【摘 要】市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的本質(zhì)是信用經(jīng)濟(jì)，與西方國(guó)家較為成熟的社會(huì)信用體系相比，我國(guó)的信用體系還不夠健全，企業(yè)會(huì)計(jì)誠(chéng)信受到嚴(yán)峻挑戰(zhàn)。筆者通過(guò)企業(yè)會(huì)計(jì)誠(chéng)信實(shí)際情況調(diào)查并進(jìn)行理論研究和分析，有針對(duì)性地提出有關(guān)會(huì)計(jì)誠(chéng)信的評(píng)價(jià)指標(biāo)和評(píng)價(jià)方法，作為評(píng)價(jià)企業(yè)會(huì)計(jì)誠(chéng)信狀況的一種行之有效的工具。

　　【關(guān)鍵詞】會(huì)計(jì)誠(chéng)信；評(píng)價(jià)；指標(biāo)體系；AHP

　　一、構(gòu)建會(huì)計(jì)誠(chéng)信評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的必要性

　　會(huì)計(jì)誠(chéng)信是企業(yè)信用建設(shè)的基礎(chǔ)與核心，是社會(huì)信用體系的重要組成部分。會(huì)計(jì)誠(chéng)信要求行為人以誠(chéng)實(shí)的態(tài)度進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，并在提供會(huì)計(jì)信息時(shí)信守承諾，遵守會(huì)計(jì)法、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度和其他相關(guān)法律法規(guī)。從調(diào)查結(jié)果看，由于缺少行之有效的信用制衡、懲罰和激勵(lì)機(jī)制，一些誠(chéng)信企業(yè)因得不到社會(huì)的承認(rèn)而遭受損失；一些信用記錄較差的企業(yè)卻沒(méi)有受到社會(huì)的懲罰，往往在經(jīng)濟(jì)上獲益，產(chǎn)生“劣幣驅(qū)逐良幣現(xiàn)象”，由此導(dǎo)致行業(yè)交易行為和經(jīng)濟(jì)秩序的混亂。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國(guó)家均建立了較完善的信用制度及相應(yīng)的激勵(lì)懲罰制度，使會(huì)計(jì)造假在很大程度上得到遏制，對(duì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展起到了積極的推動(dòng)作用。我國(guó)尚未建立適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的會(huì)計(jì)誠(chéng)信體系，這也是會(huì)計(jì)失信行為頻發(fā)的重要原因之一。因此，建立完善合理的會(huì)計(jì)誠(chéng)信評(píng)價(jià)體系及相應(yīng)的激勵(lì)約束機(jī)制，通過(guò)具體的量化指標(biāo)來(lái)衡量和評(píng)估會(huì)計(jì)行為主體的誠(chéng)信度是重塑會(huì)計(jì)誠(chéng)信的有效手段之一。

　　二、選取會(huì)計(jì)誠(chéng)信評(píng)價(jià)指標(biāo)的基本原則

　　會(huì)計(jì)誠(chéng)信評(píng)價(jià)是一項(xiàng)十分復(fù)雜的系統(tǒng)工程。從其評(píng)價(jià)對(duì)象看，科學(xué)地評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)誠(chéng)信需要多方面的知識(shí)和理論，其中，評(píng)價(jià)指標(biāo)的選取是最為關(guān)鍵的方面，因?yàn)椋�指�?biāo)選擇科學(xué)與否直接關(guān)系到評(píng)價(jià)結(jié)果的準(zhǔn)確度高低。為此，在選取評(píng)價(jià)指標(biāo)時(shí)應(yīng)遵循下列基本原則：

　　第一，選取的指標(biāo)要與時(shí)俱進(jìn)，符合經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展的要求。由于社會(huì)信用監(jiān)管體系尚不完善，許多企業(yè)內(nèi)部資料無(wú)法獲得，現(xiàn)階段在考核指標(biāo)設(shè)計(jì)上應(yīng)重點(diǎn)依靠財(cái)政部門所獲得的信息；隨著社會(huì)信用監(jiān)管體系的完善，應(yīng)不斷豐富、充實(shí)相關(guān)評(píng)價(jià)指標(biāo)。

　　第二，選取的指標(biāo)要講究科學(xué)性和系統(tǒng)性。選取的指標(biāo)必須有科學(xué)依據(jù)，同時(shí)又要系統(tǒng)全面并具有代表性，能夠真實(shí)反映企業(yè)的誠(chéng)信狀況，既不能只重視某一方面的指標(biāo)和內(nèi)容，也不能重復(fù)考核，虛設(shè)指標(biāo)。評(píng)價(jià)指標(biāo)體系內(nèi)的各項(xiàng)指標(biāo)既要各有側(cè)重，又要密切配合，以有效實(shí)現(xiàn)評(píng)價(jià)目標(biāo)。

　　第三，定量和定性相結(jié)合。會(huì)計(jì)誠(chéng)信工作較復(fù)雜，單純對(duì)指標(biāo)逐一量化，缺乏科學(xué)依據(jù)，因此在實(shí)際操作中必須充分結(jié)合定性分析。但最終評(píng)價(jià)結(jié)果應(yīng)形成一個(gè)明確的量化結(jié)果，以排除定性分析中主觀因素或其他不確定因素的影響。為此，評(píng)價(jià)中能夠量化的指標(biāo)盡量用數(shù)量來(lái)表示，不能量化的定性指標(biāo)應(yīng)該按照模糊評(píng)價(jià)方法進(jìn)行量化處理。借鑒國(guó)外通用的做法并考慮到我國(guó)實(shí)際情況，暫可以把定量和定性的比例確定為6：4左右。

　　三、會(huì)計(jì)誠(chéng)信評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的構(gòu)建

　　構(gòu)建合理的會(huì)計(jì)誠(chéng)信評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，需要綜合考慮多方面因素，不斷收集篩選數(shù)據(jù)樣本，認(rèn)真選取合理的指標(biāo)，確定指標(biāo)分?jǐn)?shù)值和評(píng)價(jià)等級(jí)，制定嚴(yán)格的設(shè)計(jì)程序及反復(fù)的實(shí)踐驗(yàn)證，是一項(xiàng)十分復(fù)雜的系統(tǒng)工程。就目前情況而言，很多企業(yè)內(nèi)部信息無(wú)法獲得，因此指標(biāo)設(shè)計(jì)時(shí)應(yīng)考慮獲取信息的可能性，不能脫離實(shí)際。由于影響企業(yè)會(huì)計(jì)誠(chéng)信的因素眾多，為了能夠準(zhǔn)確描述和分析各種因素對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)誠(chéng)信水平的影響程度，結(jié)合前述原則，筆者認(rèn)為可以根據(jù)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系中各評(píng)價(jià)指標(biāo)所屬類型，將評(píng)價(jià)指標(biāo)體系劃分為定性層指標(biāo)（qualitative index）和定量層指標(biāo)（quantitative index）兩大類，并在此基礎(chǔ)上進(jìn)一步分別將定性層指標(biāo)和定量層指標(biāo)劃分為若干個(gè)子層，形成一個(gè)多層次的評(píng)價(jià)指標(biāo)結(jié)構(gòu)體系（見表1）。

　　隨著會(huì)計(jì)信用制度的日趨完善，評(píng)估機(jī)構(gòu)可掌握到更多的內(nèi)部資料，指標(biāo)內(nèi)容形式應(yīng)適時(shí)地予以調(diào)整、充實(shí)和更新。

　　四、會(huì)計(jì)誠(chéng)信評(píng)價(jià)指標(biāo)體系分值的計(jì)算和處理

　　計(jì)算會(huì)計(jì)誠(chéng)信評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的分值應(yīng)按照定量指標(biāo)層和定性指標(biāo)層分兩步進(jìn)行，其關(guān)鍵問(wèn)題在于確定各層、各子層以及各子層指標(biāo)的權(quán)重。確定權(quán)重的方法有德爾菲構(gòu)權(quán)法（Delphi）、層次分析構(gòu)權(quán)法（AHP）、模糊層次分析構(gòu)權(quán)法（FAHP）等。筆者建議采用層次分析構(gòu)權(quán)法（AHP）確定權(quán)重。

　　（一）AHP構(gòu)權(quán)法

　　AHP構(gòu)權(quán)法可按如下步驟進(jìn)行：

　　1.組織專家對(duì)相應(yīng)的子層或子層各指標(biāo)進(jìn)行評(píng)判，建立標(biāo)度判斷矩陣A

　　當(dāng)確定各子層的權(quán)重時(shí)，i應(yīng)為子層個(gè)數(shù)，當(dāng)確定各子層中指標(biāo)的權(quán)重時(shí)，i應(yīng)為各子層中指標(biāo)的個(gè)數(shù)。

　　（二）定量指標(biāo)層評(píng)價(jià)分值的計(jì)算與處理

　　定量指標(biāo)層各子層指標(biāo)的賦值相對(duì)定性指標(biāo)層而言，較為簡(jiǎn)單，各子層指標(biāo)的賦值可根據(jù)相應(yīng)比率折算的分?jǐn)?shù)值作為指標(biāo)的取值，記作nij。定量指標(biāo)層按照上述方法確定權(quán)重后，可計(jì)算定量指標(biāo)層分值。計(jì)算定量指標(biāo)層分值的步驟如下：

　　1.計(jì)算各子層的分值X_i

　　2.計(jì)算定量指標(biāo)層的分值X

　　X=∑X_iW_i，W_i為第i子層的權(quán)重

　�。ㄈ�）定性指標(biāo)層評(píng)價(jià)分值的計(jì)算與處理

　　定性指標(biāo)層各子層及其各指標(biāo)的權(quán)重確定與定量指標(biāo)層的權(quán)重確定方法相同。由于定性指標(biāo)層的指標(biāo)很難直接使用統(tǒng)計(jì)學(xué)的方法計(jì)算出精確的等級(jí)或數(shù)字，因此，本文對(duì)定性指標(biāo)層的指標(biāo)取值采用模糊綜合評(píng)價(jià)法處理，它可按如下步驟進(jìn)行。

　　1.建立評(píng)價(jià)集。在評(píng)價(jià)過(guò)程中，對(duì)待評(píng)價(jià)的每個(gè)指標(biāo)都設(shè)立一組模糊評(píng)價(jià)值。定義評(píng)價(jià)集為U=｛u1，u2，u3，u4，u5｝

　　=｛好，較好，一般，較差，差｝它是模糊評(píng)價(jià)所確立的等級(jí)集合的評(píng)語(yǔ)集。

　　2.計(jì)算評(píng)價(jià)信息矩陣。由評(píng)估專家根據(jù)各子層指標(biāo)Lij和評(píng)價(jià)集U，對(duì)各子層各個(gè)指標(biāo)進(jìn)行單因素評(píng)價(jià)，從而得到第i子層的單因素模糊評(píng)價(jià)矩陣Ri。

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