【摘要】本文闡述了成本會計經(jīng)歷著的變化，詳細地分析了當前新經(jīng)濟環(huán)境對成本會計的沖擊、管理理論與方法的創(chuàng)新對成本會計的影響；并就成本會計如何順應國際國內市場環(huán)境及企業(yè)生產(chǎn)環(huán)境的變化提出了相應的對策。

　　知識經(jīng)濟的興起使世界產(chǎn)業(yè)結構從物質型經(jīng)濟轉向知識和信息型經(jīng)濟，通訊和信息技術的快速發(fā)展，導致大量新產(chǎn)業(yè)、新產(chǎn)品、新技術和新服務的涌現(xiàn)；生產(chǎn)經(jīng)營過程越來越知識化、智能化、數(shù)字化，生產(chǎn)規(guī)模轉向創(chuàng)新型生產(chǎn)，電子商務有望成為貿易方式的新寵，企業(yè)組織結構轉向網(wǎng)絡式水平管理。會計賴以生存的社會經(jīng)濟環(huán)境發(fā)生了深刻的變化，成本會計也正經(jīng)歷著前所未有的變化。文章就影響成本會計發(fā)展的趨勢及其對策做以下分析。

　　一、知識經(jīng)濟對成本會計的沖擊

　　1.知識經(jīng)濟對成本補償?shù)臎_擊

　　在經(jīng)濟環(huán)境中，知識超越了傳統(tǒng)意義上的資本與勞動力兩大生產(chǎn)要素，成為經(jīng)濟發(fā)展的第一要素，企業(yè)之間競爭的成敗因素已不再是資本資源而主要是知識資源，技術是人類的勞動成果，也是可以交換的商品，知識資源消耗理所當然應成為成本的重要組成部分。

　　2.新制造環(huán)境對成本會計的沖擊

　　相對于傳統(tǒng)制造環(huán)境而言，新制造環(huán)境充分利用了現(xiàn)代技術的最新成果，表現(xiàn)為自動化和電腦化兩個特征。企業(yè)一旦實行自動化之后，生產(chǎn)力會大幅提升，不但成本會降低，質量也會提高，其經(jīng)營管理方式也須跟著自動化調整。面對企業(yè)新制造環(huán)境的沖擊，傳統(tǒng)的成本會計技術與方法如繼續(xù)使用，將造成產(chǎn)品成本信息失真，從而導致經(jīng)營決策失誤，產(chǎn)品成本偏離控制范圍。

　　3.競爭加劇使管理當局更希望得到準確成本信息

　　經(jīng)濟全球一體化的到來使公司所面臨的競爭環(huán)境空前激烈，管理當局比任何時候都更重視成本信息的相關性、準確性和及時性，他們更想得到準確可靠的成本信息。

　　4.網(wǎng)絡公司的出現(xiàn)，改變了成本會計核算前提，使成本會計核算環(huán)境發(fā)生了根本性的變化

　　由于網(wǎng)絡公司只是一個虛擬公司，因而進行成本核算時，傳統(tǒng)意義上的核算實體已不復存在，對于某一項交易業(yè)務，要么是虛擬公司的各方獨立地進行成本核算，要么組成了一個臨時的“聯(lián)合財務部”進行核算，這些都與傳統(tǒng)的成本核算實體具有本質的區(qū)別，成本計算將發(fā)生根本變化。

　　5.企業(yè)生產(chǎn)組織特點及生命周期將發(fā)生變化

　　在知識經(jīng)濟社會，人們的社會需求越來越豐富，企業(yè)大批量地生產(chǎn)將被滿足客戶特定需要的顧客化生產(chǎn)所取代，企業(yè)在生產(chǎn)組織與安排上必須體現(xiàn)出適應性和靈活性的特點。技術的進步，使產(chǎn)品生產(chǎn)周期大大縮短，生產(chǎn)周期與成本計算期可能始終一致，分步法和品種法的核算顯得必要性不大。產(chǎn)品生命周期縮短，更需要成本精確計算。公司沒有時間做出成本計算調整，迫切需要企業(yè)成本計算的正確性。

　　6.新的管理方式對成本會計的影響

　　知識經(jīng)濟下，新技術、新工藝不斷涌現(xiàn)，先進的計算技術將普遍地運用到企業(yè)的生產(chǎn)和銷售過程。新的適時生產(chǎn)企業(yè)，使存貨保持最低水平，在低存貨情況下，會計人員為了簡化存貨計價，可以采用倒推成本法，從而改變了傳統(tǒng)的成本計算時必須采用的先進先出法、加權平

　　均法等，對現(xiàn)行成本核算體系將產(chǎn)生巨大影響。

　　二、作業(yè)成本法(ABC法)及其特點

　　針對傳統(tǒng)成本會計不適應新經(jīng)濟環(huán)境的局面，國際會計學者提出了作業(yè)成本法，作業(yè)成本法在美、日、西歐等國企業(yè)，尤其是競爭激烈和人工成本很低的高新技術企業(yè)，得到了廣泛的應用。作業(yè)成本法是一種以“作業(yè)”為基礎，以“成本驅動因素”理論為基本依據(jù)，通過成本發(fā)生的動因，對于構成產(chǎn)品成本的各種主要間接費用，采用不同的間接費用率，進行成本分配的成本計算方法。當今時代，信息產(chǎn)業(yè)迅速發(fā)展，微機在企業(yè)中大量使用，計量、記錄及核算成本大大降低，使得大型公司完全可能采用先進的成本會計系統(tǒng)。產(chǎn)品成本結構變動，使主要為人工成本計量和報告而設計的成本會計系統(tǒng)已不能精確地反映產(chǎn)品的消耗，企業(yè)內、外部來自成本計量和成本管理壓力，使作業(yè)成本法逐漸地為人們所重視。這種方法較傳統(tǒng)成本計算方法更為精細，成本數(shù)據(jù)更加準確。其特點是：縮小了間接費用分配范圍、成本計算對象多層次化、成本計算程序明晰化、費用分配標準多樣化、提供成本信息準確化。

　　總而言之，作業(yè)成本法提供了更加明智的決策數(shù)據(jù)。其所提供的成本信息也能夠促使管理人員重新設計整個價值鏈上的作業(yè)活動以節(jié)省企業(yè)資源，它給企業(yè)成本管理帶來了新的管理理念和方法。以核算為基礎的成本管理發(fā)展到以作業(yè)為基礎的成本管理是成本會計發(fā)展的大趨勢。

　　三、關于我國企業(yè)實施ABC法的幾點建議

　　面對現(xiàn)代成本會計的發(fā)展趨勢，即作業(yè)成本法與作業(yè)基礎管理的興起，戰(zhàn)略成本管理方興未艾，以及目標成本的推廣應用等等，我國的成本會計工作如何順應國際國內市場環(huán)境以及企業(yè)生產(chǎn)環(huán)境的變化，結合國情，引進、消化各種新的管理理論與方法，并總結我國自己的成功經(jīng)驗，值得我們深思。筆者認為，我們應采取的對策是：

　　1.各級領導要有魄力、有決心、有能力推動成本會計系統(tǒng)的改革，同時還需要培養(yǎng)、選拔一大批合格的成本會計人員，以適應現(xiàn)代化管理和成本會計的新發(fā)展。

　　2.會計學界在引進介紹西方先進的管理理論與成本會計新方法的同時，認真結合我國國情加以完善和提高，使之成為我國現(xiàn)代成本會計的有效組成部分。

　　3.完善成本會計信息系統(tǒng)。未來會計信息系統(tǒng)將成為以計算機為中心，高速傳遞和處理的信息系統(tǒng)。企業(yè)要加強會計人員及其他員工的電算化。推動會計電算化深入，加快會計電算化從核算型向管理型轉變，將會計信息系統(tǒng)有機地融入企業(yè)整個管理信息系統(tǒng)，為成本會計和管理會計提供可靠的技術支持，為價值管理提供及時準確的成本會計信息。

　　4.總結、完善和推廣我國行之有效的成本會計方法。我們認為，只要能夠適應我國生產(chǎn)發(fā)展和經(jīng)濟體制改革要求，有利于提高經(jīng)濟效益的會計方法，都應視為現(xiàn)代成本會計方法，

　　改革開放以來，我國在成本會計方面積累了豐富的新鮮經(jīng)驗，我們應認真學習西方一切先進的經(jīng)驗和方法，廣開思路，博采眾長，為我所用。在學習外國經(jīng)驗的同進，考慮適應我國社會主義市場經(jīng)濟和現(xiàn)代企業(yè)制度的要求，在認真總結我國成本會計經(jīng)驗的基礎上，進行成本會計改革。

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