一、何謂成本粘性

　　傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)中，成本性態(tài)是指成本與業(yè)務(wù)量之間的對(duì)稱關(guān)系，其一般模型為y=a+bx。其中固定成本(a)被假設(shè)為固定不變，即在一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)不隨業(yè)務(wù)量的變化而改變；而變動(dòng)成本(bx)與業(yè)務(wù)量（x）呈線性比例關(guān)系。對(duì)方程兩邊x同時(shí)求導(dǎo)：dy/dx=b，可得成本性態(tài)理論的一個(gè)重要結(jié)論：如果企業(yè)的成本完全滿足線性函數(shù)關(guān)系,那么成本的邊際變化與業(yè)務(wù)量變化的方向無(wú)關(guān),即b作為常數(shù)與業(yè)務(wù)量增加還是減少無(wú)關(guān)。成本和業(yè)務(wù)量之間的對(duì)稱關(guān)系可以簡(jiǎn)單理解為，當(dāng)業(yè)務(wù)量增加1%時(shí)，成本增加n%；當(dāng)業(yè)務(wù)量減少1%時(shí)，成本也相應(yīng)減少n%。

　　但當(dāng)今學(xué)術(shù)界對(duì)成本性態(tài)進(jìn)行研究后發(fā)現(xiàn)：成本在業(yè)務(wù)量上升時(shí)的邊際增加量大于業(yè)務(wù)量下降時(shí)的邊際減少量，即業(yè)務(wù)量增加時(shí)的成本增加量大于業(yè)務(wù)量等額減少時(shí)的成本減少量，這種特征稱為成本粘性。比如，業(yè)務(wù)量增加1%時(shí)成本增加0.9%，而業(yè)務(wù)量下降1%時(shí)成本只下降0.6%，那么，成本的邊際增加量0.9%大于邊際減少量0.6%，即成本呈現(xiàn)粘性。成本粘性的完整定義是:成本隨著業(yè)務(wù)量的變化而變化時(shí),邊際變化率在不同的業(yè)務(wù)量變化方向上的不對(duì)稱性(即降低率低于增長(zhǎng)率)。成本的邊際增加量與邊際減少量的差額反映了成本粘性的大小。假設(shè)業(yè)務(wù)量增加1%時(shí)成本增加β1%，業(yè)務(wù)量減少1%，成本減少β2%；（β1—β2 ）%表示粘性程度。例如有甲、乙兩個(gè)企業(yè)，甲企業(yè)業(yè)務(wù)量增加1%時(shí)成本增加0.9%，業(yè)務(wù)量減少1%時(shí)成本減少0.6%；乙企業(yè)業(yè)務(wù)量增加1%時(shí)成本增加0.8%，業(yè)務(wù)量減少1%成本減少0.4%，則乙企業(yè)的成本粘性0.4%大于甲企業(yè)的成本粘性0.3%。

　　二、成本粘性的產(chǎn)生原因及特性分析

　　筆者認(rèn)為產(chǎn)生成本粘性的根本原因是成本的沉落性，即成本已經(jīng)實(shí)際發(fā)生。企業(yè)的經(jīng)營(yíng)資源是按照企業(yè)預(yù)測(cè)的業(yè)務(wù)量來(lái)配置的，是已經(jīng)發(fā)生的成本。企業(yè)正常生產(chǎn)過(guò)程中，經(jīng)營(yíng)資源和業(yè)務(wù)量是相互匹配的。當(dāng)業(yè)務(wù)量減少時(shí)，現(xiàn)有的經(jīng)營(yíng)資源就會(huì)與業(yè)務(wù)量不再匹配，如果不進(jìn)行調(diào)整就會(huì)存在浪費(fèi)現(xiàn)象，如果調(diào)整經(jīng)營(yíng)資源，則調(diào)整過(guò)程中會(huì)發(fā)生資源損失，而且調(diào)整活動(dòng)本身也會(huì)發(fā)生成本支出，如將多余的廠房、設(shè)備、原材料變現(xiàn)時(shí)肯定會(huì)發(fā)生損失，解聘職工和變更合同都發(fā)生費(fèi)用。這樣當(dāng)業(yè)務(wù)量等額增減變化時(shí)，成本減少的幅度小于增加的幅度,就產(chǎn)生了成本粘性。成本粘性具有以下特性：

　　1．普遍性?，F(xiàn)實(shí)的經(jīng)濟(jì)生活中，成本粘性是普遍存在的。企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的下降是成本粘性產(chǎn)生的前提。如果一個(gè)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)一直沒(méi)有變化，就不存在成本粘性的問(wèn)題。但企業(yè)在發(fā)展過(guò)程中受內(nèi)外部諸多因素的制約和影響，總會(huì)遇到挫折，經(jīng)歷發(fā)展的低谷，生產(chǎn)、銷售的下降是很難避免的，因此說(shuō)成本粘性是普遍存在的。

　　2. 反轉(zhuǎn)性。在企業(yè)連續(xù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，成本粘性會(huì)在以后的會(huì)計(jì)期間出現(xiàn)反轉(zhuǎn)，即隨著時(shí)間跨度的增加，成本粘性會(huì)減小。因?yàn)閺亩唐诔杀纠碚搧?lái)看，企業(yè)的成本可分為固定成本和變動(dòng)成本。但從長(zhǎng)期成本理論來(lái)看，企業(yè)所有的生產(chǎn)投入要素均可變動(dòng)，沒(méi)有變動(dòng)成本和固定成本之分。長(zhǎng)期生產(chǎn)和短期生產(chǎn)有著密切的關(guān)系。短期生產(chǎn)總會(huì)有某些生產(chǎn)投入要素?zé)o法隨意變動(dòng)，即固定的成本。而長(zhǎng)期生產(chǎn)是基于對(duì)短期經(jīng)濟(jì)行為的評(píng)價(jià)來(lái)選擇的，并且可以根據(jù)市場(chǎng)的狀況隨時(shí)改變生產(chǎn)計(jì)劃和規(guī)模。企業(yè)總是從各個(gè)短期生產(chǎn)的行為中，找出長(zhǎng)期生產(chǎn)的最佳點(diǎn)。既然長(zhǎng)期生產(chǎn)成本是在所有投入要素都可以變動(dòng)情況下的最低成本，而短期生產(chǎn)中的部分投入要素是固定的，因而長(zhǎng)期單位成本總會(huì)低于短期單位成本。所以在同一產(chǎn)量水平上，生產(chǎn)者可以從某個(gè)短期生產(chǎn)規(guī)模狀態(tài)下找出最低成本點(diǎn)，如果變動(dòng)生產(chǎn)規(guī)模可以使這一產(chǎn)量水平點(diǎn)的成本更低，生產(chǎn)者一定會(huì)變動(dòng)投入要素，追求長(zhǎng)期生產(chǎn)中的最低成本點(diǎn)。因此從長(zhǎng)期來(lái)看，企業(yè)的單位成本是相對(duì)最低的，因而成本粘性隨著時(shí)間跨度的增加會(huì)減小。

　　再?gòu)男畔⑴c決策的關(guān)系來(lái)看，在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理中，信息對(duì)管理者的決策、計(jì)劃和控制起著非常重要的作用。要做出正確的決策，就要有充分的信息為基礎(chǔ)。隨著時(shí)間的增加，信息的數(shù)量會(huì)增加、質(zhì)量也會(huì)提高，也越能反映事物的本質(zhì)，從而管理者就越能據(jù)此做出正確的判斷和決策。另外，隨著時(shí)間的增加和企業(yè)的發(fā)展，經(jīng)營(yíng)者對(duì)于宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境和公司的經(jīng)營(yíng)狀況的本質(zhì)認(rèn)識(shí)就會(huì)更加清楚，能夠做出更加正確的決策。因此，隨著時(shí)間的增加，公司的經(jīng)營(yíng)者對(duì)于營(yíng)業(yè)收入下降的原因和趨勢(shì)的判斷就會(huì)更加準(zhǔn)確，決策也會(huì)更加正確，成本的計(jì)劃和控制就會(huì)更加完善，成本粘性也就會(huì)減小。

　　3. 反向性。成本粘性與業(yè)務(wù)量的下降速度成反比。當(dāng)業(yè)務(wù)量大幅下降時(shí)，成本的粘性反而會(huì)變小。公司在發(fā)展過(guò)程中必然會(huì)經(jīng)歷不同的階段：當(dāng)企業(yè)的營(yíng)業(yè)收入平穩(wěn)或下降幅度較小時(shí)，管理者面對(duì)的壓力也相對(duì)較小，此時(shí)更傾向于保持現(xiàn)狀，因而成本粘性相對(duì)較大；當(dāng)營(yíng)業(yè)收入下降明顯時(shí)，經(jīng)營(yíng)者面對(duì)的壓力較大。一般會(huì)及時(shí)采取各種措施降低成本，消除營(yíng)業(yè)收入下降帶來(lái)的不利影響，保持公司的盈利水平，因而成本粘性相對(duì)較小。

　　三、成本粘性對(duì)企業(yè)的影響及應(yīng)對(duì)策略

　　1. 成本粘性對(duì)企業(yè)績(jī)效的影響。成本粘性是普遍存在的，其存在有著一定的客觀基礎(chǔ)。要完全消除成本粘性是不可能的，除非整個(gè)市場(chǎng)處于理想狀態(tài)，市場(chǎng)是完全有效的，各種資本可以自由流通，不存在變現(xiàn)費(fèi)用，沒(méi)有變現(xiàn)損失，管理人可以隨業(yè)務(wù)量的變化隨時(shí)調(diào)節(jié)經(jīng)營(yíng)資源。但在實(shí)際的經(jīng)濟(jì)生活中，這種理想狀態(tài)的市場(chǎng)是不存在的，因此成本粘性的存在是必然的。筆者認(rèn)為成本粘性過(guò)低將會(huì)造成企業(yè)長(zhǎng)期績(jī)效偏低。其原因在于，當(dāng)企業(yè)發(fā)展前途良好時(shí)，臨時(shí)的銷售收入下降將導(dǎo)致管理者對(duì)經(jīng)營(yíng)資源的大規(guī)模調(diào)整，雖然在短期內(nèi)成本粘性下降了，企業(yè)的短期績(jī)效可能有所好轉(zhuǎn)，但不利于企業(yè)的長(zhǎng)期發(fā)展。另外，如果企業(yè)的成本粘性過(guò)大，將造成企業(yè)對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的變化反應(yīng)遲緩，直接影響企業(yè)的短期效益，進(jìn)而造成企業(yè)長(zhǎng)期績(jī)效的降低降低。盡管我們不能完全消除成本粘性，但是可以從成本粘性的產(chǎn)生原因出發(fā)來(lái)制定相應(yīng)對(duì)策，設(shè)法減小成本粘性，降低成本粘性對(duì)企業(yè)的不利影響。

　　2. 成本粘性對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策的影響。長(zhǎng)期以來(lái) ,人們對(duì)于成本的認(rèn)識(shí)局限于管理會(huì)計(jì)的成本性態(tài)劃分上 ，對(duì)于固定成本和變動(dòng)成本這樣簡(jiǎn)單的靜態(tài)分類能否真實(shí)地描述企業(yè)的行為卻關(guān)注不多。同時(shí)一些新的成本管理方法又是建立在對(duì)成本的線性回歸分解上，但是線性回歸又是建立在成本行為與業(yè)務(wù)量保持線性關(guān)系的基礎(chǔ)上。假如成本行為是具有粘性的，則會(huì)產(chǎn)生完全不同的理解。

　　在傳統(tǒng)成本性態(tài)模型上的決策會(huì)高估或低估成本與業(yè)務(wù)量的依存關(guān)系。成本粘性能幫助公司的經(jīng)營(yíng)管理者獲取更加準(zhǔn)確的決策信息，有利于建立更好的計(jì)劃與控制系統(tǒng)。周密的計(jì)劃能減少成本粘性，為了避免或減少成本粘性的影響，管理者需加強(qiáng)對(duì)企業(yè)閑置生產(chǎn)能力和資源的管理，但這并不意味一定要減少資源供應(yīng)成本，因?yàn)橛行┵Y源減少計(jì)劃是不可行的，管理者可以把注意力集中到刺激市場(chǎng)需求方面或把企業(yè)閑置的資源挪作他用。成本粘性實(shí)質(zhì)上也背離了標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)與成本差異分析，企業(yè)在對(duì)各責(zé)任中心進(jìn)行業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)時(shí)也許會(huì)發(fā)現(xiàn)各部門的成本調(diào)整無(wú)法達(dá)到預(yù)期效果，因此企業(yè)在制定標(biāo)準(zhǔn)成本時(shí)應(yīng)考慮到成本粘性的影響，在計(jì)劃與控制階段還應(yīng)考慮到成本粘性因素，這樣有利于企業(yè)經(jīng)營(yíng)績(jī)效預(yù)期目標(biāo)的制定及實(shí)現(xiàn)。