【摘要】會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的高質(zhì)量是保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的基本前提。近年來(lái),頻繁發(fā)生的企業(yè)會(huì)計(jì)造假案引發(fā)了會(huì)計(jì)界對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則質(zhì)量問(wèn)題的討論和建立高質(zhì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的呼吁。但對(duì)于什么是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)以及如何提高會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的質(zhì)量等問(wèn)題,研究者并沒(méi)有得出一致的、令人信服的結(jié)論。因此,研究會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的質(zhì)量特征及其我國(guó)的對(duì)策,具有重要的理論價(jià)值和現(xiàn)實(shí)意義。

　　【關(guān)鍵詞】會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 存在問(wèn)題 對(duì)策研究

　　一、我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定概況

　　20世紀(jì)90年代初期至今,我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的建設(shè)取得了巨大成就,不僅在我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)建設(shè)中發(fā)揮了重要作用,而且也探索出了一條基于轉(zhuǎn)型國(guó)家會(huì)計(jì)國(guó)際化的道路,贏得了國(guó)際會(huì)計(jì)界的廣泛贊譽(yù)。我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)取得了巨大成就。會(huì)計(jì)理論界和實(shí)務(wù)界普遍都對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定和實(shí)施的實(shí)際效果給予了較高的評(píng)價(jià)。(1)初步形成了具有中國(guó)特色的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系。(2)實(shí)現(xiàn)了與國(guó)際會(huì)計(jì)慣例的實(shí)質(zhì)趨同。(3)較好地保護(hù)了投資者的利益。(4)推動(dòng)了會(huì)計(jì)理論和會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的研究。

　　二、我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存在的問(wèn)題分析

　　1.基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則功能相對(duì)模糊。從基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)際所發(fā)揮的作用看,并未起到在理論上對(duì)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行指導(dǎo)和解釋的作用,應(yīng)有的功能未能得到充分發(fā)揮,由此造成基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則功能乏力,使用價(jià)值大打折扣。我國(guó)制定具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的主要依據(jù)并未采用基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。

　　2.會(huì)計(jì)準(zhǔn)則內(nèi)部邏輯一貫性較差。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)當(dāng)邏輯一貫。然而我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則卻存在較多的邏輯不一致的情況,主要表現(xiàn)在對(duì)于經(jīng)濟(jì)形式不同但性質(zhì)相同或相近的交易或事項(xiàng),不同的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作出了不一致甚至相互矛盾的處理規(guī)定。

　　3.會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的可理解性和可操作性不夠我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在這兩個(gè)方面做的都還有些不夠。(1)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的可理解性較差。(2)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的可操作性較差。

　　4.會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間或與相關(guān)法規(guī)之間協(xié)調(diào)不夠。(l)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則內(nèi)部不夠協(xié)調(diào)。(2)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度不夠協(xié)調(diào)。(3)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與其他相關(guān)法規(guī)不夠協(xié)調(diào)。

　　三、建立我國(guó)高質(zhì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的對(duì)策建議

　　1.制定明確的會(huì)計(jì)目標(biāo)。明確會(huì)計(jì)準(zhǔn)則目標(biāo)是制定高質(zhì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的前提,也是完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的首要工作。雖然新的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一一基本準(zhǔn)則》確立了決策有用觀這一會(huì)計(jì)目標(biāo),但是并沒(méi)有詳細(xì)闡述其內(nèi)容。筆者認(rèn)為,在會(huì)計(jì)目標(biāo)中至少應(yīng)該明確以下內(nèi)容:

　　(l)會(huì)計(jì)信息優(yōu)先為誰(shuí)的決策服務(wù)?即信息提供的對(duì)象。會(huì)計(jì)信息的有用性是相對(duì)于不同的信息使用者而言的。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要能夠促進(jìn)資本市場(chǎng)交易的活躍和資源配置的優(yōu)化,首先就必須能夠使投資者從所制定的準(zhǔn)則中獲益。但是,投資者優(yōu)先并不意味著不考慮其他利益相關(guān)者的利益,會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作為一種生產(chǎn)關(guān)系,具有經(jīng)濟(jì)后果,影響利益相關(guān)者的經(jīng)濟(jì)行為,并具有很強(qiáng)的財(cái)富分配效應(yīng)。因此會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)當(dāng)也必須全面考慮和較好地協(xié)調(diào)各方利益。

　　(2)什么樣的會(huì)計(jì)信息對(duì)決策更為有用?我國(guó)現(xiàn)行的和修訂后的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》都沒(méi)有對(duì)此進(jìn)行說(shuō)明。美國(guó)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架對(duì)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征作出了層次劃分,可供借鑒。

　　2.完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定程序。針對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定程序中存在的問(wèn)題,筆者提出以下兒點(diǎn)意見(jiàn):

　　(1)增加會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定人員的代表性。我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)應(yīng)當(dāng)減少政府官員的代表,特別是財(cái)政部官員,同時(shí)增加中華全國(guó)工商業(yè)聯(lián)合會(huì)、中國(guó)職業(yè)經(jīng)理人協(xié)會(huì)、中國(guó)人民銀行(或中國(guó)工商銀行)、全國(guó)總會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)等組織的代表。(2)增加起草階段的公開(kāi)性。我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在起草階段一般是不公開(kāi)的。但是,這一階段在相當(dāng)程度上影響和決定了下一階段所起草的研究報(bào)告、準(zhǔn)則草稿的質(zhì)量和對(duì)某些問(wèn)題的傾向性處理。(3)實(shí)行“投票表決制”決定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是否發(fā)布。我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是由“會(huì)計(jì)司按規(guī)定程序報(bào)送財(cái)政部領(lǐng)導(dǎo)審定”。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的委員只有提供咨詢意見(jiàn)的權(quán)力,沒(méi)有表決權(quán)。這與AFSB和IASB的做法都不一致,不利于調(diào)動(dòng)各委員的積極性,不利于產(chǎn)生高質(zhì)量的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。

　　3.以目標(biāo)為導(dǎo)向完善我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則采用以原則為基礎(chǔ)的IAS為參考范本,但同時(shí)又發(fā)布了較為詳細(xì)的“指南”和“講解”,因此可以認(rèn)為類似于目標(biāo)導(dǎo)向模式,這可以說(shuō)是我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的成功之處。2000年實(shí)施的新《會(huì)計(jì)法》將原來(lái)對(duì)會(huì)計(jì)工作的要求由“真實(shí)、合法、完整、準(zhǔn)確”修訂為“真實(shí)和完整”,就是為了避免某些形式上合法而信息并不真實(shí)的會(huì)計(jì)操縱行為。2001年實(shí)施的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》更是明確將“實(shí)質(zhì)重于形式”作為一項(xiàng)重要的會(huì)計(jì)原則,也是出于這方面的考慮。

　　4.繼續(xù)加強(qiáng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際協(xié)調(diào)。我國(guó)特定的會(huì)計(jì)環(huán)境決定了會(huì)計(jì)的中國(guó)特色。但我們必須清醒地認(rèn)識(shí)到會(huì)計(jì)特色不能擴(kuò)大化,即不能把與國(guó)際會(huì)計(jì)慣例的差異,都認(rèn)為是中國(guó)特色,否則會(huì)阻礙會(huì)計(jì)國(guó)際化的講程。

　　5.建立科學(xué)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則質(zhì)量評(píng)價(jià)體系。建立高質(zhì)量的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,應(yīng)該有相應(yīng)的評(píng)價(jià)體系。建立會(huì)計(jì)準(zhǔn)則評(píng)價(jià)體系,有助于我們發(fā)現(xiàn)和認(rèn)識(shí)現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中存在的問(wèn)題,也有助于為財(cái)政部制定和完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則指明方向。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則質(zhì)量評(píng)價(jià)既要重視制定結(jié)果和實(shí)施效果,也應(yīng)重視制定過(guò)程。因此在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則質(zhì)量評(píng)價(jià)體系中,既包括會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定模式的評(píng)價(jià),也包括會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理論評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn),還包括會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施效果。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則質(zhì)量評(píng)價(jià)指標(biāo)應(yīng)該級(jí)次分明,并具有可操作性。

　　四、結(jié)論

　　我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存在的問(wèn)題帶來(lái)了較多的負(fù)面影響。直接的負(fù)面影響有:導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息制度性失真;導(dǎo)致利潤(rùn)操縱行為;導(dǎo)致經(jīng)營(yíng)者逆向選擇;導(dǎo)致企業(yè)短期經(jīng)營(yíng)行為:導(dǎo)致會(huì)計(jì)準(zhǔn)則成本增加。間接的負(fù)面影響有;破壞社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序;給投資者和債權(quán)人造成損失;不利于企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。制定明確的會(huì)計(jì)目標(biāo)。建議以決策有用觀作為我國(guó)的會(huì)計(jì)目標(biāo)。同時(shí)建議進(jìn)一步明確會(huì)計(jì)報(bào)告使用者的優(yōu)先順序和會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的層次結(jié)構(gòu)。完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定程序。建議借鑒AFSB的作法,增加會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定人員的代表性,提高會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定程序的允當(dāng)性。以目標(biāo)為導(dǎo)向制定我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。建議按照目標(biāo)導(dǎo)向會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求修訂我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。加強(qiáng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理論研究。建議會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)、會(huì)計(jì)期刊、會(huì)計(jì)專業(yè)院系等會(huì)計(jì)組織加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則研究的組織和宣傳,對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定中的一些重點(diǎn)和難點(diǎn)問(wèn)題展開(kāi)深入研究,為完善我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則提供理論支持。

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