)部會計控制系統(tǒng),減少和消除人為操縱因素,確保內(nèi)部會計控制的有效實施”。

  1 會計電算化對會計內(nèi)部控制的影響

  在計算機(jī)會計中,由于會計處理高度集中在計算機(jī)內(nèi)部,其處理高度自動化,而且會計信息主要載體變?yōu)榇沤橘|(zhì),因此,與手工核算相比內(nèi)部控制發(fā)生了很大變化。

 ?。?)內(nèi)部控制的形式發(fā)生了變化。

  手工會計與電算化會計對會計信息的控制有很大的不同,我們通過以下分析了解會計電算化核算下會計內(nèi)部控制形式的變化。

  會計電算化工作流程:

  原始憑證→授權(quán)批準(zhǔn)→財務(wù)審核→對合格憑證進(jìn)行憑證輸入(制單)→電算審核→機(jī)系統(tǒng)處理→賬表輸出。

  從以上工作流程可以看出,會計電算化后,會計帳務(wù)的集中化處理,除原始數(shù)據(jù)的收集、審核、編碼、輸入由會計人員操作外,經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的記錄和加工、會計報表的生成和查詢等工作都可以通過計算機(jī)完成,這種數(shù)據(jù)處理的集中性使手工條件下的一些控制措施,在計算機(jī)會計中沒有存在的必要。比如,編制科目匯總表、憑證匯總表等試算平衡的檢查,總賬明細(xì)賬進(jìn)行平行登記、賬賬核對、賬證核對等,在會計電算化中由于核算程序的變化,這些控制已失去了其真正的意義。其次,手工會計中的一些平衡檢查在電算化會計中將移入計算機(jī)系統(tǒng)內(nèi)部,通過計算機(jī)程序體現(xiàn)出來。如,記賬憑證的借、貸平衡效驗;賬戶中期末余額、期初余額、本期發(fā)生額的檢查;各核算業(yè)務(wù)模塊間數(shù)據(jù)的核對;報表數(shù)據(jù)的鉤稽關(guān)系檢查、會計平衡的等式的檢查等等。

  因此手工條件下行之有效的內(nèi)部牽制制度,在電算化條件下已難以發(fā)揮其作用。

 ?。?)內(nèi)部控制的內(nèi)容發(fā)生了改變。

  電算化會計系統(tǒng)是一個人機(jī)交互系統(tǒng),再加之計算機(jī)系統(tǒng)更具隱蔽性,因此,其控制的內(nèi)容更加復(fù)雜。大致可以概括為以下幾方面:計算機(jī)會計人員的重新分工和新的內(nèi)部牽制;系統(tǒng)安全控制以及系統(tǒng)開發(fā)、系統(tǒng)資料文書化控制;系統(tǒng)的組織和操作管理控制;系統(tǒng)的輸入控制、處理控制和輸出控制。

 ?。?)內(nèi)部稽核機(jī)制發(fā)生變化。

  手工會計信息系統(tǒng)中,每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的處理都需要經(jīng)過多重手續(xù),嚴(yán)格遵循有關(guān)的制約監(jiān)督機(jī)制進(jìn)行操作,如業(yè)務(wù)經(jīng)辦與授權(quán)批準(zhǔn)、收付款項與會計記錄的分離等,必須經(jīng)過嚴(yán)格的審核復(fù)查機(jī)制,會計人員之間的聯(lián)系是直接,因而很自然地形成嚴(yán)密的內(nèi)部牽制制度,在相互牽制、相互核對、檢查監(jiān)督等重要措施的實施過程中,包含大量的信息提取、傳輸和校驗等工作。實行電算化后,由于會計電算化的工作自動化、控制的程序化,各種手續(xù)都由計算機(jī)自動處理統(tǒng)一執(zhí)行,會計工作的分工、崗位職責(zé)、權(quán)限也發(fā)生了變化,許多業(yè)務(wù)處理程序被大大簡化,會計人員無法直接參與和控制,一些內(nèi)部牽制措施無法執(zhí)行,其審查、稽核機(jī)制被削弱。

  (4)內(nèi)部控制的重點發(fā)生了變化。

  在電算化環(huán)境下,除了人這個執(zhí)行控制的主體外,許多內(nèi)部控制方法主要通過會計軟件來實現(xiàn)。因此,在計算機(jī)會計中,控制的重點已不再僅僅是人,而變成了第一,人工處理控制;第二,原始數(shù)據(jù)進(jìn)入計算機(jī)控制;第三,會計信息輸出控制;第四,人機(jī)交互處理控制;第五,計算機(jī)系統(tǒng)之間連接控制等多方面。

 ?。?)會計信息存儲介質(zhì)、存儲方式的改變。

  在手工會計核算下,會計數(shù)據(jù)的存儲介質(zhì)是紙介質(zhì),企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生均記錄于紙張之上,并按會計數(shù)據(jù)處理的不同過程分為原始憑證、記賬憑證、會計賬簿和會計報表。會計數(shù)據(jù)所用可見的文字、符號直接記錄在紙上,紙張上的書面數(shù)據(jù)形成會計人員所熟悉的會計證據(jù)原件,這些紙質(zhì)原件的數(shù)據(jù)若被修改,則容易辨別出修改的線索和痕跡,這也是傳統(tǒng)紙質(zhì)原件的一個基本特征。這種方式有較好的直觀性,各不相同的筆跡也可作為控制的手段。

  但是,電算化系統(tǒng)下原來紙質(zhì)的會計數(shù)據(jù)以肉眼無法識別的形式被直接存儲在磁盤或光盤上,很容易被刪除或篡改并可做到不留痕跡,從而失去了直觀性。手工會計信息系統(tǒng)中易于辨認(rèn)的審計線索如筆跡、印章等在電算化環(huán)境下已無處可尋。此外,手工核算下,記錄在憑證、賬簿、報表等紙介質(zhì)上的會計記錄其勾稽關(guān)系較為明確,而在電算化環(huán)境下,由于會計記錄被存儲在磁盤、軟盤等磁介質(zhì)上,不宜實施簽字、蓋章等手段,而且磁介質(zhì)很容易被改動,由于在技術(shù)上對電子數(shù)據(jù)非法修改可做到不留痕跡,這樣就很難辨別哪一個是業(yè)務(wù)記錄的“原件”。電磁介質(zhì)易受損壞,所以會計信息也存在丟失或毀壞的危險。因此,在電算化系統(tǒng)下如何使磁性介質(zhì)上的數(shù)據(jù)安全可靠,防止數(shù)據(jù)被非法修改是一個非常重要的問題。

  從以上分析可以看出,會計電算化使會計內(nèi)部控制體系出現(xiàn)了一系列變化,許多傳統(tǒng)的會計控制方式消失了。就目前我國會計電算化的應(yīng)用現(xiàn)狀來看,大部分還停留在一般應(yīng)用水平上,人們對于人員職責(zé)分工、數(shù)據(jù)備份和保管、軟硬件使用和維護(hù)等方面的重要性往往認(rèn)識不足,這就迫使電算化會計信息系統(tǒng)必須建立嚴(yán)格的內(nèi)部控制制度。

  2 會計電算化下會計內(nèi)部控制的對策與措施

  國內(nèi)外會計電算化的實踐表明,計算機(jī)本身處理出錯幾乎為零,但人為造成出錯和舞弊的現(xiàn)象有增無減,而且一旦出現(xiàn)舞弊,損失巨大。因此,制定嚴(yán)格的內(nèi)控制度是非常有必要的,嚴(yán)格的內(nèi)部控制制度是會計電算化信息真實可靠的保證,此外,有助于防止違法行為的發(fā)生。

 ?。?)明確職責(zé)分工,加強(qiáng)組織控制。

  由于會計電算化知識與功能的相對集中,必須制定相應(yīng)的組織和管理控制制度,明確職責(zé)分工,加強(qiáng)組織控制。

  職責(zé)分工首先是將電算化部門與用戶部門的職責(zé)相分離。用戶部門指產(chǎn)生原始數(shù)據(jù)的部門或人員。在這兩者之間進(jìn)行職責(zé)分工的目的,是盡可能保持不相容職能(如業(yè)務(wù)授權(quán)、執(zhí)行、保管和記錄)的分離,以及在電算化部門內(nèi)部的職責(zé)分離。

  所謂組織控制,就是將系統(tǒng)中不相容的職責(zé)進(jìn)行分離,即在系統(tǒng)中的各類人員之間進(jìn)行分工,并以相應(yīng)的管理規(guī)章與之配套。其目的在于通過設(shè)立一種相互稽核、相互監(jiān)督和相互制約的機(jī)制來保障會計信息的真實、可靠,減少發(fā)生錯誤和舞弊的可能性。

  電算化部門內(nèi)部必須把職責(zé)分工同組織控制相結(jié)合,以實現(xiàn)職權(quán)分離,有效地限制和及時發(fā)現(xiàn)錯誤或違法行為。會計電算崗位可分為計算機(jī)會計主管、軟件操作、出納人員、審核記帳、系統(tǒng)維護(hù)、電算審查和數(shù)據(jù)分析、檔案管理等崗位,同時要明確各崗位的責(zé)任制。崗位責(zé)任制的制定主要明確每個電算化崗位的職責(zé),督促工作人員及時保證工作的完成并做好相應(yīng)的紀(jì)錄,保證工作質(zhì)量、杜絕舞弊現(xiàn)象的發(fā)生。工作人員的崗位安排除考慮每個人的工作能力外,還應(yīng)該保證按照不相容業(yè)務(wù)相分離的原則,對每一項可能引起舞弊或欺詐的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),都不能由一人或一個部門經(jīng)手到底,必須分別由幾人或幾個部門承擔(dān)。如審核記賬員崗位不得由出納人員兼任,也不得審核自己輸入的憑證。同時規(guī)定系統(tǒng)開發(fā)人員和維護(hù)人員不能兼任系統(tǒng)操作員和管理人員等。進(jìn)行這種職責(zé)分工的目的,是盡可能在電算化部門內(nèi)部保持不相容職能(如業(yè)務(wù)授權(quán)、執(zhí)行、保管和記錄)的分離。內(nèi)部控制的關(guān)鍵點就在于不相容職務(wù)的分離,通過進(jìn)行內(nèi)部職責(zé)分工,以補(bǔ)救會計電算化不相容職能集中化的不足,以減少利用計算機(jī)舞弊的可能性。

 ?。?)加強(qiáng)會計核算控制。

  會計核算結(jié)果是會計預(yù)測、決策、分析的基礎(chǔ)。會計核算控制是防范和化解會計核算風(fēng)險的重要環(huán)節(jié),必須引起高度重視。從核算環(huán)節(jié)把關(guān),必須保證業(yè)務(wù)處理合法、有效,賬務(wù)處理的正確性、規(guī)范性,做到數(shù)據(jù)真實、完整和安全。會計核算控制內(nèi)容應(yīng)包括:原始憑證經(jīng)過審查,在錄入處理前一切經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理必須經(jīng)過相應(yīng)的權(quán)級審批,簡明、準(zhǔn)確、完整地填制與錄入。不正確的業(yè)務(wù)更正與刪除,待解報單的處理等都必須嚴(yán)格按規(guī)定進(jìn)行,嚴(yán)格執(zhí)行復(fù)核制度,充分保證計算機(jī)賬務(wù)處理不錯不亂。會計數(shù)據(jù)輸出必須進(jìn)行嚴(yán)格審核并簽章,無論是靜態(tài)審核,還是動態(tài)審核,都要仔細(xì)核對輸出的賬務(wù)憑證與實際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否一致。

 ?。?)加強(qiáng)操作程序的控制。

  會計電算化除了軟件對操作方面作了一定的內(nèi)部控制設(shè)計以外,單位制訂并嚴(yán)格操作管理制度,將會有效地保證會計軟件的安全運行,同時,也有利于內(nèi)部控制制度的執(zhí)行。

  會計電算化操作應(yīng)嚴(yán)格遵照會計業(yè)務(wù)和處理流程進(jìn)行,會計電算化系統(tǒng)操作管理制度的內(nèi)容主要是系統(tǒng)使用管理、上機(jī)操作規(guī)程、帳務(wù)處理程序,這些規(guī)定是為了保證會計電算化系統(tǒng)安全可靠的運行,保證所有進(jìn)入會計電算化系統(tǒng)的數(shù)據(jù)真實、有效。

  操作管理制度從內(nèi)容上來看,一般包括以下幾項:(1)操作人員的工作職責(zé)和工作權(quán)限。(2)預(yù)防原始憑證和記賬憑證等會計數(shù)據(jù)未經(jīng)審核而輸入計算機(jī)的措施。如規(guī)定原始憑證必須經(jīng)有關(guān)審核人員審核并簽章后才能輸入計算機(jī)等。(3)預(yù)防已輸入計算機(jī)的原始憑證和記賬憑證等未經(jīng)核對而登記機(jī)內(nèi)賬簿的措施。如規(guī)定已輸入計算機(jī)的憑證需由審核人員核對并簽章后方可登記機(jī)內(nèi)賬簿等。(4)建立必要的上機(jī)操作記錄制度。如規(guī)定用操作日志的形式記錄每天的上機(jī)操作內(nèi)容等。此外,在會計軟件中還應(yīng)設(shè)置防止重復(fù)操作、遺漏操作和誤操作的控制程序。

 ?。?)加強(qiáng)系統(tǒng)安全控制。

  加強(qiáng)系統(tǒng)控制是為了保證計算機(jī)系統(tǒng)的運行安全,避免由于外部環(huán)境因素導(dǎo)致系統(tǒng)運行錯誤的不安全隱患。主要的控制措施包括:明確規(guī)定上機(jī)操作人員對會計軟件的操作工作內(nèi)容和權(quán)限,杜絕未經(jīng)授權(quán)人員操作會計軟件,防止會計人員越權(quán)使用軟件;操作人員身份的密碼控制;操作人員離開機(jī)器時,應(yīng)執(zhí)行相應(yīng)的命令退出會計軟件;設(shè)置接觸與操作的日志控制,各單位應(yīng)根據(jù)本單位的實際情況,設(shè)專人保存上機(jī)操作記錄進(jìn)行“日志管理”;數(shù)據(jù)存儲和處理相隔離,嚴(yán)格控制系統(tǒng)軟件的安裝與修改,對系統(tǒng)軟件進(jìn)行定期的預(yù)防性檢查;工作環(huán)境保護(hù)則是為了盡量減少外界因素所致的計算機(jī)故障,以保障機(jī)器正常運行,主要包括:機(jī)房環(huán)境保護(hù),保護(hù)性設(shè)備配備,以及安全供電系統(tǒng)的安裝等。例如計算機(jī)機(jī)房應(yīng)采用單獨專門供電系統(tǒng),并且不定期檢查電源、接地線的安全等措施,以保證機(jī)房環(huán)境安全。

  (5)加強(qiáng)會計檔案控制。

  實現(xiàn)會計電算化后,會計檔案包括貯存在軟盤、硬盤及光盤等介質(zhì)上的會計數(shù)據(jù)和書面形式的會計憑證、會計賬簿、會計報表等會計核算資料。

  會計檔案管理制度應(yīng)包括以下內(nèi)容:①實行會計電算化后的會計檔案以計算機(jī)打印的書面形式保存,保存的有關(guān)規(guī)定按《會議檔案管理辦法》的規(guī)定執(zhí)行。②全套會計電算化系統(tǒng)文檔視同會計文檔保管,保管期限截止至該系統(tǒng)停止使用或有重大修改后的三年。③妥善保管存有會計信息的磁性(光)介質(zhì)或其他介質(zhì)的措施。如規(guī)定存有會計數(shù)據(jù)的磁盤應(yīng)存放在防潮防磁的容器內(nèi)等。④科學(xué)規(guī)定會計檔案的有關(guān)權(quán)限。如規(guī)定查詢以前年度的會計檔案應(yīng)經(jīng)有關(guān)人員批準(zhǔn)等。⑤保證會計檔案安全與完整的措施。

  對會計電子信息檔案還應(yīng)按照財政部頒布的《會計電算化管理辦法》的規(guī)定進(jìn)行管理,并通過以上制度的執(zhí)行以保證會計資料的安全完整。

 ?。?)加強(qiáng)內(nèi)部審計。

  內(nèi)部審計既是企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的重要組成部分,也是強(qiáng)化內(nèi)部會計監(jiān)督的制度安排。在會計電算化中,由于是“人機(jī)”對話的特殊形態(tài),因而對內(nèi)部審計提出了更高、更嚴(yán)格的要求。內(nèi)部審計必須包括以下幾個方面:(1)對會計資料定期進(jìn)行審計,檢查電算化會計賬務(wù)處理是否正確,是否遵照《會計法》及有關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定,審核費用簽字是否符合公司內(nèi)控制度、憑證附件是否規(guī)范完整;(2)審查機(jī)內(nèi)數(shù)據(jù)與書面資料的一致性,如查看賬冊內(nèi)容,做到賬表相符,對不妥或錯誤的賬表處理應(yīng)及時調(diào)整;(3)監(jiān)督數(shù)據(jù)保存方式的安全、合法性,防止發(fā)生非法修改歷史數(shù)據(jù)的現(xiàn)象;(4)對系統(tǒng)運行各環(huán)節(jié)進(jìn)行審查,防止存在漏洞。

  總之,發(fā)展會計電算化,是實現(xiàn)會計工作現(xiàn)代化及促進(jìn)改革的重要保證。加強(qiáng)會計電算化的內(nèi)部控制,有利于各單位更好地組織會計工作,為單位決策提供準(zhǔn)確、及時的會計信息,提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

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