論文提要：在全世界范圍內(nèi)，大企業(yè)、大集團頻頻出現(xiàn)會計舞弊案件。從中可以發(fā)現(xiàn)，大量的會計造假可以折射出會計人員職業(yè)道德方面存在的問題。重談會計職業(yè)道德建設(shè)仍很有必要，而且勢在必行。

　　論文關(guān)鍵詞：會計舞弊；會計職業(yè)道德

　　會計職業(yè)道德問題伴隨著經(jīng)濟發(fā)展普遍存在，但近兩年是會計準則的變更階段，會計職業(yè)道德缺失導(dǎo)致的問題更加突出。2007年是我國實施新會計準則的第一個年份，上市公司年報是全面執(zhí)行新準則的首份年度報告，其年報工作要求高、事項多、難度大、責(zé)任重。其中涉及到追溯調(diào)整或者其他方面的操作，如果會計從業(yè)人員的責(zé)任心不強，那么在轉(zhuǎn)型期間的會計造假等現(xiàn)象所造成的經(jīng)濟后果就會更加嚴重。伴隨經(jīng)濟持續(xù)發(fā)展，對于會計職業(yè)道德問題的再探討是十分有必要的。

　　一、天津磁卡會計舞弊案

　　2005年10月10日，天津磁卡被舞弊研究中心撰文指控涉嫌操縱現(xiàn)金流虛構(gòu)巨額非經(jīng)常性損益，10月19日該公司公告稱證監(jiān)會已正式立案調(diào)查。

　　天津磁卡在2005年9月7日公告中稱：研發(fā)基地一期建設(shè)總用地512.34畝，總投資103，896萬元；2005年3月25日，公司與中貿(mào)源簽訂總價款為431，972，300元的《設(shè)備采購合同》，2005年6月30日，公司向中貿(mào)源預(yù)付了5.2億元設(shè)備采購款及原材料采購款。總價值只有4.3億元，就預(yù)付5.2億元，且如此巨額工程設(shè)備不自己招標采購，反而委托一家背景不明公司操作，這只能說明這5.2億元實際是在空轉(zhuǎn)，也就是天津磁卡并沒有真實收到5.2億元的售房款，也沒有真實支付5.2億元的設(shè)備款，而是在銀行的配合下做出的虛假現(xiàn)金流；實際上，2003年度收回的關(guān)聯(lián)方欠款5.3億元以及后面支付印刷廠6.3億元也懷疑涉嫌資金空轉(zhuǎn)，以此轉(zhuǎn)回巨額的減值準備，如果是這樣，則其2003年、2004年巨額的非經(jīng)常性損益都是虛假的。

　　募集資金的使用必須存入專用賬戶中，做到專款專用。不少上市公司在募集資金的時候虛報項目所需經(jīng)費；募集到資金后名義上還掛在賬戶上，但早已秘密轉(zhuǎn)出到賬外；或者將改存款質(zhì)押套取貸款；或者虛報募集資金的使用金額和使用范圍。

　　二、會計職業(yè)道德問題的現(xiàn)實危害

　　由天津磁卡會計舞弊案應(yīng)該引發(fā)人們再次思考會計職業(yè)道德問題，其將對國家的社會經(jīng)濟生活產(chǎn)生深遠的現(xiàn)實危害。

　　1、擾亂市場經(jīng)濟秩序。市場經(jīng)濟是信用經(jīng)濟，沒有信用，市場經(jīng)濟就無法維系。近年來，造假賬、虛列資產(chǎn)權(quán)益等現(xiàn)象較為嚴重，并且出現(xiàn)了貪污、漏稅等嚴重問題，這都對經(jīng)濟社會健康發(fā)展造成了無法估量的損失。

　　2、影響國家宏觀經(jīng)濟決策。會計的目的就是真實公允地反映經(jīng)濟經(jīng)營狀況，而國家宏觀調(diào)控便依賴于報表等會計成果，認為其反映的經(jīng)營與資產(chǎn)列報是合理的，并做出宏觀的經(jīng)濟決策。但是，在會計人員違背職業(yè)道德的條件下，會計結(jié)論的可信度受到威脅，更何談宏觀調(diào)控的有效性呢？

　　3、侵害投資者利益。此種危害在上市公司中更為明顯。會計職業(yè)道德問題的產(chǎn)生會使得會計工作喪失獨立客觀公正的原則。為企業(yè)及上市公司提供虛假的會計報告與驗資報告，從而欺騙投資者，侵害其利益。

　　三、會計職業(yè)道德問題成因

　　會計職業(yè)道德是一個多元化復(fù)雜問題，涉及到方方面面，故應(yīng)以我國國情為出發(fā)點進行分析。首先，現(xiàn)實的社會歷史條件。會計職業(yè)道德更多地依附于歷史繼承性和經(jīng)濟規(guī)律，一些觀念、一些做法雖然不符合時代、不符合要求，但是往往由于是老習(xí)慣、老傳統(tǒng)，人們還是會沿襲下來。隨著改革開放，人們的思想意識、價值觀念都在發(fā)生變化，會計人員的道德觀念也處在一個徘徊、不穩(wěn)定的狀態(tài)。會計人員的價值觀念、價值取向發(fā)生變化，而且隨著改革開放，國外的各種思想，不論是好的壞的，都會對會計人員產(chǎn)生誘惑。在這樣的情況下，會計人員職業(yè)道德的缺失也就不難理解了。其次，國家的法制不健全，道德的作用有時顯得無力。經(jīng)濟體制的轉(zhuǎn)變，社會生活也發(fā)生著巨大的變化，法制也應(yīng)該隨之發(fā)生相應(yīng)的變化。但是法律一旦頒布施行，就有一定的穩(wěn)定性，不可能時時改變，而社會經(jīng)濟生活是時時發(fā)生變化的。所以，法律往往有不周全的地方，有漏洞，這是在所難免的。法制不健全，會計人員在抵制違法會計行為時，就會缺乏法律保障。另外，尚未形成完善的會計職業(yè)道德評價體系及會計人員自己的行業(yè)自律組織。會計職業(yè)道德評價具有裁判作用、激勵作用、示范作用和調(diào)節(jié)作用。我們能以職業(yè)道德的原則和規(guī)范為尺度對會計行為加以衡量。但是，目前我國還沒有形成完善的這樣一種體系，不管是道德好還是道德壞，沒有及時的評價，也沒有及時的表揚或是糾正，使目前會計職業(yè)道德的作用和意義不夠突顯。另外，我國雖已有注冊會計師協(xié)會、會計師事務(wù)所和審計事務(wù)所等，但是還沒有建立起一個針對所有會計人員的行業(yè)自律組織來對會計人員的行為做出約束和監(jiān)督。

　　四、關(guān)于會計職業(yè)道德建設(shè)的建議

　　促進會計職業(yè)道德規(guī)范化，制定有效、可行、完善的會計職業(yè)道德規(guī)范。會計法律法規(guī)約束是會計職業(yè)道德的最低標準，會計是以一定的法律制度作為工作的依據(jù)與行使管理權(quán)之保障的。規(guī)范地方政府行為，真正實現(xiàn)政企分開，優(yōu)化會計從業(yè)的政治環(huán)境。做好會計職業(yè)道德的評價工作，建立行業(yè)自律組織。構(gòu)建一個涵蓋所有會計人員的屬于會計人員自己的組織，那么就可以有專門的機構(gòu)來對會計人員的日?；顒舆M行管理，可以制定詳細的規(guī)章制度對違反職業(yè)道德的會計人員實行相應(yīng)的處罰，對情況嚴重的有資格吊銷會計從業(yè)資格等。重視會計職業(yè)道德教育，把會計職業(yè)道德的原則和規(guī)范內(nèi)化為會計人員的道德品質(zhì)，提高會計人員的職業(yè)道德水平，使他們自覺履行會計職業(yè)道德規(guī)范。