隨著高校辦學(xué)環(huán)境的不斷變化，我國(guó)高校會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題日益突出。對(duì)外提供的會(huì)計(jì)信息無(wú)法真實(shí)地反映其財(cái)務(wù)狀況及經(jīng)營(yíng)情況，影響了高校的可持續(xù)發(fā)展。

　　一、高校會(huì)計(jì)信息失真的表現(xiàn)形式

　�。ㄒ唬�會(huì)計(jì)信息不實(shí)的表現(xiàn)形式

　　會(huì)計(jì)信息不實(shí)主要表現(xiàn)在以下兩個(gè)方面。

　　第一，會(huì)計(jì)要素確認(rèn)與計(jì)量造成的信息不實(shí)。（1）資產(chǎn)方面：“應(yīng)收及暫付款”不反映學(xué)生的欠費(fèi)：“固定資產(chǎn)”以初始成本計(jì)量，不計(jì)提折舊，不反映融資租入的固定資產(chǎn)：“無(wú)形資產(chǎn)”核算不全面，對(duì)一些著作權(quán)、土地使用權(quán)反映不完整或不準(zhǔn)確；事業(yè)報(bào)表中體現(xiàn)不出學(xué)校的基建工程。（2）負(fù)債方面：“應(yīng)付貸款利息”在實(shí)際支付前不確認(rèn)：“應(yīng)付賬款”中不包括應(yīng)支付的設(shè)備、圖書(shū)、工程等欠款：“借人款項(xiàng)”核算不明細(xì)，反映不出高校借入款項(xiàng)的來(lái)源和期限。（3）收入方面：“教育事業(yè)收入”只反映當(dāng)年收取的學(xué)費(fèi)、住宿費(fèi)等上繳財(cái)政專(zhuān)戶后從財(cái)政專(zhuān)戶核撥回的資金，年底已上繳未申請(qǐng)撥回或年底由于種種原因未能將收到的學(xué)費(fèi)、住宿費(fèi)等上繳財(cái)政專(zhuān)戶的資金未能反映，容易人為操縱賬面收支；高校固定資產(chǎn)出售、報(bào)廢或發(fā)生損毀時(shí)取得的價(jià)款或變價(jià)收入直接記入“專(zhuān)用基金——修購(gòu)基金”凈資產(chǎn)類(lèi)科目而非收入科目，不能綜合反映固定資產(chǎn)清理中的收入、支出以及清理后的凈損益。（4）支出方面：固定資產(chǎn)購(gòu)置時(shí)一次性支出，其后的資產(chǎn)磨損不再作支出，導(dǎo)致生均支出指標(biāo)信息反映不實(shí)，夸大了生均支出指標(biāo)：“結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建”支出科目反映的支出資金來(lái)源定義不明確，償還銀行貸款本金和利息是否通過(guò)該科目反映沒(méi)有明確界定。

　　第二，會(huì)計(jì)信息披露不全造成的信息不實(shí)。（1）多個(gè)核算體系引起信息披露不實(shí)。我國(guó)高等學(xué)校已實(shí)行部門(mén)預(yù)算多年，但是由于歷史原因，高等學(xué)校的事業(yè)費(fèi)和基本建設(shè)核算相互獨(dú)立，各行其是，導(dǎo)致學(xué)校的事業(yè)報(bào)表反映的不是整個(gè)學(xué)校的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，造成信息的失真。（2）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表設(shè)計(jì)不全引起信息披露不實(shí)。目前高校財(cái)務(wù)報(bào)表體系主要包括資產(chǎn)負(fù)債表、收支情況表、支出明細(xì)表、專(zhuān)用基金變動(dòng)情況表及有關(guān)附表及財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書(shū)。隨著各利益相關(guān)者對(duì)高�，F(xiàn)金流動(dòng)性、資金使用效果、融資狀況、貸款風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬等這些信息需求的不斷增加，僅僅依靠以上幾張報(bào)表不能全面準(zhǔn)確判斷高等學(xué)校的資金使用情況、貸款風(fēng)險(xiǎn)等，同時(shí)也無(wú)法為單位決策者提供全面、直觀的現(xiàn)金收支情況和準(zhǔn)確評(píng)估單位在未來(lái)創(chuàng)造有利凈現(xiàn)金流量的能力、單位償還債務(wù)能力、對(duì)外融資需求的信息。（3）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表表外附注信息不足引起信息披露不實(shí)。會(huì)計(jì)報(bào)表表內(nèi)所規(guī)定的內(nèi)容具有一定的固定性和規(guī)定性，只能提供定量的會(huì)計(jì)信息，其所能反映的會(huì)計(jì)信息受到一定的限制。對(duì)于一些高校的非財(cái)務(wù)信息，如將來(lái)的發(fā)展機(jī)遇、發(fā)展前景、管理水平、學(xué)校聲譽(yù)、招生情況、畢業(yè)生就業(yè)率、專(zhuān)業(yè)設(shè)置布局、教學(xué)成果和科研成果及其轉(zhuǎn)化情況等不能體現(xiàn)。

　�。ǘ�）會(huì)計(jì)信息造假的表現(xiàn)形式

　　做假賬引起的會(huì)計(jì)信息虛假具體表現(xiàn)為：一是不認(rèn)真執(zhí)行會(huì)計(jì)制度，有意混淆會(huì)計(jì)科目；二是不認(rèn)真執(zhí)行“收支兩條線”和“收繳分離，足額繳存財(cái)政專(zhuān)戶”的規(guī)定；三是學(xué)校財(cái)務(wù)處未將全部收入納入學(xué)校統(tǒng)一管理，校屬部門(mén)有的各自為政，自收自支，私設(shè)小金庫(kù)；四是將國(guó)家預(yù)算資金通過(guò)擴(kuò)大開(kāi)支范圍和提成比例及結(jié)余分配不實(shí)等手段轉(zhuǎn)為預(yù)算外資金使用；五是通過(guò)各種手段偷稅漏稅；六是將收人私自列為暫存款、應(yīng)付款，在往來(lái)款中核算收支，致使收支不實(shí)等；七是會(huì)計(jì)工作中存在著諸如授意、指使、強(qiáng)令篡改會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)、開(kāi)假發(fā)票、造假賬、編假數(shù)、報(bào)假表、賬外設(shè)賬、轉(zhuǎn)移國(guó)有資產(chǎn)等問(wèn)題；八是會(huì)計(jì)人員工作環(huán)境不斷惡化，內(nèi)部控制制度薄弱，會(huì)計(jì)人員違反會(huì)計(jì)法規(guī)，伙同銀行信貸人員編造虛假財(cái)務(wù)資料套取國(guó)家銀行貸款，任意改變會(huì)計(jì)核算方法情況嚴(yán)重，違法違紀(jì)手段隱蔽，做假技術(shù)不斷翻新。

　　二、高校會(huì)計(jì)信息失真的防范措施

　　（一）改革高校會(huì)計(jì)要素確認(rèn)基礎(chǔ)

　　我國(guó)高校自1998年開(kāi)始貫徹執(zhí)行的《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》規(guī)定：“高等學(xué)校會(huì)計(jì)核算一般采用收付實(shí)現(xiàn)制，但經(jīng)營(yíng)性收支業(yè)務(wù)的核算采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。”此項(xiàng)規(guī)定確定了收付實(shí)現(xiàn)制是高校會(huì)計(jì)現(xiàn)行的確認(rèn)基礎(chǔ)，適應(yīng)了當(dāng)時(shí)高校會(huì)計(jì)內(nèi)外部環(huán)境的要求，推動(dòng)了高校會(huì)計(jì)的發(fā)展。但隨著改革的深入，高校會(huì)計(jì)環(huán)境產(chǎn)生了巨大變化，以此確認(rèn)基礎(chǔ)形成的會(huì)計(jì)信息影響了資產(chǎn)、負(fù)債、收入、支出、要素的真實(shí)性和準(zhǔn)確性。鑒于收付實(shí)現(xiàn)制的局限性，借鑒國(guó)外高校實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制的經(jīng)驗(yàn)，在我國(guó)高校的會(huì)計(jì)核算中有必要引入修訂的權(quán)責(zé)發(fā)生制，即部分會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)和計(jì)量采用收付實(shí)現(xiàn)制，部分采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，以確保向各方使用者提供更真實(shí)準(zhǔn)確的財(cái)務(wù)信息。

　�。ǘ�）科學(xué)界定會(huì)計(jì)要素計(jì)量范圍科學(xué)定義

　　高校會(huì)計(jì)要素是合理確認(rèn)核算內(nèi)容、分清核算界限、正確進(jìn)行信息處理的需要，也是財(cái)政管理體制改革的需要。借鑒西方政府和非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)要素的設(shè)立和我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)要素定義，防范高校會(huì)計(jì)信息失真，有必要對(duì)我國(guó)高校預(yù)算會(huì)計(jì)要素進(jìn)行必要的補(bǔ)充和修正，科學(xué)界定和重釋會(huì)計(jì)要素的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)。如根據(jù)實(shí)際需要，對(duì)原有資產(chǎn)、負(fù)債、收入、支出科目進(jìn)行重新界定和修改，增設(shè)“累計(jì)折舊”、“在建工程”、“應(yīng)付利息”、“應(yīng)收學(xué)費(fèi)”，明確教育成本應(yīng)包括的項(xiàng)目和如何歸集和分配教育成本費(fèi)用等。經(jīng)過(guò)科學(xué)界定和重新詮釋高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度中資產(chǎn)、負(fù)債、收入、支出要素的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)，使各要素的核算內(nèi)容能更真實(shí)地反映高校的財(cái)務(wù)狀況。

　�。ㄈ�）重構(gòu)高校財(cái)務(wù)報(bào)告披露體系

　　為能夠提供真實(shí)有效的會(huì)計(jì)信息，在財(cái)務(wù)報(bào)告披露體系上，高等學(xué)校應(yīng)從三個(gè)方面進(jìn)行修正。首先，合并事業(yè)費(fèi)資產(chǎn)負(fù)債表和基建資金平衡表。為解決因?yàn)閮H提供事業(yè)費(fèi)報(bào)表或基建報(bào)表而出現(xiàn)的信息反映不實(shí)問(wèn)題，高校的基本建設(shè)業(yè)務(wù)與教育事業(yè)費(fèi)業(yè)務(wù)兩套體系應(yīng)該合并核算，設(shè)置統(tǒng)一的會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)報(bào)表。其次，完善報(bào)表體系，增加現(xiàn)金流量表。為有效反映高校一定會(huì)計(jì)期間內(nèi)有關(guān)現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物的流人和流出，揭示高校獲取現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物的能力，給高校決策者和外部報(bào)表使用人提供高�，F(xiàn)金支付能力和償債能力以及高校對(duì)外部資金需求的真實(shí)信息，高校財(cái)務(wù)報(bào)告體系中需增加現(xiàn)金流量表。最后，加大表外信息的披露力度。加強(qiáng)表外披露，主要包括報(bào)表附注和一些補(bǔ)充信息，這些信息對(duì)高校會(huì)計(jì)報(bào)告的重要性也不容忽視，社會(huì)公眾對(duì)這部分信息尤為關(guān)注。通過(guò)這些信息可以了解高校的教學(xué)、科研以及服務(wù)的基本情況，同時(shí)也是高校向社會(huì)傳遞信息、增強(qiáng)影響力的有效途徑之一。

　�。ㄋ模┙∪�高校財(cái)務(wù)內(nèi)外部監(jiān)督機(jī)制

　　第一，健全高校內(nèi)部財(cái)務(wù)牽制和監(jiān)督機(jī)制。由于我國(guó)高等學(xué)校的內(nèi)部控制制度還不是非常完善，降低了會(huì)計(jì)信息的透明度，增加了中介審計(jì)機(jī)構(gòu)的審計(jì)難度，給高等學(xué)校會(huì)計(jì)信息質(zhì)量低下、高校會(huì)計(jì)信息失真提供了生存的條件。因此必須強(qiáng)化內(nèi)部控制制度，從內(nèi)部保障會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。

　　第二，實(shí)行高校會(huì)計(jì)人員委派制度。會(huì)計(jì)委派制度是指對(duì)高校會(huì)計(jì)人員進(jìn)行垂直管理、統(tǒng)管統(tǒng)派。財(cái)政部門(mén)對(duì)所屬單位會(huì)計(jì)人員實(shí)行統(tǒng)一委派、任免和管理，會(huì)計(jì)人員的組織關(guān)系、人事關(guān)系、工資福利待遇等均屬財(cái)政部門(mén)負(fù)責(zé)，會(huì)計(jì)人員解除了受委派單位的依附關(guān)系，能排除干擾，消除顧慮，行使會(huì)計(jì)法規(guī)賦予的權(quán)利。

　　第三，完善高校外部會(huì)計(jì)信息審計(jì)機(jī)制。為保證高校財(cái)務(wù)報(bào)告信息的真實(shí)性和可靠性，需要建立與之配套的審計(jì)制度。目前我國(guó)高校審計(jì)還只停留在財(cái)務(wù)收支審計(jì)的層面上，并且為學(xué)校內(nèi)部審計(jì)。未來(lái)的高校審計(jì)應(yīng)逐步向財(cái)務(wù)審計(jì)和績(jī)效審計(jì)兼顧的方向發(fā)展，同時(shí)應(yīng)建立有制約力的獨(dú)立審計(jì)監(jiān)督制度。

　　第四，發(fā)揮行政管理部門(mén)及利益相關(guān)者的監(jiān)管作用。政府部門(mén)具有宏觀管理的職能和作用，對(duì)各項(xiàng)制度執(zhí)行情況的監(jiān)督具有權(quán)威性。目前我國(guó)各政府監(jiān)管部門(mén)存在職責(zé)不清、各自謀求部門(mén)私利現(xiàn)象，監(jiān)管手段落后、監(jiān)管力度不強(qiáng)，使政府監(jiān)管部門(mén)不能真正發(fā)揮監(jiān)管作用。要解決這一問(wèn)題，一定要分清職責(zé)，使各部門(mén)明確自己的責(zé)任和權(quán)限；建立政府監(jiān)管行為的社會(huì)評(píng)價(jià)和責(zé)任約束機(jī)制，形成由專(zhuān)家學(xué)者、人大代表、高校利益相關(guān)者等組成的社會(huì)評(píng)價(jià)機(jī)制，對(duì)政府監(jiān)管行為進(jìn)行評(píng)議，建立政府監(jiān)管人員對(duì)其監(jiān)管行為后果承擔(dān)責(zé)任的制度。防止少數(shù)監(jiān)管人員濫用職權(quán)。

　　第五，完善法律制度，為會(huì)計(jì)信息質(zhì)量提供環(huán)境保障。近年來(lái)層出不窮的會(huì)計(jì)量息失真問(wèn)題，反映了目前我國(guó)法律制度和社會(huì)誠(chéng)信制度的不健全，使得會(huì)計(jì)造假者能夠鉆法律的空子、違背道德的譴責(zé)弄虛作假，為了自己的利益而損害廣大投資人的利益，因而需要著手建立健全法律制度和社會(huì)誠(chéng)信制度，以減少會(huì)計(jì)信息失真，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。