工業(yè)企業(yè)的資金運動包括資金投入、資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)、資金退出三個階段。資金投入包括企業(yè)所有者投入的資金和債權(quán)人投入的資金；資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)分為供應(yīng)、生產(chǎn)、銷售三個階段；資金退出包括償還各項債務(wù)、上交各項稅金、向所有者分配利潤等。本文從資金運動的各個階段，探討有關(guān)“結(jié)轉(zhuǎn)”業(yè)務(wù)的實質(zhì)。

　　一、生產(chǎn)過程結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)的會計核算

　�。ㄒ唬┲圃熨M用結(jié)轉(zhuǎn)在制造成本法下，產(chǎn)品的成本包括直接費用和間接費用，在生產(chǎn)過程中，設(shè)置“生產(chǎn)成本”賬戶來核算企業(yè)進行工業(yè)性生產(chǎn)發(fā)生的各項生產(chǎn)成本，包括生產(chǎn)各種產(chǎn)品、自制材料、自制工具、自制設(shè)備等企業(yè)發(fā)生的直接費用計入“生產(chǎn)成本”的借方，企業(yè)平時發(fā)生的間接費用先計入“制造費用”的借方，期末時，按照一定的分配標準計入產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。因此，期末結(jié)轉(zhuǎn)制造費用時，借記“生產(chǎn)成本”的相關(guān)明細科目，貸記“制造費用”。“制造費用”賬戶期末結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。

　　[例1]31日，分配結(jié)轉(zhuǎn)本月制造費用17610元到甲產(chǎn)品、乙產(chǎn)品的生產(chǎn)成本中（按甲產(chǎn)品、乙產(chǎn)品的生產(chǎn)工時進行分配，其中甲產(chǎn)品生產(chǎn)工時為300工時、乙產(chǎn)品生產(chǎn)工時為200工時）。

　　借：生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品　10566

　　　　　　　　——乙產(chǎn)品　7044

　　　　貸：制造費用　　　17610

　　（二）完工產(chǎn)品成本結(jié)轉(zhuǎn)生產(chǎn)過程的最后一個環(huán)節(jié)是產(chǎn)品生產(chǎn)完工驗收入庫。對完工入庫的產(chǎn)成品，企業(yè)設(shè)置“庫存商品”賬戶，該賬戶用來核算各種商品的實際成本，包括庫存產(chǎn)成品、外購商品、存放在門市部準備出售的商品、發(fā)出展覽的商品以及寄存在外的商品等。因此，當產(chǎn)品完工入庫時，應(yīng)將其生產(chǎn)成本從“生產(chǎn)成本”賬戶轉(zhuǎn)入“庫存商品”賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本即借記“庫存商品”的相關(guān)明細科目，貸記“生產(chǎn)成本”的相關(guān)明細科目。期末“生產(chǎn)成本”賬戶結(jié)轉(zhuǎn)后如有余額表示本期尚未完工的在產(chǎn)品的成本。

　　[例2]31日，本月生產(chǎn)的甲產(chǎn)品和乙產(chǎn)品全部完工入庫，結(jié)轉(zhuǎn)本月生產(chǎn)完工驗收入庫產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。

　　借：庫存商品——甲產(chǎn)品　　　42566

　　　　　　　　——乙產(chǎn)品　　　104920

　　　　貸：生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品　42566

　　　　　　　　　　——乙產(chǎn)品　104920

　　二、供應(yīng)過程及銷售過程中結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)會計核算

　　（一）供應(yīng)過程中材料采購成本結(jié)轉(zhuǎn)在供應(yīng)過程中，采用實際成本法進行材料日常核算的企業(yè)，設(shè)置兩個賬戶來記錄材料的采購成本。一是“在途物資”賬戶：核算企業(yè)購入尚未到達或已到達但尚未入庫的各種材料物資的采購成本，借方登記企業(yè)購入的在途物資的采購成本，貸方登記驗收入庫的材料物資的實際成本；二是“原材料”賬戶：核算企業(yè)庫存各種材料的實際成本，借方登記驗收入庫材料的實際成本，貸方登記發(fā)出材料的實際成本。因此。當企業(yè)購入材料尚未到達或尚未入庫時應(yīng)將其采購成本計人“在途物資”的借方，驗收入庫后應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)材料的采購成本。即借記“原材料”，貸記“在途物資”。

　　以甲工業(yè)企業(yè)（一般納稅人）2007年12月發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)為例說明各個結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)的會計核算如下：

　　[例3]4日，從乙企業(yè)購入A材料200噸，單價50元，增值稅稅率17％，款項已用銀行存款支付，材料尚未到達。

　　借：在途物資——A材料　10000

　　　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅　1700

　　　　貸：銀行存款　　　11700

　　[例4]6日，上述購入的A材料已到，并驗收入庫。

　　借：原材料——A材料　　10000

　　　　貸：在途物資——A材料　10000

　�。ǘ�）銷售過程申己銷產(chǎn)品成本結(jié)轉(zhuǎn)企業(yè)在銷售過程中，設(shè)置“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶用來核算企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)或讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日�；顒佣�發(fā)生的實際成本。因此，企業(yè)已確認銷售的產(chǎn)品成本，應(yīng)從“庫存商品”賬戶轉(zhuǎn)入“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶，即借記“主營業(yè)務(wù)成本”，貸記“庫存商品”。

　　[例5]31日，結(jié)轉(zhuǎn)本月銷售甲產(chǎn)品銷售成本12769.80元。

　　借：主營業(yè)務(wù)成本——甲產(chǎn)品　12769.80

　　　　貸：庫存商品——甲產(chǎn)品　12769.80

　　三、利潤形成與分配過程中結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)的會計核算

　　（一）期末收益類賬戶結(jié)轉(zhuǎn)期末時，企業(yè)為了核算當期實現(xiàn)的凈利潤（或發(fā)生的凈虧損），設(shè)置“本年利潤”賬戶，該賬戶借方登記期末從“主營業(yè)務(wù)成本”、“營業(yè)稅金及附加”、“其他業(yè)務(wù)成本”、“營業(yè)費用”、“管理費用”等損益類賬戶中費用類賬戶的轉(zhuǎn)入數(shù)；貸方登記期末從“主營業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”、“營業(yè)外收入”等損益類賬戶中收益類賬戶的轉(zhuǎn)入數(shù)。因此，期末時應(yīng)將收益類賬戶的余額全部轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶，即借記“主營業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”、“營業(yè)外收入”等，貸記“本年利潤”。期末收益類賬戶結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。

　　[例6]31日，結(jié)轉(zhuǎn)本月實現(xiàn)的主營業(yè)務(wù)收入24000元，其他業(yè)務(wù)收入20000元、營業(yè)外收入8000元。

　　借：主營業(yè)務(wù)收入　24000

　　　　其他業(yè)務(wù)收入　20000

　　　　營業(yè)外收入　　8000

　　　　貸：本年利潤　52000

　�。ǘ�）期末費用類賬戶結(jié)轉(zhuǎn)同樣，為了計算企業(yè)當期實現(xiàn)的凈利潤（或發(fā)生的凈虧損），期末時需要將損益類中的費用類賬戶的余額全部轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶，即借記“本年利潤”，貸記“主營業(yè)務(wù)成本”、“營業(yè)稅金及附加”、“其他業(yè)務(wù)成本”、“營業(yè)費用”、“所得稅費用”等。期末費用類賬戶結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。

　　當所有收益類賬戶和費用類賬戶的余額全部轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶時，“本年利潤”賬戶的貸方合計數(shù)減去借方合計數(shù)后，貸方余額為當期實現(xiàn)的凈利潤；借方余額為當期發(fā)生的凈虧損。

　　[例7]31日，結(jié)轉(zhuǎn)本月主營業(yè)務(wù)成本12769，80元、其他業(yè)務(wù)成本10000元、營業(yè)稅金及附加340元、營業(yè)外支出2000元、管理費用9312元、財務(wù)費用1000元、銷售費用5452元。

　　借：本年利潤　　　40873.8

　　　　貸：主營業(yè)務(wù)成本　　12769.8

　　　　　　其他業(yè)務(wù)成本　　10000

　　　　　　營業(yè)稅金及附加　340

　　　　　　營業(yè)外支出　　　2000

　　　　　　管理費用　　　　9312

　　　　　　財務(wù)費用　　　　1000

　　　　　　銷售費用　　　　5452

　　[例8]31日，結(jié)轉(zhuǎn)本月已繳納的所得稅費用2781.55元。

　　借：本年利潤　　2781.55

　　　　貸：所得稅費用　　2781.55

　�。ㄈ�）年終本年利潤結(jié)轉(zhuǎn)年度終了，企業(yè)應(yīng)將“本年利潤”的余額轉(zhuǎn)入“利潤分配”賬戶，該賬戶用來核算企業(yè)利潤的分配（或虧損的彌補）和歷年分配（或彌補）后的余額。若“本年利潤”賬戶為貸方余額，結(jié)轉(zhuǎn)時借記“本年利潤”，貸記“利潤分配”；若“本年利潤”賬戶為借方余額，結(jié)轉(zhuǎn)時借記“利潤分配”，貸記“本年利潤”。結(jié)轉(zhuǎn)后該賬戶無余額。

　　[例9]31日，計算并結(jié)轉(zhuǎn)本月的“本年利潤”賬戶余額

　　“本年利潤”賬戶余額=52000-40873.80-2781.55=8344.65（元）

　　借：本年利潤　　　　8344.65

　　　　貸：利潤分配——未分配利潤　8344.65

　　（四）年終結(jié)轉(zhuǎn)利潤分配年度終了，企業(yè)按照一定程序分配凈利潤后，應(yīng)將“利潤分配”賬戶的各個明細賬余額轉(zhuǎn)入“利潤分配一未分配利潤”明細賬。結(jié)轉(zhuǎn)后，“利潤分配”賬戶只有“未分配利潤”明細賬戶有余額，其他明細賬賬戶均無余額。結(jié)轉(zhuǎn)時，借記“利潤分配一未分配利潤”，貸記“利潤分配一提取法定盈余公積”、“利潤分配一應(yīng)付股利”等明細賬戶。

　　[例10]31日，企業(yè)凈利潤8344.65元，按照10％的比例提取法定盈余公積，按照5％的比例提取任意盈余公積，按照凈利潤的50％計算應(yīng)付投資者利潤。

　　借：利潤分配——法定盈余公積　　834.47

　　　　　　　　——任意盈余公積　　417.23

　　　　　　　　——應(yīng)付股利　　　4172.33

　　　　貸：盈余公積——法定盈余公積　834.47

　　　　　　　　　　——任意盈余公積　417.23

　　　　　　　　　　——應(yīng)付股利　　　4172.33

　　[例11]31日，結(jié)轉(zhuǎn)“利潤分配”各個明細賬余額。

　　借：利潤分配——未分配利潤　　　　5424.03

　　　　貸：利潤分配——法定盈余公積　834.47

　　　　　　　　　　——任意盈余公積　417.23

　　　　　　　　　　——應(yīng)付股利　　　4172.33

　　“利潤分配——未分配利潤”明細賬余額=8344.65-5424.03=2920.6（元）

　　上述各結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)的會計核算之間不是獨立的，而是有聯(lián)系的，它們之間的關(guān)系可以用圖1表示：

　　參考文獻：

　　[1]財政部：《企業(yè)會計準則——應(yīng)用指南2006》，中國財政經(jīng)濟出版社2006年版。

　　[2]財政部會計資格評價中心：《中級會計實務(wù)》，中國財經(jīng)出版社2008年版。