摘要：隨著市場經(jīng)濟的高速發(fā)展，中小企業(yè)在國民經(jīng)濟發(fā)展中扮演著越來越重要的角色，中小企業(yè)的內(nèi)部會計控制研究也越來越-受到各界的關注。本文首先根據(jù)中小企業(yè)獨有的特點，總結(jié)了中小企業(yè)內(nèi)部會計控制的特點和需求，并分析我國中小企業(yè)內(nèi)部會計控制存在的問題。從中小企業(yè)的生命周期角度出發(fā)，得出完善我國中小企業(yè)內(nèi)部會計控制的對策。

　　關鍵詞：中小企業(yè)；內(nèi)部控制；會計

　　隨著國民經(jīng)濟的發(fā)展，中小企業(yè)已逐漸成為支撐我國經(jīng)濟增長、促進市場繁榮、擴大就業(yè)和保持社會穩(wěn)定的重要力量。在經(jīng)濟高速發(fā)展的同時，我國會計造假卻有愈演愈烈之勢。為促進我國國民經(jīng)濟的快速發(fā)展。增強我國中小企業(yè)可信度。探討目前中小企業(yè)內(nèi)部會計控制的問題具有一定的現(xiàn)實意義。

　　一、中小企業(yè)內(nèi)部會計控制的特點和需求分析

　�。ㄒ唬┪覈�中小企業(yè)內(nèi)部會計控制的特點

　　我國中小企業(yè)的數(shù)量眾多，有其獨特的特點，據(jù)此，中小企業(yè)的內(nèi)部會計控制也具有獨特的特點。

　　1、企業(yè)主的態(tài)度直接決定了中小企業(yè)內(nèi)部會計控制的受重視程度。2、中小企業(yè)內(nèi)部會計控制的目標主要是確保會計信息的可靠性以及資產(chǎn)的真實性和完整性。3、中小企業(yè)內(nèi)部會計控制以交叉審核為主要手法。我國中小企業(yè)人員數(shù)量少，運用交叉審核方法可以用少數(shù)人員相互交叉核對個人工作，從而達到防止錯誤和舞弊的目的。

　�。ǘ�）我國中小企業(yè)內(nèi)部會計控制制度的需求性

　　眾所周知，一個完善的內(nèi)部會計控制可以提高企業(yè)的投資回報率，使資產(chǎn)更為保值和增值。因此。針對中小企業(yè)的缺陷，其所有者會更加關注內(nèi)部會計控制，對內(nèi)部會計控制有著迫切的需求，體現(xiàn)在兩個方面：

　　1中小企業(yè)由于缺乏一套科學和系統(tǒng)的管理體系，加上員工的素質(zhì)相對較低，所以更需要有一套能夠保證系統(tǒng)安全、維護企業(yè)生產(chǎn)和管理正常運行并不斷完善企業(yè)管理水平的機制。而內(nèi)部會計控制能夠起到這方面的作用。

　　2相對而言，中小企業(yè)對建立一個高效運作的內(nèi)部會計控制有著比其他企業(yè)更大的潛在動因。我國的多數(shù)中小企業(yè)的所有權與經(jīng)營權沒有達到分離的階段，經(jīng)營者即是所有者，經(jīng)營者可以站在所有者的角度，以實現(xiàn)所有者的最大利益為出發(fā)點來完善企業(yè)的內(nèi)部會計控制制度，因此具有最大的渴望與動因。

　　二、中小企業(yè)內(nèi)部會計控制存在的問題

　　目前，我國很多中小企業(yè)由于會計控制薄弱而導致經(jīng)營狀況不斷惡化，內(nèi)部會計控制的效果并不理想。存在的問題主要表現(xiàn)在以下幾個方面：

　　（一）管理者對內(nèi)部會計控制認識不足

　　1、管理人員認為沒有必要建立內(nèi)部會計控制。中小企業(yè)組織結(jié)構(gòu)相對簡單，其經(jīng)營權與所有權高度集中，各項指令執(zhí)行能夠快速落實，因此，管理者往往忽視內(nèi)部會計制度的建立。2、一些企業(yè)管理者對內(nèi)部會計控制存在著誤解。他們認為會計控制就是內(nèi)部成本控制、內(nèi)部資產(chǎn)安全性控制，從而導致企業(yè)會計控制殘缺不全：相當一部分管理者把會計控制看做是一堆文件、手冊和制度，遇到具體問題時，以強調(diào)靈活性為由而不按規(guī)定程序辦理，大事小事領導說了算；有些管理者無視會計法律法規(guī)的存在，有章不循、執(zhí)法不嚴，使會計控制失去了剛性和嚴肅性；有些管理者甚至為了謀取個人利益或集體的利益不擇手段，弄虛作假、篡改賬目。

　�。ǘ�）現(xiàn)有的內(nèi)部會計控制制度體系不完善

　　1在經(jīng)營管理方式上，大部分中小企業(yè)仍習慣于甚至滿足于傳統(tǒng)的經(jīng)營管理方式，沒有建立自我防范與約束機制，偏重事后控制而忽略了事前預防控制。在實際工作中，通常是待違紀違規(guī)行為發(fā)生后設法堵塞或予以懲罰，導致內(nèi)部成本較高，收效甚微，使會計控制失去效力。2、在資產(chǎn)控制上，有的中小企業(yè)只注重錢財物等有形資產(chǎn)的管理控制，而忽視了對人員素質(zhì)、信息等無形資產(chǎn)的控制，使會計控制不能全方位地發(fā)揮控制作用。3、在檢查、考核和獎懲力度上，沒有設立相應的檢查、考核內(nèi)部會計控制制度實施情況的得力機構(gòu)，從而削弱了員工執(zhí)行內(nèi)部會計控制制度的自覺性和警覺性。

　�。ㄈ�）組織機構(gòu)設置和內(nèi)部管理職責不合理

　　中小企業(yè)在組織機構(gòu)設置中，對于縱向間的權利與義務關系比較重視，而對于橫向間的協(xié)調(diào)與合作卻缺乏足夠的重視，導致同級各部門間缺乏必要的交流。對于內(nèi)部會計機構(gòu)，一方面，有的企業(yè)不設置會計機構(gòu)，將會計和出納工作由一人兼任，或者將企業(yè)的全部會計工作委托給會計事務所代理；另一方面，有的企業(yè)即使設置會計機構(gòu)，卻層次不清。崗位責任制不明確、不落實，缺乏行之有效的內(nèi)部管理制度和會計監(jiān)督制度。會計機構(gòu)的設置不合理，內(nèi)部管理職責分配不當，這些都使得會計管理工作無法在企業(yè)經(jīng)營管理中真正發(fā)揮應有的作用。

　�。ㄋ模┤狈τ行У谋O(jiān)督機制

　　對于外部監(jiān)督，雖然我國已經(jīng)形成了包括政府監(jiān)督和社會監(jiān)督在內(nèi)的企業(yè)外部監(jiān)督體系，但是，由于中小企業(yè)的特殊性，往往使這些龐大的監(jiān)督體系對中小企業(yè)的監(jiān)督效果不盡人意。對于內(nèi)部監(jiān)督。中小企業(yè)更多考慮到成本費用等因素，極少設立內(nèi)部審計部門。隨著中小企業(yè)的發(fā)展，即使有些企業(yè)設立了內(nèi)審機構(gòu)，但得不到重視與支持，而且獨立性較差，因此也不能充分發(fā)揮其應有的職能。再加上內(nèi)審人員業(yè)務素質(zhì)低，不適應工作的需要，從而導致企業(yè)內(nèi)部監(jiān)管不力。種種監(jiān)管形同虛設。

　　三、完善我國中小企業(yè)內(nèi)部會計控制的對策分析

　　下面將針對中小企業(yè)內(nèi)部會計控制存在的普遍問題，從企業(yè)生命周期即創(chuàng)業(yè)期、成長期、成熟期三個階段的目標出發(fā)，結(jié)合COSO報告和內(nèi)部會計控制規(guī)范，分析解決這些問題的策略。

　�。ㄒ唬┲行∑髽I(yè)創(chuàng)業(yè)期的內(nèi)部會計控制對策分析

　　1內(nèi)部會計控制方面

　　企業(yè)所有者在建立有效的控制環(huán)境中起著關鍵的作用，必須增強企業(yè)所有者對內(nèi)部會計控制的認識。絕大多數(shù)中小企業(yè)的所有權與經(jīng)營權沒有分離，這對于建立一個高效運作的內(nèi)部會計控制來說，是一個比較大的障礙。因此，有必要在企業(yè)創(chuàng)業(yè)期，提高企業(yè)所有者對建立內(nèi)部會計控制的重要性和必要性的認識，這樣才會促使他們切實地建立和完善內(nèi)部會計控制，達到會計控制和企業(yè)發(fā)展的目的。

　　2風險評估方面

　　中小企業(yè)在創(chuàng)業(yè)期的管理機制比較靈活，并且管理層次較少，決策層能夠較快地獲取第一手資料，因此企業(yè)所有者應該主要從業(yè)務、資產(chǎn)兩個角度對風險進行結(jié)果判定、統(tǒng)計、分析，評估方法側(cè)重于定性分析方法。定性分析方法通過對企業(yè)的控制內(nèi)容進行分類，并對選定的控制內(nèi)容展開進一步的細分，運用評估專家（如內(nèi)部審計師）的理解和判斷來確定控制風險的性質(zhì)，并有針對性地處理相應風險。

　　3控制活動方面

　　中小企業(yè)在創(chuàng)業(yè)期的控制活動方面，首先要實行賬、錢、物分管原則。由于中小企業(yè)創(chuàng)業(yè)期人員少，比較容易產(chǎn)生崗位職責不清等問題，因此，要做到賬、錢和物必須分管，各盡其職，來減少資產(chǎn)損失。其次要實行財產(chǎn)安全控制。財產(chǎn)安全控制主要包括限制接近、資產(chǎn)保護和定期清查。創(chuàng)業(yè)期中小企業(yè)一方面應嚴格控制對財產(chǎn)物資的接觸。限制無關人員接近資產(chǎn)，防止資產(chǎn)直接接觸損失的發(fā)生；另一方面應

　　建立資產(chǎn)定期盤點制度。同時應進行記錄保護，對企業(yè)各種文件資料妥善保管，避免記錄受損。

　　4監(jiān)控活動方面

　　中小企業(yè)在創(chuàng)業(yè)期，由于資本有限、規(guī)模較小、組織結(jié)構(gòu)簡單等特點，企業(yè)沒有建立專門的監(jiān)督機構(gòu)，因此。企業(yè)要加強企業(yè)所有者的直接監(jiān)控力度，重點加強對會計部門的監(jiān)督。同時，應該從定崗定員、明確崗位職責、完善內(nèi)部牽制制度著手。

　�。ǘ�）中小企業(yè)成長期的內(nèi)部會計控制對策分析

　　1逐步建立健全企業(yè)內(nèi)部會計控制制度

　　中小企業(yè)處于成長期時，企業(yè)管理者應該深入到企業(yè)的各個角落，了解企業(yè)的實際情況，因地制宜并逐步建立健全內(nèi)部會計控制制度。并實時關注環(huán)境的變化情況，當企業(yè)經(jīng)濟情況發(fā)生變化。或國家會計制度發(fā)生變更時，要及時修訂內(nèi)部會計控制制度，使之適應變化的環(huán)境，得到更有效的實施。

　　2建立良好的公司治理結(jié)構(gòu)

　　中小企業(yè)處于成長期時，應該科學地設立股東會、董事會、監(jiān)事會以及經(jīng)營管理層之間相互監(jiān)督、層層制約的治理機制，并在公司章程中明確各層級的工作職責。企業(yè)首先要強化董事會在公司治理結(jié)構(gòu)中的主導地位，突出其核心作用。其次要實行獨立董事制度。通過對董事會這一內(nèi)部機構(gòu)的適當外部化，引入外部的獨立董事，以期對內(nèi)部員工形成一定的監(jiān)督制約，最大限度地維護所有股東的權益。同時，企業(yè)要加強監(jiān)事會的監(jiān)督控制作用。監(jiān)事會在實施財務監(jiān)督的同時，要對企業(yè)遵守法律規(guī)定的情況以及董事會、管理層履行職責的情況進行監(jiān)督。

　　3嚴格實施和完善會計系統(tǒng)控制

　　在實行會計系統(tǒng)控制過程中，企業(yè)要從兩方面入手：一方面進行崗位和人員控制。企業(yè)應按照不相容職務分離的原則設置會計崗位。進行會計記錄控制；另一方面，隨著信息時代的到來，企業(yè)要重視建立和完善會計電算化系統(tǒng)內(nèi)部控制。企業(yè)采用電算化時，一要運用計算機對各項會計業(yè)務進行檢查；二要建立一套先進的會計內(nèi)部控制信息系統(tǒng)，用現(xiàn)代化手段對會計數(shù)據(jù)進行整理分析；三是在應用軟件開發(fā)中設計會計業(yè)務處理程序時，要將制約、監(jiān)督等風險控制防范功能融入其中。使操作人員必須按照職責權限和有制約的操作程序才能進入系統(tǒng)。處理會計業(yè)務。

　　4建立相對獨立的監(jiān)控層次

　　中小企業(yè)成長期要建立三個相對獨立的控制層次。一是在企業(yè)一線“供產(chǎn)銷”全過程中融入相互牽制、相互制約的制度，建立以防為主的監(jiān)控防線。有關人員在從事業(yè)務時，必須明確業(yè)務處理權限和應承擔的責任，對一般業(yè)務或直接接觸客戶的業(yè)務，均要經(jīng)過復核；重要業(yè)務禁止一個人全過程獨立處理。二是設立事后監(jiān)督，即在會計部門常規(guī)性的會計核算的基礎上，對其各個崗位、各項業(yè)務進行日常性和周期性核查，建立以“堵”為主的監(jiān)控防線。三是建立以內(nèi)部稽核部門對各崗位、各部門、各機構(gòu)、各項業(yè)務全面實施監(jiān)督反饋的第三道監(jiān)控防線。內(nèi)部稽核部門獨立于其他部門和業(yè)務活動，并對內(nèi)部會計控制制度的執(zhí)行情況實行嚴格的檢查、反饋，發(fā)揮內(nèi)部審計的作用。

　�。ㄈ�）中小企業(yè)成熟期的內(nèi)部會計控制對策分析

　　1重新設計合理的組織結(jié)構(gòu)，完善公司治理結(jié)構(gòu)

　　中小企業(yè)處于成熟期時，隨著企業(yè)規(guī)模的擴大，首先，組織結(jié)構(gòu)的設計直接影響到企業(yè)的內(nèi)部控制的效果，因此，需要重新設計企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)，即企業(yè)應根據(jù)自身經(jīng)營管理的特點、規(guī)模、管理理念、經(jīng)營戰(zhàn)略和外部環(huán)境等因素綜合分析。在職責分明的同時，搞好整合，使整個企業(yè)的組織體系在相互制衡的前提下協(xié)調(diào)、高效地運行。其次，在重新設計合理的組織結(jié)構(gòu)的同時，要進一步完善公司治理結(jié)構(gòu)，即要做到家族成員不能擔任關鍵管理崗位；董事長和總經(jīng)理分設；決策層人員、決策執(zhí)行人員和監(jiān)督及審計層人員徹底分離等�？傊�，要為內(nèi)部會計控制的完善提供更為良好的制度環(huán)境。

　　2建立完備的風險評估機構(gòu)

　　處于成熟期的中小企業(yè)應該將風險管理視為企業(yè)管理的重要部分，在企業(yè)的日常運營之中貫穿、應用。具體來說，企業(yè)應當設置財務部或?qū)徲嫴康葘ｉT的風險管理部門或配備相應的風險管理人員來制定并實施識別、計量、監(jiān)測和管理風險的制度、程序和方法，以確保風險管理和經(jīng)營目標的實現(xiàn)。履行風險管理職能的專門部門應當對企業(yè)每項業(yè)務、每個部門、每個部分的風險進行分析和評價，逐步建立起企業(yè)風險數(shù)據(jù)庫。在必要時。還可以通過借助外部咨詢機構(gòu)對企業(yè)風險進行全面的評估和清理。同時，企業(yè)全體員工應積極參與，將風險意識植入企業(yè)文化之中。

　　3進一步加強內(nèi)部審計監(jiān)控

　　處于成熟期的中小企業(yè)一方面要在日常工作中監(jiān)督、評審企業(yè)內(nèi)部控制的總體效果和主要風險；另一方面還應加強內(nèi)部審計監(jiān)督。比較有效的辦法是單獨設置內(nèi)部審計機構(gòu)，審計機構(gòu)的審計范圍要逐步由財務收支審計、設備購置審計向管理審計轉(zhuǎn)向，還應包括稽查、評價內(nèi)部會計控制制度是否有效和企業(yè)內(nèi)部各組織結(jié)構(gòu)執(zhí)行制定組織職能的效率，并向企業(yè)最高管理層提出建議和報告。同時，也可借助外部監(jiān)控主體對企業(yè)進行監(jiān)控。隨著我國獨立審計事業(yè)的逐步發(fā)展和注冊會計師行業(yè)的逐步規(guī)范，利用獨立審計的結(jié)論服務于企業(yè)管理已成為可能。

　　總之，中小企業(yè)應該注重和加強企業(yè)內(nèi)部會計控制的建立和健全，針對企業(yè)不同發(fā)展階段的具體情況，對內(nèi)部會計控制系統(tǒng)進行修改和完善，進而實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部會計控制的目標，保證企業(yè)能夠持續(xù)、穩(wěn)定、健康地發(fā)展，提高企業(yè)的競爭力。

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