隨著我國經濟的不斷發(fā)展，環(huán)境污染和城市土地資源缺乏問題日益受到社會關注，城區(qū)工業(yè)企業(yè)面臨著節(jié)能減排和污染治理的巨大壓力，發(fā)展空間嚴重不足。為支持城市的規(guī)劃改造，提高城市品質，打造宜居城市，同時也為城區(qū)工業(yè)企業(yè)拓展發(fā)展空間，政府鼓勵城區(qū)企業(yè)搬遷到郊區(qū)，并給予一定的經濟補償。本文結合《企業(yè)會計準則第16號——政府補助》和財稅（2007）61號《關于企業(yè)政策性搬遷收入有關企業(yè)所得稅處理問題的通知》的相關規(guī)定，提出對企業(yè)政策性搬遷的會計稅務處理的建議。

　　財稅（2007）61號《關于企業(yè)政策性搬遷收入有關企業(yè)所得稅處理問題的通知》明確規(guī)定企業(yè)政策性搬遷收入，是指因當?shù)卣�府城市�?guī)劃、基礎設施建設等原因，搬遷企業(yè)按規(guī)定標準從政府取得的搬遷補償收入，以及搬遷企業(yè)通過市場（招標、拍賣、掛牌等形式）取得的土地轉讓收入�！镀髽I(yè)會計準則第16號一政府補助》第二條規(guī)定，政府補助，是指企業(yè)無償從政府取得的貨幣性資產或非貨幣性資產，但不包括政府作為企業(yè)所有者投人的資本。從以上規(guī)定可以看出企業(yè)政策性搬遷收入屬于政府補助，會計準則和稅法從不同角度均有相關規(guī)定，二者的側重點不同。

　　[例]某城區(qū)甲工業(yè)企業(yè)，原廠區(qū)位于市中心，對周圍環(huán)境有一定污染，經研究決定甲企業(yè)搬遷到郊區(qū)。當?shù)卣�府給予1000萬元的經濟補償，甲企業(yè)通過市場拍賣形式取得的土地轉讓收入4000萬元。甲企業(yè)的機器設備等固定資產均搬遷到新廠區(qū)，發(fā)生搬遷費150萬元；廠房等建筑物拆遷取得資產的變賣收入6507／元，廠房等建筑物的賬面原價3000萬元，已計提折舊1900萬元。甲企業(yè)在郊區(qū)購置土地使用權發(fā)生支出18007／元，購置并建造與搬遷前相同用途的固定資產及廠房發(fā)生支出25007／元，甲企業(yè)的搬遷工作2年后結束。

　�。�1）甲企業(yè)收到當?shù)卣�府給予1000萬元的經濟補償時，會計處理為：

　　借：銀行存款　　10000000

　　　　貸：專項應付款　10000000

　　筆者認為，甲企業(yè)受到當?shù)卣�府給予1000萬元的經濟補償，雖然是從政府無償取得的資金，但不能完全按照《企業(yè)會計準則第16號——政府補助》的規(guī)定計入營業(yè)外收入或遞延收入，因為此款項中有一部分是對企業(yè)搬遷的一種經濟補償，先將其計人專項應付款，以后發(fā)生的各種搬遷費用及稅法允許在計算應納稅所得額時扣除在項目，直接從專項應付款中轉出，核算清晰且準確。

　　（2）甲企業(yè)通過市場拍賣形式取得的土地轉讓收入4000萬元，會計處理為：

　　借：銀行存款　　40000000

　　　　貸：專項應付款　40000000

　　因為根據(jù)財稅（2007）61號《關于企業(yè)政策性搬遷收入有關企業(yè)所得稅處理問題的通知》的規(guī)定，搬遷企業(yè)通過市場（招標、拍賣、掛牌等形式）取得的土地轉讓收入。屬于政策性搬遷收入，也應先計人專項應付款。

　�。�3）甲企業(yè)支付各種搬遷費用時，會計處理為：

　　借：專項應付款　1500000

　　　　貸：銀行存款　1500000

　�。�4）甲企業(yè)拆遷廠房等建筑物，并取得廠房等建筑物的變賣收入650萬元時，會計處理為：

　　借：專項應付款　　11000000

　　　　累計折舊　　　19000000

　　　　貸：固定資產　30000000

　　借：銀行存款　　6500000

　　　　貸：專項應付款　6500000

　　因為根據(jù)財稅（2007）61號通知的規(guī)定，企業(yè)在計算應納稅所得額時，應將搬遷收入加上各類拆遷固定資產的變賣收入、減除各類拆遷固定資產的折余價值和處置費用后的余額計人企業(yè)當年應納稅所得額。因此，拆遷固定資產的變賣收入增加專項應付款，拆遷固定資產的折余價值和處置費用減少專項應付款。

　�。�5）甲企業(yè)購置土地使用權，購置并建造與搬遷前相同用途的固定資產及廠房時，會計處理為：

　　借：無形資產　　18000000

　　　　貸：銀行存款　18000000

　　借：固定資產　　25000000

　　　　貸：銀行存款　25000000

　　借：專項應付款　　43000000

　　　　貸：資本公積　43000000

　　根據(jù)財稅（2007）61號通知的規(guī)定，企業(yè)在計算應納稅所得額時，可以扣除用企業(yè)搬遷收入購置或建造與搬遷前相同或類似性質、用途的固定資產和土地，上述支出不計人應納稅所得額。因此。上述支出應直接從專項應付款中扣除，同時增加企業(yè)的資本公積，不計人營業(yè)外收入。

　　（6）甲企業(yè)的搬遷工作2年后結束，計算應計入當年應納稅所得額的搬遷收入。

　　計入當年應納稅所得額的搬遷收入=1000+4000-150+650-11013-4300=100（萬元）

　　會計處理為：

　　借：專項應付款　　1000000

　　　　貸：營業(yè)外收入　1000000

　　因為根據(jù)財稅（2007）61號通知的規(guī)定，搬遷企業(yè)在五年期內完成搬遷的，企業(yè)搬遷收入按上述規(guī)定扣除相關成本費用后，其余額并人搬遷企業(yè)當年應納稅所得額，繳納企業(yè)所得稅。因此，按照企業(yè)會計準則的規(guī)定，上述計人當年應納稅所得額的搬遷收入，屬于政府補助，應計人營業(yè)外收入。