一、環(huán)境會(huì)計(jì)的產(chǎn)生及其背景

　　1.環(huán)境與可持續(xù)發(fā)展的關(guān)系

　　1987年聯(lián)合國(guó)世界環(huán)境與發(fā)展委員會(huì)提出了可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略，作為指導(dǎo)各國(guó)環(huán)境與發(fā)展實(shí)踐的共同戰(zhàn)略。所謂可持續(xù)發(fā)展是指既滿足當(dāng)代人的需要，以不對(duì)后代人的滿足構(gòu)成危協(xié)的發(fā)展模式，其實(shí)質(zhì)在于限制調(diào)整人類的各種活動(dòng)特別是經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。在經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展過(guò)程中解決各種環(huán)境問(wèn)題，使經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展建立在環(huán)境資源可以承受的基礎(chǔ)上，并促使其充分持久地發(fā)展，從而最大限度地滿足當(dāng)代人和后代人的需要。環(huán)境與發(fā)展是當(dāng)今社會(huì)的兩大主題。環(huán)境問(wèn)題產(chǎn)生于發(fā)展，是一種歷史的必然，環(huán)境問(wèn)題解決與發(fā)展，也是一種歷史的必然。沒(méi)有發(fā)展就不會(huì)有環(huán)境與經(jīng)濟(jì)的矛盾和可持續(xù)問(wèn)題的提出，應(yīng)如何解決好環(huán)境與經(jīng)濟(jì)的矛盾走出一條可持續(xù)發(fā)展之路呢？

　　2.企業(yè)與可持續(xù)發(fā)展的關(guān)系

　　企業(yè)從事經(jīng)濟(jì)活動(dòng)時(shí)就要和資源環(huán)境及服務(wù)對(duì)象發(fā)生關(guān)系。企業(yè)行為與資源環(huán)境的關(guān)系處理的好，就有利于社會(huì)的可持續(xù)發(fā)展，反之就不利于可持續(xù)發(fā)展。企業(yè)是可持續(xù)發(fā)展行為的對(duì)象。企業(yè)行為對(duì)國(guó)家的經(jīng)濟(jì)，社會(huì)活動(dòng)影響很大，在國(guó)家的可持續(xù)發(fā)展中起著十分重要的作用。企業(yè)是國(guó)家可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略和行動(dòng)計(jì)劃的主要執(zhí)行者，比如各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的發(fā)展、改善環(huán)境質(zhì)量等多方面的任務(wù)均需企業(yè)來(lái)執(zhí)行。

　　3.環(huán)境會(huì)計(jì)的產(chǎn)生

　　鑒于企業(yè)在環(huán)境保護(hù)和實(shí)施可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略中的地位和作用，怎樣解決好企業(yè)在生產(chǎn)過(guò)程中的環(huán)境問(wèn)題和經(jīng)濟(jì)效益之間的矛盾，引起了廣泛的關(guān)注，會(huì)計(jì)理論界也將此列入了研究的范疇，導(dǎo)致了環(huán)境會(huì)計(jì)的產(chǎn)生。環(huán)境會(huì)計(jì)是指以貨幣為主要計(jì)量單位，以有關(guān)環(huán)境法律、法規(guī)為依據(jù)，研究經(jīng)濟(jì)發(fā)展與環(huán)境資源之間的關(guān)系，并運(yùn)用專門的方法，對(duì)企業(yè)給社會(huì)資源環(huán)境造成的收益和損失進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、披露、分析以及可持續(xù)發(fā)展研究，以便為決策者提供環(huán)境信息的會(huì)計(jì)理論和方法。

　　二、我國(guó)建立環(huán)境會(huì)計(jì)的必要性

　　1.建立環(huán)境會(huì)計(jì)是企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的需要

　　現(xiàn)在我們實(shí)施可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略，就要求人們?cè)诎l(fā)展經(jīng)濟(jì)的過(guò)程中，首先以資源環(huán)境生態(tài)保護(hù)為前提，制定適當(dāng)?shù)陌l(fā)展步驟，以使社會(huì)與自然協(xié)調(diào)發(fā)展。這種發(fā)展模式將促使人們更加關(guān)注資源環(huán)境和生態(tài)，準(zhǔn)確核算相應(yīng)的投入與產(chǎn)出，要求人們建立一套完整的環(huán)境會(huì)計(jì)理論，并融合到會(huì)計(jì)核算體系中。建立和推行環(huán)境會(huì)計(jì)管理，能使企業(yè)在生產(chǎn)過(guò)程中自覺(jué)地注意自然生態(tài)環(huán)境保護(hù)，防止并積極治理污染。我國(guó)企業(yè)應(yīng)通過(guò)提高生產(chǎn)效益，充分利用環(huán)境資源來(lái)謀求經(jīng)濟(jì)發(fā)展，而不是以犧牲環(huán)境為代價(jià)追求自身的經(jīng)濟(jì)利益。

　　2.建立環(huán)境會(huì)計(jì)是我國(guó)目前環(huán)境資源現(xiàn)狀的要求

　　空氣、水、土地及原始森林等自然資源是我們及子孫后代所共有的“特定資產(chǎn)”。這些“特定資產(chǎn)”有的不可以更新，有的雖然可以更新，但要付出巨大代價(jià)，所以資源總是有限的希缺的。我國(guó)最近三十年來(lái)加快了發(fā)展的步伐，由于相關(guān)措施不到位，導(dǎo)致對(duì)自然資源過(guò)度開(kāi)采，肆意排放污水廢氣，環(huán)境污染日益嚴(yán)重。如何合理高效利用有限資源，認(rèn)真治理污染已迫在眉睫。環(huán)境會(huì)計(jì)作為企業(yè)系統(tǒng)的組成部分，理應(yīng)在環(huán)境開(kāi)發(fā)、利用和平衡及提高環(huán)境質(zhì)量等方面發(fā)揮著極其重要的作用。

　　3.建立環(huán)境會(huì)計(jì)是企業(yè)自身發(fā)展的要求

　　隨著國(guó)際經(jīng)濟(jì)一體化，企業(yè)不僅面臨國(guó)內(nèi)的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，而且必須接受世界經(jīng)濟(jì)環(huán)境的挑戰(zhàn)。從當(dāng)前國(guó)際社會(huì)的發(fā)展來(lái)看，人們更加重視生活質(zhì)量，社會(huì)環(huán)境已成為企業(yè)健康發(fā)展中亟待解決的問(wèn)題。由于污染的日益嚴(yán)重，企業(yè)的環(huán)境成本、費(fèi)用與日俱增，產(chǎn)品定價(jià)不能不考慮環(huán)境影響，投資決策中納入環(huán)境因素已勢(shì)在必行。從企業(yè)發(fā)展的長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看，如果企業(yè)考慮了環(huán)境對(duì)其自身發(fā)展的影響，對(duì)自身的發(fā)展行為已做了規(guī)范，那么在將來(lái)便不會(huì)因環(huán)境成本、費(fèi)用大增而受到嚴(yán)重影響，從而在未來(lái)的競(jìng)爭(zhēng)中占據(jù)明顯的優(yōu)勢(shì)。

　　4.建立環(huán)境會(huì)計(jì)可以樹(shù)立企業(yè)新形象創(chuàng)造良好的外部環(huán)境

　　企業(yè)借助環(huán)境會(huì)計(jì)對(duì)所投入的環(huán)保成本及預(yù)計(jì)產(chǎn)生的環(huán)境效益、環(huán)境績(jī)效進(jìn)行披露，從而在公眾中樹(shù)立良好的形象。社會(huì)公眾通過(guò)了解企業(yè)對(duì)環(huán)境的表現(xiàn)，對(duì)企業(yè)的產(chǎn)品和形象會(huì)做出恰當(dāng)?shù)亩ㄎ�，并參與企業(yè)的管理。

　　5.建立環(huán)境會(huì)計(jì)能給各方面提供環(huán)境會(huì)計(jì)信息

　　政府和法律部門可通過(guò)環(huán)境會(huì)計(jì)信息了解企業(yè)環(huán)境污染和環(huán)境保護(hù)的情況，并通過(guò)制定環(huán)境政策和法律規(guī)范加強(qiáng)宏觀管理和控制。企業(yè)管理部門可以利用這些信息衡量自己對(duì)社會(huì)和環(huán)境責(zé)任的履行情況，從而實(shí)施正確的環(huán)境措施。投資者和債權(quán)人可利用這些信息評(píng)價(jià)環(huán)境措施對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的影響，從而對(duì)企業(yè)的環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)和盈利前景做出全面和客觀的評(píng)價(jià)。

　　6.建立環(huán)境會(huì)計(jì)是企業(yè)走向國(guó)際的需要

　　環(huán)境問(wèn)題是全球性的問(wèn)題，環(huán)境保護(hù)也需要國(guó)際合作和交流，因此環(huán)境會(huì)計(jì)也是國(guó)際化會(huì)計(jì)。許多發(fā)達(dá)國(guó)家對(duì)環(huán)保相當(dāng)重視，但是我們重視的不夠。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)核算的方法未將環(huán)境資源列入資產(chǎn)核算，企業(yè)對(duì)“自然資本”忽視不計(jì)，造成企業(yè)對(duì)自然資源的無(wú)償占用和污染，以犧牲環(huán)境質(zhì)量為代價(jià)虛增利潤(rùn)。環(huán)境會(huì)計(jì)通過(guò)把企業(yè)利用的社會(huì)資源成本加入產(chǎn)品成本中，能較準(zhǔn)確的核算企業(yè)生產(chǎn)成本，促進(jìn)企業(yè)挖掘內(nèi)部潛力，維護(hù)社會(huì)資源環(huán)境。對(duì)外資企業(yè)加強(qiáng)環(huán)境會(huì)計(jì)核算更可以防止資本的外流。因此企業(yè)要適應(yīng)國(guó)際形勢(shì)，增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)力就需要建立相應(yīng)的環(huán)境會(huì)計(jì)，從而更充分地參與國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)。

　　三、我國(guó)建立環(huán)境會(huì)計(jì)的可行性

　　1.在我國(guó)建立環(huán)境會(huì)計(jì)雖然有許多困難但還是有一定基礎(chǔ)的

　　在對(duì)企業(yè)家環(huán)境觀念及環(huán)境管理做的問(wèn)卷調(diào)查中，可持續(xù)發(fā)展觀念已基本上得到多數(shù)企業(yè)家的認(rèn)同。對(duì)于是否認(rèn)為環(huán)境問(wèn)題很突出的回答中，大多數(shù)企業(yè)并未充分認(rèn)識(shí)到經(jīng)營(yíng)過(guò)程中造成的環(huán)境影響。關(guān)于公司是否具有環(huán)境管理目標(biāo)或政策，大多數(shù)企業(yè)回答是肯定的。關(guān)于環(huán)境管理工作的組織實(shí)施情況，多數(shù)企業(yè)是由專門機(jī)構(gòu)和專職人員的。這說(shuō)明環(huán)境管理工作在企業(yè)是有一定基礎(chǔ)的，而且受到高層管理人士的重視。

　　2.環(huán)境會(huì)計(jì)和諸多學(xué)科在內(nèi)容與研究領(lǐng)域上是交叉滲透的

　　環(huán)境會(huì)計(jì)是環(huán)境學(xué)與會(huì)計(jì)學(xué)相互交叉而形成的應(yīng)用學(xué)科，它主要運(yùn)用會(huì)計(jì)學(xué)和環(huán)境學(xué)的理論和方法，輔之以其他學(xué)科的理論方法，對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和環(huán)境保護(hù)進(jìn)行協(xié)調(diào)。它的具體應(yīng)用涉及到自然、經(jīng)濟(jì)、技術(shù)各方面，不僅直接與會(huì)計(jì)學(xué)、環(huán)境學(xué)相關(guān)，更與數(shù)學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)、生物學(xué)、技術(shù)科學(xué)、管理學(xué)等諸多學(xué)科在內(nèi)容與研究領(lǐng)域上交叉滲透，從而產(chǎn)生多元化的理論方法體系。而這些相關(guān)學(xué)科在我國(guó)發(fā)展得已比較成熟，能夠適應(yīng)建立環(huán)境會(huì)計(jì)需要。

　　3.環(huán)境會(huì)計(jì)與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)相輔相成、相互聯(lián)系

　　環(huán)境會(huì)計(jì)將承襲傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的基本理論和方法，遵循企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。近幾年來(lái)我國(guó)會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)規(guī)范工作逐漸完善，新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則更能反映新經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下的會(huì)計(jì)特點(diǎn)，這一切將為建立環(huán)境會(huì)計(jì)奠定良好的基礎(chǔ)，使得在建立環(huán)境會(huì)計(jì)的過(guò)程中，可以減少一些工作量，能夠更好地構(gòu)建環(huán)境會(huì)計(jì)體系。

　　4.環(huán)境會(huì)計(jì)的建立得到政府的支持

　　雖然我國(guó)對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)的認(rèn)識(shí)和研究都比較晚，但政府認(rèn)識(shí)到這個(gè)問(wèn)題后，立即給予了充分的重視，為會(huì)計(jì)學(xué)家、經(jīng)濟(jì)學(xué)家提供了一個(gè)研究會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)的廣闊平臺(tái)。

　　四、促進(jìn)我國(guó)建立及實(shí)施環(huán)境會(huì)計(jì)的建議

　　為適應(yīng)世界經(jīng)濟(jì)格局和結(jié)構(gòu)的變化，實(shí)施可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略，我們應(yīng)組建綠色會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)；進(jìn)行綠色會(huì)計(jì)的試點(diǎn)工作；政府部門和有關(guān)機(jī)構(gòu)應(yīng)要求企業(yè)實(shí)施環(huán)境會(huì)計(jì)的同時(shí)，實(shí)行環(huán)境稅收制度，加大環(huán)境征稅力度；要做好推行環(huán)境會(huì)計(jì)的制度準(zhǔn)備工作；實(shí)施對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)的審計(jì)；加強(qiáng)對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)宣傳教育；實(shí)行綠色會(huì)計(jì)獎(jiǎng)懲制度；提高企業(yè)會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)；企業(yè)應(yīng)建立環(huán)境財(cái)務(wù)管理的評(píng)價(jià)指標(biāo)；企業(yè)應(yīng)逐步提高環(huán)境會(huì)計(jì)信息的公布水平。此外，政府也應(yīng)采取相應(yīng)的措施：修改會(huì)計(jì)法，將環(huán)境會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督列入會(huì)計(jì)法；完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，將涉及環(huán)境的內(nèi)容列入會(huì)計(jì)要素，成為必須披露的內(nèi)容；健全會(huì)計(jì)制度，將有關(guān)環(huán)境原則進(jìn)行設(shè)計(jì)使環(huán)境會(huì)計(jì)具有可操作性。

　　隨著社會(huì)的不斷進(jìn)步，環(huán)境要保護(hù)，企業(yè)要發(fā)展。環(huán)境會(huì)計(jì)的實(shí)施在走上可持續(xù)發(fā)展的過(guò)程中起著不可替代的作用，勢(shì)在必行。環(huán)境會(huì)計(jì)將得到更廣泛的應(yīng)用和重視，從而最大限度的發(fā)揮它的優(yōu)勢(shì)，成為當(dāng)代會(huì)計(jì)學(xué)中最有潛力的新領(lǐng)域。