【摘要】知識(shí)經(jīng)濟(jì)的網(wǎng)絡(luò)化、信息化迫切需要重構(gòu)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)，以滿足現(xiàn)代企業(yè)管理的需要。本文從會(huì)計(jì)報(bào)告改革的實(shí)際需要、改革的可行性、財(cái)務(wù)報(bào)告存在的問題以及改進(jìn)的具體措施等方面提出了改革的思路。

　　【關(guān)鍵詞】知識(shí)經(jīng)濟(jì)；可行性；財(cái)務(wù)報(bào)告；存在問題；改進(jìn)措施

　　一、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告改革的必要性和可行性

　　（一）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告改進(jìn)的必要性

　　1.經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化。

　　知識(shí)經(jīng)濟(jì)的網(wǎng)絡(luò)化、信息化必然對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)產(chǎn)生巨大的影響。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，已有人對(duì)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量和內(nèi)容提出質(zhì)疑，并且指出會(huì)計(jì)的發(fā)展滯后于經(jīng)濟(jì)發(fā)展。一方面， 會(huì)計(jì)的發(fā)展跟不上信息技術(shù)的發(fā)展，不能滿足信息使用者利用計(jì)算機(jī)技術(shù)提高信息含量與質(zhì)量的要求；另一方面，新經(jīng)濟(jì)導(dǎo)致了無形資產(chǎn)的增加及社會(huì)財(cái)富的虛擬化， 無形資源的貢獻(xiàn)越來越大。知識(shí)資本、技術(shù)資本、人力資本如何在會(huì)計(jì)中得到反映，迫切需要我們重新審視傳統(tǒng)會(huì)計(jì)，并根據(jù)知識(shí)經(jīng)濟(jì)的特點(diǎn)，引入信息技術(shù)，改革與重構(gòu)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)，建立適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)管理需要的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)。

　　2.信息使用者需求的變化。

　�。�1）從關(guān)注歷史信息轉(zhuǎn)向注重未來預(yù)期信息。過去，信息使用者以財(cái)務(wù)報(bào)告提供的歷史交易信息評(píng)價(jià)一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。但隨著信息時(shí)代的到來，投資者對(duì)財(cái)務(wù)信息的需求也發(fā)生了顯著的變化。具體表現(xiàn)在：一方面，現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告所提供的歷史交易信息與使用者經(jīng)濟(jì)決策的相關(guān)性正在減少；另一方面，許多與企業(yè)未來發(fā)展休戚相關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如衍生性金融工具、信息技術(shù)資產(chǎn)、人力資源價(jià)值等都未能在財(cái)務(wù)報(bào)告中有效地、充分地披露。財(cái)務(wù)報(bào)告的有用性日益削弱。

　�。�2）格外關(guān)注企業(yè)的分部信息。分部信息對(duì)于確定和分析從事多種業(yè)務(wù)的企業(yè)的機(jī)會(huì)和風(fēng)險(xiǎn)而言是一個(gè)可靠、有力的工具，它有助于投資者決定是否投資、信貸等經(jīng)濟(jì)決策。隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，使用者越來越認(rèn)為分部信息與企業(yè)整體信息同等重要，表現(xiàn)在按行業(yè)提供的分部信息能深入說明一個(gè)企業(yè)的機(jī)會(huì)風(fēng)險(xiǎn)，給投資者提供企業(yè)橫向之間的信息；按地區(qū)提供的分部信息能夠分辨不同地區(qū)之間的差異及各個(gè)企業(yè)的機(jī)會(huì)和風(fēng)險(xiǎn)，給投資者提供企業(yè)縱向之間的信息；而債權(quán)人最為關(guān)心的法律實(shí)體提供的分部信息給債權(quán)人提供了法律實(shí)體的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)狀況。

　�。ǘ�）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告改革的可行性

　　知識(shí)經(jīng)濟(jì)的興起和信息時(shí)代的到來為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的發(fā)展變革提供了技術(shù)支持，表現(xiàn)在：

　　1.會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)載體的改變。

　　數(shù)據(jù)載體的改變從根本上消除了信息處理過程中諸多分類與再分類的技術(shù)環(huán)節(jié)；利用同一基礎(chǔ)數(shù)據(jù)可實(shí)現(xiàn)信息的多維重組，從而為會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的分類、重組、再分類、再重組提供了無限的自由空間，為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表的改革提供了物質(zhì)基礎(chǔ)。

　　2.會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)處理工具的改變。

　　計(jì)算機(jī)的運(yùn)用使計(jì)算速度成千上萬倍的提高，這種改變將使會(huì)計(jì)人員從傳統(tǒng)的日常業(yè)務(wù)中解脫出來，轉(zhuǎn)而進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的深加工，注重信息的分析，為企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理決策提供高效率和高質(zhì)量的信息支持。

　　3.會(huì)計(jì)信息輸入輸出模式的轉(zhuǎn)變。

　　互聯(lián)網(wǎng)的出現(xiàn)使會(huì)計(jì)信息輸入輸出模式改為高速、雙向，而且能適應(yīng)網(wǎng)上交易的需要，實(shí)現(xiàn)實(shí)時(shí)數(shù)據(jù)的直接輸入、輸出。利用計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，企業(yè)愈來愈多地通過網(wǎng)絡(luò)與業(yè)務(wù)伙伴進(jìn)行經(jīng)濟(jì)信息的交換及從事各種商業(yè)活動(dòng)，更多地利用企業(yè)內(nèi)部網(wǎng)進(jìn)行內(nèi)部協(xié)同工作與信息管理。

　　二、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告存在的問題

　　（一）財(cái)務(wù)報(bào)告信息含量的不完整性

　　1.以交易為基礎(chǔ)的現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)模式勢(shì)必會(huì)使某些與交易無聯(lián)系但卻十分重要的期間價(jià)值變化得不到反映。2.現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告是一種通用格式的報(bào)表。隨著新環(huán)境下財(cái)務(wù)分析職業(yè)的興起，程式化的通用格式報(bào)表難以滿足上述需要，市場(chǎng)和會(huì)計(jì)信息使用者正在呼喚通用格式以外的有利于特殊信息需要的“專用”財(cái)務(wù)報(bào)表。3.現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告的核心是企業(yè)的有形資產(chǎn)。人力資源狀況和各種軟資產(chǎn)如商譽(yù)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)、企業(yè)文化等未能得到真實(shí)而公允的反映， 一些對(duì)企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任的信息也在財(cái)務(wù)報(bào)告中被忽視。

　�。ǘ�）財(cái)務(wù)報(bào)告信息反映的不準(zhǔn)確性

　　1.重法律形式而輕經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)。

　　要使會(huì)計(jì)資料反映真實(shí)， 必須根據(jù)其經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)而不是依據(jù)法律形式進(jìn)行反映和核算。因此， 當(dāng)經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)和法律形式發(fā)生背離時(shí)， 會(huì)計(jì)核算應(yīng)根據(jù)經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。盡管現(xiàn)代財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)模式中不乏“實(shí)質(zhì)重于形式”原則運(yùn)用的典型例子， 但“法律形式”取代“經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)”在會(huì)計(jì)處理中卻很有市場(chǎng)。

　　2.重成本而輕價(jià)值。

　　成本在很大程度上僅僅代表資產(chǎn)的存量特征， 價(jià)值則代表了資產(chǎn)的流量特征， 現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)模式重成本輕價(jià)值的原因主要是考慮到財(cái)務(wù)報(bào)告所提供的信息的可靠性。近些年來，會(huì)計(jì)學(xué)者提倡重價(jià)值是站在提高財(cái)務(wù)報(bào)告信息的相關(guān)性立場(chǎng)或角度上的。因此，現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告重成本輕價(jià)值是不適宜的。

　　3.重利潤(rùn)核算而輕現(xiàn)金流量。

　　現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告力爭(zhēng)體現(xiàn)資產(chǎn)負(fù)債觀， 而非收入費(fèi)用觀，例如：過分注重盈利的核算；過分強(qiáng)求收入、費(fèi)用的配比而忽視資產(chǎn)計(jì)價(jià)；過分注意最終的利潤(rùn)數(shù)據(jù)，長(zhǎng)期忽視了代表企業(yè)實(shí)際支付能力的現(xiàn)金流量狀況。會(huì)計(jì)信息使用者所關(guān)心的是企業(yè)現(xiàn)金流入、流出的時(shí)間、金額以及概率分布的信息。因?yàn)檫@些信息有助于評(píng)估企業(yè)支付股利的能力、償債能力，并通過分析企業(yè)盈利數(shù)字和現(xiàn)金凈流量的差異來調(diào)整投資策略。

　�。ㄈ�）財(cái)務(wù)報(bào)告信息披露的不及時(shí)性

　　1.重定期報(bào)告輕實(shí)時(shí)披露。

　　會(huì)計(jì)信息使用者要求會(huì)計(jì)能夠提供“實(shí)時(shí)”的信息。為了向企業(yè)的投資者、債權(quán)人以及管理者提供企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況，現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告采取了定期報(bào)告的制度。然而， 現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告的披露無法達(dá)到會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的及時(shí)性要求， 披露的周期、時(shí)限過長(zhǎng)，會(huì)計(jì)信息的不確定性大大增加，過時(shí)的信息無助于決策甚至有害于決策。因此，滿足用戶信息需求，提供更短期間的財(cái)務(wù)報(bào)告成為會(huì)計(jì)信息使用者的共同心愿。

　　2.重歷史經(jīng)濟(jì)活動(dòng)記錄而輕對(duì)未來經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的及時(shí)預(yù)測(cè)。

　　現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告模式下的財(cái)務(wù)報(bào)表基本上是一張歷史會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的匯總表。會(huì)計(jì)要素的定義應(yīng)該包含現(xiàn)在和未來這兩個(gè)時(shí)間點(diǎn)的交易和事項(xiàng)。在經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化不顯著的情況下，人們可以用反映企業(yè)過去經(jīng)營(yíng)結(jié)果的財(cái)務(wù)報(bào)告及其因果聯(lián)系去推測(cè)企業(yè)的未來，但在經(jīng)濟(jì)環(huán)境劇烈變化的條件下，不可能直接用過去的財(cái)務(wù)報(bào)告及時(shí)推測(cè)企業(yè)的未來，導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)告的相關(guān)性大大降低。

　　（四）財(cái)務(wù)報(bào)告項(xiàng)目結(jié)構(gòu)不合理性

　　財(cái)務(wù)報(bào)表結(jié)構(gòu)不合理主要體現(xiàn)在利潤(rùn)表上：一是未將非常損益與正常損益分開；二是將投資收益單列一項(xiàng)，缺乏一定的邏輯性。

　　三、我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告改進(jìn)的具體措施

　�。ㄒ唬�擴(kuò)展信息披露范圍

　　按照財(cái)務(wù)報(bào)告的充分揭示原則，不僅要有財(cái)務(wù)信息，還要披露非財(cái)務(wù)信息；不僅要有定量信息，還要披露定性信息；不僅要有確定的信息，還要披露不確定的信息；不僅要有歷史信息，還要披露預(yù)測(cè)信息；不僅要有整體信息，還要披露分部信息。因此，財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)容可從如下幾個(gè)方面加以改進(jìn)：

　　1.拓寬財(cái)務(wù)報(bào)表附注提供的信息量。

　　會(huì)計(jì)報(bào)表附注現(xiàn)階段主要側(cè)重于對(duì)表內(nèi)項(xiàng)目的解釋，而對(duì)于表外企業(yè)未來的機(jī)會(huì)風(fēng)險(xiǎn)、表外融資方式、履行社會(huì)責(zé)任等方面的信息披露太少，改進(jìn)后的會(huì)計(jì)報(bào)表附注應(yīng)包括這些內(nèi)容。

　　2.改革現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告模式。

　　在繼承現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告模式下的核心部分——財(cái)務(wù)報(bào)表，包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表和現(xiàn)金流量表的同時(shí)，筆者建議將這三張報(bào)表所披露的會(huì)計(jì)信息分為核心信息和非核心信息兩個(gè)部分。對(duì)于核心會(huì)計(jì)信息，應(yīng)該更加注意其計(jì)量的可靠性；對(duì)于非核心的會(huì)計(jì)信息，可以相對(duì)地采取可靠性不如歷史成本的計(jì)量屬性，如公允價(jià)值等。尤其應(yīng)該注意在財(cái)務(wù)報(bào)表中披露能夠表明投資報(bào)酬、財(cái)務(wù)彈性和變現(xiàn)能力的會(huì)計(jì)信息。