增值稅價外費用會計處理分析

來源: 楊楊鄭秀編輯： 2010/09/23 08:37:12　　字體：大小

　　根據(jù)新頒布的《增值稅暫行條例》(國務院令第538號)和《增值稅暫行條例實施細則》(財政部和國家稅務總局令第50號)規(guī)定，納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務，應納稅額=當期銷項稅額一當期進項稅額，其中銷項稅額=銷售額×稅率。銷售額是指納稅人銷售貨物或者應稅勞務向購買方收取的全部價款和價外費用，但是不包括收取的銷項稅額。價外費用，包括價外向購買方收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質費、運輸裝卸費以及其他各種性質的價外收費。但下列項目不包括在內(nèi)：(1)受托加工應征消費稅的消費品所代收代繳的消費稅；(2)同時符合以下條件的代墊運輸費用：承運部門的運輸費用發(fā)票開具給購買方的；納稅人將該項發(fā)票轉交給購買方的。(3)同時符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費：由國務院或者財政部批準設立的政府性基金，由國務院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準設立的行政事業(yè)性收費；收取時開具省級以上財政部門印制的財政票據(jù)；所收款項全額上繳財政。(4)銷售貨物的同時代辦保險等而向購買方收取的保險費，以及向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費。需要注意的是，修訂后的《增值稅暫行條例實施細則》中對價外費用的規(guī)定增加了兩項，分別是滯納金和賠償金。

　　由于增值稅銷項稅額計算中關于價外費用的規(guī)定屬于稅法的特殊規(guī)定，因此銷售單位收取價外費用時一定要將其合并在應稅銷售額中計算銷項稅，并在計算銷項稅時(未明確說明是不含稅價格時)一律將其視為含稅收入，先換算，再計算稅款，但在其會計處理上價外費用不一定要確認會計收入，而是根據(jù)不同項目，進行不同的會計處理。

　　一、收取手續(xù)費、包裝物租金

　　手續(xù)費是企業(yè)在提供一定服務的基礎上收取的，包裝物的租金都是企業(yè)轉讓了資產(chǎn)的使用權才取得的，按會計準則的規(guī)定，它們都應計人其他業(yè)務收入。

　　[例1]A廠是增值稅一般納稅人，2009年8月銷售產(chǎn)品100件，每件不含稅銷售價格為100元，成本為80元，同時收取包裝物租金1000元。款項已收到。

　　解析：在銷售產(chǎn)品同時收取的包裝物租金為價外費用，租金收入應納稅額的計算為：不含稅銷售額=1000/(1+17％)=854.7(元)，應納增值稅=854.7×17％=145.3(元)

　　賬務處理：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　12700

　　　　貸：主營業(yè)務收入　　　　　　　　　　　　 10000

　　　　　　其他業(yè)務收入　　　　　　　　　　　　 854.7

　　　　　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)　　1845.3

　　借：主營業(yè)務成本　　　　　　　　　　　　 8000

　　　　貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　8000

　　二、收取獎勵費、優(yōu)質費、返還利潤

　　在銷售商品的同時收取的獎勵費、優(yōu)質費、返還利潤，具有價上加價的性質，因而會計上應計入主營業(yè)務收入。

　　[例2]A廠是增值稅一般納稅人，2009年8月銷售產(chǎn)品100件，每件不含稅銷售價格為100元，成本為80元，同時收取優(yōu)質費1000元?？铐椧咽盏健?

　　解析：在銷售產(chǎn)品同時收取的優(yōu)質費為價外費用，優(yōu)質費應納稅額的計算為：不含稅銷售額=1000/(1+17％)=854.7(元)，應納增值稅=854.7×17％=145.3(元)

　　賬務處理：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　 12700

　　　　貸：主營業(yè)務收入　　　　　　　　　　　　　 10854.7

　　　　　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 　　　　1845.3

　　借：主營業(yè)務成本　　　　　　　　　　　　　 8000

　　　　貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　　 8000

　　三、收取違約金、滯納金、賠償金、補貼

　　根據(jù)會計準則分析，違約金、滯納金、賠償金應作為營業(yè)外收入處理，補貼進入記人營業(yè)外收入中的補貼收入科目。

　　[例3]A廠是增值稅一般納稅人，2009年8月1日銷售產(chǎn)品100件，每件不含稅銷售價格為1000元，成本為80元，2009年10月10日收到貨款，同時收取滯納金1000元。

　　解析：在收到貨款同時收取的滯納金為價外費用，滯納金應納稅額的計算為：不含稅銷售額=1000/(1+17％)=854.7(元)，應納增值稅=854.7×17％=145.3(元)

　　賬務處理：

　　2009年8月1日

　　借：應收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　11700

　　　　貸：主營業(yè)務收入　　　　　　　　　　　　　　 10000

　　　　　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 　　　　　 1700

　　借：主營業(yè)務成本　　　　　　　　　　　　　　　 8000

　　　　貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　8000

　　2009年10月10日

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　 12700

　　　　貸：應收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　 11700

　　　　　　營業(yè)外收入　　　　　　　　　　　　　　　 854.7

　　　　　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 　　　　　145.3

　　四、收取基金、集資款

　　企業(yè)按規(guī)定收取的基金、集資費具有?？顚Ｓ眯再|，一般通過“其他應付款”科目核算。

　　[例4]A廠是增值稅一般納稅人，2009年8月銷售產(chǎn)品100件，每件不含稅銷售價格為100元。成本為80元，同時收取基金1000元?？铐椧咽盏?。

　　解析：在銷售產(chǎn)品同時收取的基金為價外費用，基金應納稅額的計算為：不含稅銷售額=1000/(1+17％)=854.7(元)，應納增值稅＝854.7×17％=145.3(元)

　　賬務處理：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　 12700

　　　　貸：主營業(yè)務收入　　　　　　　　　　　　　　 10000

　　　　　　其他應付款　　　　　　　　　　　　　　　 854.7

　　　　　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)　　　　 1845.3

　　借：主營業(yè)務成本　　　　　　　　　　　　　　8000

　　　　貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　　8000

　　五、收取購貨方延期付款利息

　　收取購貨方延期付款利息是企業(yè)收取的利息收入，應沖減財務費用。

　　[例5]A廠是增值稅一般納稅人，2009年8月1日銷售產(chǎn)品100件，每件不含稅銷售價格為100元，成本為80元，2009年10月10日收到貨款，同時收取延期付款利息1000元。

　　解析：在收到貨款同時收取的延期付款利息為價外費用，延期付款利息應納稅額的計算為：不含稅銷售額=1000/(1+17％)＝854.7(元)，應納增值稅=854.7×17％=145.3(元)

　　賬務處理：

　　2009年8月1日

　　借：應收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　 11700

　　　　貸：主營業(yè)務收入　　　　　　　　　　　　　　　 10000

　　　　　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 　　　　　　1700

　　借：主營業(yè)務成本　　　　　　　　　　　　　　　　 8000

　　　　貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　 8000

　　2009年10月10日

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 12700

　　　　貸：應收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 11700

　　　　　　財務費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　 854.7

　　　　　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 　　　　　　　145.3

　　六、收取包裝費、運輸裝卸費、儲備費

　　企業(yè)在銷售產(chǎn)品過程中發(fā)生的包裝費、運輸裝卸費、儲備費，是作為產(chǎn)品銷售費用的，因而企業(yè)收取的包裝費、運輸裝卸費、儲備費應沖銷產(chǎn)品銷售費用。

　　[例6]A廠是增值稅一般納稅人，2009年8月銷售產(chǎn)品100件，每件不含稅銷售價格為100元，成本為80元，同時收取包裝費、運輸裝卸費1000元。款項已收到。

　　解析：在銷售產(chǎn)品同時收取的包裝費、運輸裝卸費為價外費用，包裝費、運輸裝卸費應納稅額的計算為：不含稅銷售額=1000/(1+17％)=854.7(元)，應納增值稅=854.7×17％=145.3(元)

　　賬務處理：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　12700

　　　　貸：主營業(yè)務收入　　　　　　　　　　　　　 10000

　　　　　　銷售費用　　　　　　　　　　　　　　　 854.7

　　　　　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 　　　1845.3

　　借：主營業(yè)務成本　　　　　　　　　　　　　 8000

　　　　貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　 8000

　　七、收取代墊款項

　　代墊款項代墊款項是企業(yè)已支付但不應由企業(yè)承擔的費用。墊付繳后，應提供其他

　　[例7]甲公司于3月1日收到客戶預付部分貨款10000元，4月1日甲公司發(fā)出貨物，該批貨物成本20000元，開具增值稅專用發(fā)票上注明價款30000元，向鐵路部門支付代墊運費(符合稅法規(guī)定的兩項條件)1000元，并將該發(fā)票轉交給客戶。假毅甲公司為一般納稅人，增值稅稅率為17％。