【摘要】　《企業(yè)會計準則第4號——固定資產》規(guī)范了固定資產的確認、計量和相關信息的披露，保證了會計信息的質量，確保能為信息使用者作出經濟決策提供有用信息。但是，固定資產核算本身尚存在一些漏洞，本文從固定資產的入賬、折舊、減值和處置等方面，逐一對新準則下的固定資產核算進行簡要地探討。

　　【關鍵詞】　固定資產 入賬 核算 弊端

　　固定資產準則規(guī)定，固定資產是指為生產商品、提供勞務、出租或經營管理而持有的，使用壽命超過一個會計年度的有形資產。例如，房屋、建筑物、機器和運輸工具等。固定資產是企業(yè)資產負債表上最重要的項目之一，它直接決定了資產的數(shù)量和質量。一般來說，固定資產在企業(yè)資產規(guī)模中比重較大，在生產經營中占有舉足輕重的地位。因此，能否做好企業(yè)的固定資產核算，將直接關系到企業(yè)的效益的好壞。本文對固定資產核算中的一些禁忌進行了簡要地探討。

　　一、固定資產入賬成本核算禁忌

　　固定資產入賬核算要忌費用的非法資本化。我國會計準則、會計制度允許將在固定資產達到預定可使用狀態(tài)之前發(fā)生的利息費用資本化；一旦固定資產達到預定可使用狀態(tài)，則相應的利息費用應立即停止資本化。

　　在實際當中，有些企業(yè)往往會在固定資產達到預定可使用狀態(tài)時不轉資，或者在固定資產轉資時將大量與固定資產購建無關的利息費用資本化，以增加固定資產成本，達到調增當期會計利潤的目的。此外，有些企業(yè)也會將某些開發(fā)費用、服務費用進行資本化。例如，某些企業(yè)在開發(fā)某生產線的過程中，投入了500萬的研究費用以及200萬的咨詢服務費用，但最終該企業(yè)放棄了該生產線的開發(fā)。該企業(yè)為了不影響當期損益，就將這700萬的費用直接資本化在另一條本期轉資的生產線上，導致該企業(yè)的新生產線的固定資產成本虛增。還有一些企業(yè)對于稅務機關退還的與購買固定資產相關的增值稅款，未按照新準則的規(guī)定沖減固定資產的成本，而是直接計入了營業(yè)外收入，最終虛增了固定資產的成本，并導致企業(yè)當期的會計利潤虛高。

　　以上這些都是在進行固定資產入賬核算時需要避免的，不能隨意地將各種與購建固定資產無關的費用計入固定資產的入賬成本，應該嚴格按照新準則的規(guī)定進行核算管理。

　　二、固定資產折舊核算禁忌

　　固定資產計提折舊要忌折舊年限和折舊方法的選擇和調整的隨意性。新準則中要求企業(yè)對固定資產折舊年限和折舊方法、預計凈殘值至少每年復核一次，當使用壽命預計數(shù)及預計凈殘值與原先估計有差異時，就應當調整固定資產的折舊年限和凈殘值。新準則要求在固定資產包含的經濟利益預期實現(xiàn)方式有重大改變時，企業(yè)才能調整固定資產折舊方法。但是，由于固定資產的金額一般都比較大，企業(yè)只需通過改變對折舊年限的調整就可以對業(yè)績進行一定程度的調控了。

　　如企業(yè)在前期選擇的雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法，前期的折舊額較大，因而成本較高、利潤較低；而后期的折舊額較小，因而產品成本較低，利潤較高。而如果企業(yè)采用了直線法或工作量法，產品的成本就會比較均衡。如果企業(yè)利潤前期的完成壓力大，就可能會將加速折舊法更改為直線法，以達到調增利潤的目的。

　　因此，在進行折舊年限的調整前必須仔細考慮，如果折舊方法和折舊年限調整不當，就會造成企業(yè)的會計利潤虛增或虛減，進而影響企業(yè)的社會形象，并對投資者造成不良的影響。

　　三、固定資產減值核算禁忌

　　固定資產減值核算要忌濫用。固定資產的減值實際上是對固定資產歷史成本計價的一個修正，能反映當前的資產價值，是一種資產計價的手段。

　　但在實際業(yè)務中，資產減值的不確定性給企業(yè)管理層的利潤操縱提供了極大的便利。新會計準則規(guī)定，企業(yè)應當在資產負債表日判斷資產是否存在可能發(fā)生減值的跡象。存在減值跡象的資產，應當估計其可收回金額。但是，新準則中規(guī)定，減值損失是不允許轉回的。因此，資產減值的確認必須要有足夠的客觀證據(jù)。

　　對于一些價格變動頻繁的資產，減值準備的計提更應該謹慎。一旦計提了減值準備，如果日后資產價值恢復甚至超過了減值前的資產價值，原來計提的減值準備仍然不能轉回，這樣將會造成企業(yè)資產價值低估。

　　所以，在進行資產核算時應該根據(jù)新準則的要求，每年對資產進行一次測試。一旦固定資產發(fā)生了減值，企業(yè)就應該進行減值處理，同時必須按照減值后的賬面價值計提折舊，并調整對固定資產的預計使用年限的估計。

　　四、固定資產處置核算禁忌

　　固定資產處置核算要忌損益處理不當。固定資產的處置牽動著很多企業(yè)的神經，它既能夠輕而易舉將一個盈利企業(yè)變得虧損，也會讓一個虧損的企業(yè)露出一線生機。

　　有些企業(yè)如果在年末利潤完成得不好，就可能會將固定資產清理這個科目的清理余額不進行結轉清零，而是讓固定資產的損失掛在了這個科目上，等以后有能力時再轉出，從而虛增本年的利潤，達到調節(jié)利潤的目的。這種做法是不符合新企業(yè)會計準則的要求的。

　　還有些企業(yè)在年末，將一些公允價值高于賬面價值的資產進行出售，使企業(yè)扭虧為盈。盡管這些做法不違反企業(yè)會計準則的要求，但是企業(yè)的行動應該從長遠發(fā)展和科學發(fā)展的角度出發(fā)。如果這些資產未來能給企業(yè)帶來更大的效益，則應該在企業(yè)管理的其他方面作出改進，使企業(yè)真正走上正軌，而不應該通過變賣家產來使企業(yè)的效益短期看來得到改善。

　　【參考文獻】

　　[1] 財政部會計司編寫組：企業(yè)會計準則講解[M].北京：人民出版社，2007.

　　[2] 孟茜：會計核算禁忌70例[M].北京：電子工業(yè)出版社，2007.