隨著我國市場經(jīng)濟體制日趨成熟，應收賬款融資發(fā)展迅速，成為企業(yè)（特別是中小型企業(yè)）融資重要方式。本文結(jié)合相關例題說明應收款項融資中值得探討的問題并提出相應改進建議。

　　應收款項融資是一種以應收賬款為工具為企業(yè)籌措資金的方式，也是一種債權融資形式。主要有應收賬款抵借和應收賬款出售兩種形式。應收賬款抵借是指企業(yè)以其銷售形成的應收賬款作為擔保品，向銀行或其他金融機構取得借款的一種融資方式。由于現(xiàn)行會計準則未對該項業(yè)務作出具體的賬務處理規(guī)定，給會計人員進行賬務處理帶來很大不便。對于應收賬款抵借，目前國內(nèi)會計界的普遍做法是保留原有“應收賬款”科目金額不變，取得和償還抵借款通過“短期借款”科目進行會計核算。應收賬款出售是指企業(yè)將應收賬款讓授給銀行等金融機構，由其向客戶收款的一種融資方式。應收賬款出售分為附追索權應收賬款出售和無追索權應收賬款出售兩種情況。現(xiàn)舉例說明。

　　一、應收款項融資會計核算

　　[例1]甲企業(yè)2007年1月1日以應收賬款1萬元向乙銀行借得7000元，借款月利率為8%.2007年4月1日，甲企業(yè)收到抵借賬款中一客戶賬款4000元，甲企業(yè)于當日將賬款4000元連同利息一起歸還銀行。借款合同規(guī)定：已抵借應收賬款仍由甲企業(yè)進行收賬工作。

　�。�1）2007年1月1日甲公司取得借款時：

　　借：銀行存款　　　7000

　　　　貸：短期借款——乙銀行　7000

　　（2）2007年4月1日甲公司收到客戶的賬款時：

　　借：銀行存款　4000

　　　　貸：應收賬款　4000

　�。�3）甲企業(yè)歸還銀行借款4000元和利息168元（7000x8％x3）。

　　借：短期借款——乙銀行　4000

　　　　財務費用　　　　　　168

　　　　貸：銀行存款　4168

　　[例]甲企業(yè)2006年1月1日將應收賬款50000元以無追索權出售給乙銀行，乙銀行按應收賬款總額收取5％的手續(xù)費和10％的預留余款。甲企業(yè)相關會計處理如下。

　�。�1）2006年1月1日將應收賬款出售給乙銀行，取得全部出售款時：

　　借：銀行存款　　42500

　　　　其他應收款　　5000

　　　　財務費用　　　2500

　　　　貸：應收賬款　50000

　　我國現(xiàn)行準則規(guī)定：企業(yè)收回或處置應收款項時，按取得的價款與該應收款項賬面價值之間的差額，確認當期損益。

　�。�2）2006年4月30日收到銀行通知共收回49000元，發(fā)生現(xiàn)金折扣2000元，壞賬損失1000元，其中壞賬損失由企業(yè)承擔。

　　借：管理費用　1000

　　　　財務費用　2000

　　　　貸：其他應收款　3000

　　（3）2006年5月1日，甲企業(yè)與乙銀行進行結(jié)算，甲企業(yè)收到暫扣款結(jié)余款項2000元（5000——1000——2000）。

　　借：銀行存款　2000

　　　　貸：其他應收款　2000

　　二、應收款項融資問題及建議

　　第一，在應收賬款抵借業(yè)務中，取得和償還抵借款通過“短期借款”會計科目進行核算。現(xiàn)行會計準則規(guī)定：“短期借款用以核算企業(yè)向銀行或其他金融機構等借入的期限在1年以下（含1年）的各種借款”。然而，企業(yè)銷售貨物產(chǎn)生的應收賬款賬齡很可能超過一年。當應收賬款的賬齡超過一年時，用“短期借款”進行會計核算，不符合實質(zhì)重于形式原則。此外，由于發(fā)生應收賬款抵借時，“應收賬款”科目金額不變，這將導致企業(yè)編制資產(chǎn)負債表時資產(chǎn)虛增。違背了會計謹慎性原則。因此，企業(yè)應增設“抵借應收賬款”科目，進行應收賬款抵借時，借記“抵借應收賬款”，并沖減“應收賬款”科目金額。在收到和償還抵借款時，通過“其他應付款”科目進行核算。這樣就可以使資產(chǎn)負債表使用者了解企業(yè)應收賬款抵借情況。再者。這一列示方法與西方常用的做法一致。筆者認為，通過設置“抵借應收賬款”科目來進行應收賬款抵借業(yè)務核算，在該科目下設置“應收賬款抵借”進行明細核算更符合實際情況，更能反映業(yè)務流程，且充分體現(xiàn)了會計的實質(zhì)重于形式和謹慎性原則。

　　第二，《企業(yè)會計準則第23號——金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》規(guī)定：“企業(yè)已將金融資產(chǎn)所有權上幾乎所有的風險和報酬轉(zhuǎn)移給轉(zhuǎn)人方的，應當終止確認該金融資產(chǎn)”。終止確認，指將金融資產(chǎn)或金融負債從企業(yè)的賬戶和資產(chǎn)負債表內(nèi)予以轉(zhuǎn)銷。應用指南規(guī)定：“企業(yè)以不附追索權方式轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)表明企業(yè)已將金融資產(chǎn)所有權上幾乎所有風險和報酬轉(zhuǎn)移給了轉(zhuǎn)入方，應當終止確認相關金融資產(chǎn)”。筆者認為，附追索權的應收賬款出售并沒有將金融資產(chǎn)的風險和報酬轉(zhuǎn)移給收購方。因此在該方式下，應收賬款出售時，不能終止確認應收賬款。企業(yè)在對附追索權應收賬款出售時的會計處理可以借鑒應收賬款抵借業(yè)務的相關做法。企業(yè)可以在相關會計科目下設置“附追索權”對該項業(yè)務進行明細核算。