2010-11-09 15:08 來源:李燕
論文關(guān)鍵詞:上市公司;會計信息;披露質(zhì)量;合約安排
論文提要:資本市場的基礎(chǔ)是信息披露,而信息披露的核心是信息披露的質(zhì)量。我國上市公司在會計信息披露方面質(zhì)量不高,已經(jīng)成為嚴(yán)重制約與阻礙我國資本市場發(fā)展的一大瓶頸。其中,會計制度合約安排、產(chǎn)權(quán)合約安排與報酬合約安排對會計信息質(zhì)量有著重要影響。
從美國的安然、世通的造假事件到我國的瓊民源、鄭百文、銀廣廈造假案件,以及2008年12月10日美國麥道夫投資證券公司董事會主席伯納德•麥道夫涉嫌“龐氏”投資詐騙被逮捕,給投資者造成的損失高達(dá)500億美元,號稱華爾街史上最大詐騙案。一系列的會計造假事件已經(jīng)到了觸目驚心的地步,對投資者的信心造成巨大打擊,降低了社會公眾對資本市場的信任,導(dǎo)致了前所未有的信任危機(jī),給全球經(jīng)濟(jì)帶來了巨大的損失。產(chǎn)生這些事件的根本原因是會計監(jiān)管缺位或不到位造成的會計信息失真。會計監(jiān)管已成為影響會計發(fā)展的瓶頸,因此加強(qiáng)會計監(jiān)管,創(chuàng)新會計監(jiān)管運(yùn)行機(jī)制,建立全方位、多層次、全過程的會計監(jiān)管體系勢在必行,它直接關(guān)系到會計信息質(zhì)量的可靠性、真實(shí)性,直接影響到我國經(jīng)濟(jì)的健康、高速運(yùn)轉(zhuǎn)。
一、我國會計監(jiān)管存在的問題
(一)法制建設(shè)滯后。近年來,我國已初步形成了以《會計法》為主體,相關(guān)的行政法規(guī)、規(guī)章等規(guī)范性文件為補(bǔ)充的全方位、多層次的會計監(jiān)管法規(guī)體系。但這些會計監(jiān)管的法律法規(guī)還存在滯后問題。主要表現(xiàn)形式為:
1、會計監(jiān)管配套的法律法規(guī)不完善。我國現(xiàn)行的會計法規(guī)體系存在著許多不足,例如我國至今未出臺《民事責(zé)任賠償法》,而對會計信息披露違規(guī)案件的查處主要是以行政處罰為主。處罰基本體現(xiàn)在追究主要責(zé)任人的刑事責(zé)任上,在財產(chǎn)責(zé)任方面一般表現(xiàn)為對當(dāng)事人的違法所得全部由國家罰沒,但沒有對投資者的民事賠償責(zé)任。雖然《證券法》規(guī)定了民事賠償責(zé)任優(yōu)先承擔(dān)的原則,在司法實(shí)踐中,由于現(xiàn)有的法律缺乏適當(dāng)?shù)脑V訟機(jī)制,致使投資者的損失實(shí)際上得不到賠償。
2、會計法規(guī)之間的協(xié)調(diào)存在問題。從監(jiān)管的法律環(huán)境看,只有部門立法但處于部門分割狀態(tài),有關(guān)措施缺乏相互照應(yīng),存在著遺漏和抵觸現(xiàn)象,形式不規(guī)范,體例不統(tǒng)一,編號不系統(tǒng),致使監(jiān)管部門很難對會計違法行為進(jìn)行定性。
(二)會計市場準(zhǔn)入制度混亂。會計市場準(zhǔn)入是會計市場秩序的起點(diǎn)和重要組成部分,能否建立健康有序的會計市場秩序,在很大程度上取決于良好的市場準(zhǔn)入制度的建立。然而,我國現(xiàn)階段由于法制尚不健全,缺乏對會計市場準(zhǔn)入秩序中的混亂行為進(jìn)行強(qiáng)有力的監(jiān)管。主要表現(xiàn)形式為:
1、會計市場準(zhǔn)入審批制度不規(guī)范削弱了會計監(jiān)管力度。我國目前會計業(yè)個人與機(jī)構(gòu)市場準(zhǔn)入的審批手續(xù)制度極其不規(guī)范,比如,注冊會計師的資格考試和會員注冊是由中國注冊會計師協(xié)會統(tǒng)一組織并發(fā)放“牌照”,會計師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)許可證則是由當(dāng)?shù)刎斦块T發(fā)放,涉及證券業(yè)務(wù)的審計和評估資格則是財政部和證監(jiān)會聯(lián)合發(fā)放,注冊會計師和會計師事務(wù)所的事務(wù)管理又是由當(dāng)?shù)刎斦块T和協(xié)會負(fù)責(zé),盡管財政部有最終裁決權(quán),但從總的行政程序看比較繁亂,監(jiān)管都還不到位。
2、會計市場準(zhǔn)入監(jiān)管中的尋租行為嚴(yán)重地破壞了會計市場秩序。進(jìn)入會計行業(yè)的個人與機(jī)構(gòu)都必須要進(jìn)行嚴(yán)格的資格審查,以確保會計執(zhí)業(yè)的質(zhì)量。但我國目前的會計準(zhǔn)入審查往往流于形式,各種尋租行為滋生泛濫,將許多不法行為帶入整個會計市場,嚴(yán)重破壞了會計市場的秩序。
(三)會計監(jiān)管體制不健全
1、會計監(jiān)管體制不順致使會計監(jiān)管目標(biāo)難以較好地實(shí)現(xiàn)。地方注協(xié)就要受雙重領(lǐng)導(dǎo),但主要受制于地方財政部門,因此其獨(dú)立性較差。由于注冊會計師協(xié)會功能的錯位,會計監(jiān)管體制不順,致使會計監(jiān)管目標(biāo)存在偏差,以至于會計監(jiān)管者的責(zé)任不清晰,在其功能和權(quán)力的運(yùn)用上沒有保持獨(dú)立,致使無法實(shí)施明晰的、一貫性的監(jiān)管。
2、監(jiān)管主體權(quán)責(zé)界定不清。我國的會計監(jiān)管是多方位進(jìn)行的,各機(jī)構(gòu)之間的職能重疊交錯,多頭監(jiān)管現(xiàn)象普遍存在,導(dǎo)致監(jiān)管部門的職能異化,以至于不分主次。
3、會費(fèi)的交納和分配制度不合理造成會計行業(yè)監(jiān)管被動。造成我國會計行業(yè)監(jiān)管被動的一個主要因素就是會費(fèi)問題。一方面由于交納會費(fèi)的關(guān)系,注協(xié)對于有問題的會計師事務(wù)所不能按照法定程序去處理,使其自律性較差;另一方面會費(fèi)按一定的辦法在兩級或三級協(xié)會之間進(jìn)行分配,必然會造成某些摩擦或分歧,因為這不僅涉及分配制度的合理性問題,還涉及各個地方的利益保護(hù)問題。
二、強(qiáng)化會計監(jiān)管應(yīng)對措施
隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的逐步建立和完善,以及經(jīng)濟(jì)全球化步伐的加快,會計監(jiān)管越來越重要。強(qiáng)化會計監(jiān)管并完善其體系,應(yīng)采取以下措施:
(一)界定會計監(jiān)管主體之間的權(quán)責(zé)關(guān)系,解決權(quán)責(zé)不清、職能交叉的問題。由于我國會計監(jiān)管法律滯后,因此對我國會計監(jiān)督體制的完善,必然要建立或修改相關(guān)的法律,在法律框架內(nèi)對企業(yè)會計監(jiān)督權(quán)責(zé)的劃分進(jìn)行重新整合。盡快修改憲法和審計法,解決審計署負(fù)責(zé)對國有企業(yè)會計的審計與財政部負(fù)責(zé)對國有企業(yè)會計監(jiān)督職能重復(fù)問題。對現(xiàn)行的稅務(wù)、銀行、保險、證券、工商等行業(yè)的有關(guān)法律法規(guī)與會計法律、法規(guī)進(jìn)行對比分析,從法律上統(tǒng)一會計監(jiān)督權(quán),將會計的監(jiān)督權(quán)完整地授權(quán)給財政部門。唯有如此,才能系統(tǒng)地從法律意義上徹底界定國家對會計監(jiān)督權(quán)的授權(quán)部門,達(dá)到授權(quán)與責(zé)任都清楚。
(二)加強(qiáng)審計監(jiān)督,并提高其獨(dú)立性。美國國會通過的加強(qiáng)會計監(jiān)管及透明度法案所提出的公共監(jiān)管體制,最終是否能得以貫徹實(shí)施,其實(shí)際效果較之自律管理是否更好,是否會造成過大的監(jiān)督成本等問題還有待實(shí)踐檢驗,但其基本思路和理念值得研究。即將對審計業(yè)務(wù)的監(jiān)管獨(dú)立于美國證券交易委員會和行業(yè)自律組織,置于公眾監(jiān)督之下,強(qiáng)化審計人員的責(zé)任意識。
(三)加大“犯罪前違法懲罰”力度。一個有效的監(jiān)管體系應(yīng)該有強(qiáng)有力的懲戒措施作為根本保障。我國目前對違法亂紀(jì)行為的處罰規(guī)定,其力度遠(yuǎn)遠(yuǎn)沒有達(dá)到使其“舞弊的風(fēng)險成本遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于舞弊行為的機(jī)會收益”的程度。
(四)審計和咨詢業(yè)務(wù)分開。美國安然公司的會計造假案,其原因之一是安達(dá)信國際會計師事務(wù)所對安然公司同時提供外部審計和內(nèi)部管理咨詢服務(wù),結(jié)果出現(xiàn)了會計師事務(wù)所與公司串通作弊。我國會計師事務(wù)所開展管理咨詢業(yè)務(wù)的時間還不長,應(yīng)借鑒美國的做法,在修訂《注冊會計師法》的有關(guān)條款中,應(yīng)對這一問題有明確的體現(xiàn)。
(五)建立符合我國國情和國際慣例接軌的會計監(jiān)管體系。在我國目前市場經(jīng)濟(jì)發(fā)育不完善、不規(guī)范的環(huán)境下,我國會計監(jiān)督應(yīng)多一點(diǎn)“強(qiáng)制”,少一點(diǎn)“靈活”。會計監(jiān)管體系框架的構(gòu)建應(yīng)以行政監(jiān)管為主、其他監(jiān)管為輔,充分體現(xiàn)“法律規(guī)范、政府監(jiān)管、行業(yè)自律”三位一體的基本思想。
(六)完善會計從業(yè)人員管理制度。重視會計職業(yè)人員專業(yè)實(shí)踐年限和專業(yè)能力。制定評價會計人員專業(yè)能力的管理辦法,當(dāng)務(wù)之急是要建立高級會計人員專業(yè)能力評認(rèn)框架。同時,改革和完善會計證書和會計技術(shù)職稱管理制度。我國目前的會計證書和會計技術(shù)職稱管理辦法在一定程度上體現(xiàn)了不適應(yīng)國際化發(fā)展趨勢的行政管理色彩。因此,當(dāng)務(wù)之急是修訂會計法第38條,允許以注冊會計師資格取代會計師資格和會計從業(yè)資格,以統(tǒng)一內(nèi)外企業(yè)的會計崗位準(zhǔn)入待遇。
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