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合理確認預計負債要義

來源: 趙欣 編輯: 2009/07/27 10:26:05  字體:

  預計負債屬于企業(yè)比較特殊的一項負債,它通過“預計負債”科目進行核算,核算的內(nèi)容包括:企業(yè)確認的對外提供擔保、未決訴訟、產(chǎn)品質(zhì)量保證、重組義務、虧損性合同等。企業(yè)的未來經(jīng)營虧損不屬于預計負債核算的內(nèi)容。在預計負債的核算中,對它的確認至關重要。

  預計負債確認的條件

  根據(jù)《企業(yè)會計準則第13號-- -或有事項》的規(guī)定,當與或有事項相關的義務同時滿足下列條件的,應當確認為預計負債:(一)該義務是企業(yè)承擔的現(xiàn)時義務。在現(xiàn)時條件下,企業(yè)沒有其他現(xiàn)實的選擇,只能履行該義務,如當企業(yè)與其他主體簽訂購貨合同時,相關法律就要求供貨企業(yè)必須履行與之相關的合同規(guī)定的以及有關各方合理預期企業(yè)應當履行的各項義務。(二)履行該義務很可能導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)。履行與或有事項相關的現(xiàn)時義務導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的可能性超過50%但小于或等于95%時,可以確認該預計負債。履行或有事項相關義務導致經(jīng)濟利益流出的可能性,根據(jù)新會計準則的相關解釋,通常按照下列情況加以判斷:當事項發(fā)生的概率區(qū)間為大于95%但小于100%時,將結(jié)果的可能性定義為“基本確定”,當事項發(fā)生的概率區(qū)間為大于50%但小于或等于95%時,將結(jié)果的可能性定義為“很可能”,當事項發(fā)生的概率區(qū)間為大于5%但小于或等于50%時,將結(jié)果的可能性定義為“可能”,當事項發(fā)生的概率區(qū)間為大于0但小于或等于5%時,將結(jié)果的可能性定義為“極小可能”。這個可能性由于是一個估計值,可能會受到估計者的信息量及判斷能力的影響,不一定非常準確。(三)該義務的金額能夠可靠地計量。

  預計負債的最佳估計數(shù)

  根據(jù)新企業(yè)會計準則的規(guī)定,預計負債應當按照履行相關現(xiàn)時義務所需支出的最佳估計數(shù)進行初始計量。最佳估計數(shù)應根據(jù)不同的情況計算確定。

  首先,當所需支出存在一個連續(xù)范圍,且該范圍內(nèi)各種結(jié)果發(fā)生的可能性相同時,最佳估計數(shù)應當按照該范圍內(nèi)的中間值確定。如,假設企業(yè)某項擔保項目預計賠付的估計值為30萬元到36萬元之間,而且這個區(qū)間內(nèi)的每個金額的可能性都大致相同,則該預計負債的最佳估計數(shù)為〔(30+36)÷2〕=33萬元。

  其次,當所需支出不存在一個連續(xù)范圍,或雖存在一個連續(xù)范圍但該范圍內(nèi)各種結(jié)果發(fā)生的可能性不相同時,應分別根據(jù)或有事項涉及單個項目和涉及多個項目的不同情況確定。當或有事項涉及單個項目時,預計負債按照最可能發(fā)生的金額確定。如,假設上例中的預計賠付估計為:賠付30萬元的可能性為60%,賠付36萬元的可能性為40%。

  那么,企業(yè)應確認的預計負債值為30萬元。而當或有事項涉及多個項目時,預計負債應按照各種可能結(jié)果及相關概率計算確定。如假設某企業(yè)當年的銷售額為1000萬元,該企業(yè)的產(chǎn)品質(zhì)量保證條款規(guī)定,若產(chǎn)品在售出后一年內(nèi)出現(xiàn)質(zhì)量問題,企業(yè)將負責免費修理。根據(jù)以前的相關數(shù)據(jù),企業(yè)出現(xiàn)的小質(zhì)量問題,修理費用為銷售額的1%;而出現(xiàn)的大質(zhì)量問題,修理費用為銷售額的2%。本年度內(nèi)銷售產(chǎn)品預計出現(xiàn)小質(zhì)量問題的可能性為10%,大質(zhì)量問題的可能性為5%。則本年度該企業(yè)應確認的預計負債金額估計值為〔(1000×1%)×10%+(1000×2%)×5%〕=2萬元。

  而當企業(yè)清償預計負債所需支 出全部或部分預期由第三方補償?shù)?,補償金額只有在基本確定能夠收到時才能作為資產(chǎn)單獨確認,不允許直接沖減預計負債。確認的補償金額也不應當超過預計負債的賬面價值。

  影響預計負債估計值的因素

  需要注意的是,企業(yè)在確定最佳估計數(shù)時,應當綜合考慮與或有事項有關的風險、不確定性和貨幣時間價值等因素。

  預計負債是因或有事項產(chǎn)生的,與之相關的不確定性因素較多,因此,在對預計負債進行估計時要全面考慮,盡量避免高估或低估,避免重復調(diào)整。同時,如果預計負債的確認時點距離實際清償有較大的時間跨度-- -通常指時間為3年以上,且金額較大,則可以認為該貨幣時間價值影響重大,應當通過對相關未來現(xiàn)金流出進行折現(xiàn)后確定最佳估計數(shù)。如由固定資產(chǎn)或油氣資產(chǎn)等資產(chǎn)棄置義務產(chǎn)生的預計負債,應在取得固定資產(chǎn)或油氣資產(chǎn)時,按照未來應支付金額的現(xiàn)值,借記“固定資產(chǎn)”或“油氣資產(chǎn)”科目,貸記“預計負債”科目。

  在固定資產(chǎn)或油氣資產(chǎn)的使用壽命內(nèi),還要按計算確定各期應負擔的利息費用,借記“財務費用”科目,貸記“預計負債”科目。

  另外,有確鑿證據(jù)表明相關未來事項將會發(fā)生的,如未來技術進步、相關法規(guī)出臺等,確定預計負債金額時應考慮相關未來事項的影響。確定預計負債的金額不應考慮預期處置相關資產(chǎn)形成的利得。

責任編輯:Sylar

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