【摘要】本文從環(huán)境會計的概念和內(nèi)涵出發(fā)，對環(huán)境會計進行了簡要介紹，分析了環(huán)境會計對會計核算和監(jiān)督職能的補充作用，闡述了環(huán)境會計在完善會計體系、彌補傳統(tǒng)財務(wù)會計在信息披露方面的缺陷所發(fā)揮的作用。

　　【關(guān)鍵詞】環(huán)境會計；職能

　　環(huán)境會計作為會計學(xué)的一個新興分支，近年來成為會計研究的一個熱門方向。在當(dāng)前可持續(xù)發(fā)展和構(gòu)建和諧社會的指導(dǎo)思想下，環(huán)境會計日益顯現(xiàn)出其發(fā)展的必然性和作為一種有效調(diào)節(jié)社會經(jīng)濟發(fā)展和人類生態(tài)環(huán)境平衡工具的重要性。作為一種新興的具有無限發(fā)展前景的會計學(xué)分支，環(huán)境會計對會計職能的體現(xiàn)比傳統(tǒng)財務(wù)會計更加明顯。

　　一、環(huán)境會計的定義

　　相對于傳統(tǒng)的財務(wù)會計，環(huán)境會計理論起步相對要晚得多。1971年比蒙斯（F.A.Beams）撰寫的《控制污染的社會成本轉(zhuǎn)換研究》和1973年馬林（J.T.Marlin）的文章《污染的環(huán)境問題》揭開了環(huán)境會計研究的序幕。關(guān)于壞境會計，不同的學(xué)者有著不同的定義和理論，其中比較有代表性的有英國Dundee大學(xué)的Rob Gray，加拿大審計署的Rubenstein等人。Gray認為環(huán)境會計是：“一種關(guān)于人造和自然資本增減的會計。最重要的是在二者之間轉(zhuǎn)換的會計”（R.H GrayAccounting & Environmentalism）�；虮硎鰹椋涵h(huán)境會計是“在為了交易和促進公共福利，為了創(chuàng)造未來用途的財富以及保護資源時根據(jù)資源管理者和資源所有者一致同意的慣例，來核算計量這些資源耗費的會計”（Daniel Blake Rubenstein C.A Bridging the CAP between Green Accounting and CAP between Green Accounting and Blacking）。綜合大部分專家的觀點，主要有以下幾種一般意義上的關(guān)于微觀環(huán)境會計的定義：一是環(huán)境會計是根據(jù)會計學(xué)的理論與方法，以貨幣為主要計量單位，以有關(guān)資源、環(huán)境、生態(tài)及會計、審計等法規(guī)為依據(jù)，研究社會、經(jīng)濟的發(fā)展同資源、環(huán)境、生態(tài)之間的關(guān)系，核算對資源、環(huán)境、生態(tài)的開發(fā)、利用、防治的基金支出和成本費用，并對企業(yè)經(jīng)營過程中對社會環(huán)境的維護和開發(fā)形成的效應(yīng)進行合理計量與報告，綜合評估環(huán)境績效及環(huán)境活動對企業(yè)財務(wù)成果影響的一門新興學(xué)科。二是環(huán)境會計是將環(huán)境問題與現(xiàn)代財務(wù)會計理論方法有機結(jié)合，以貨幣單位、實物單位計量或用文字說明等方式進行確認、計量、披露、分析以及可持續(xù)發(fā)展研究，以便為決策者提供環(huán)境信息的一種會計理論和方法。

　　綜上所述，筆者認為環(huán)境會計是一種以環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境費用、環(huán)境效益等會計要素為核算內(nèi)容，以貨幣或非貨幣為計量單位輔之以一定的文字說明，以有關(guān)環(huán)境保護法規(guī)為依據(jù)，記錄、控制、評價、分析研究經(jīng)濟、社會發(fā)展與環(huán)境之間的關(guān)系，將有關(guān)環(huán)境保護、公害防治和消除、評定環(huán)境效益及環(huán)境活動對企業(yè)成本費用的影響等會計信息提供給信息需求者，并對其決策產(chǎn)生影響的一種會計系統(tǒng)。

　　二、傳統(tǒng)財務(wù)會計的會計職能

　　會計的兩大基本職能是核算和監(jiān)督。

　　會計核算是會計的首要職能，是整個會計工作的基礎(chǔ)。傳統(tǒng)意義上的會計核算是以貨幣為主要量度，對經(jīng)濟活動進行確認、計量、記錄、報告，提供真實、正確、可靠的會計信息，以滿足管理的需要。

　　會計監(jiān)督是會計的另一基本職能。主要是利用會計核算資料及有關(guān)資料，對經(jīng)濟活動進行審查、控制和指導(dǎo)，使之按規(guī)定的要求運行，達到預(yù)期的目的，并保證會計目標(biāo)的順利實現(xiàn)。

　　三、環(huán)境會計對會計職能的擴展和補充

　　環(huán)境會計作為會計的一種分支，其基本職能依然是核算和監(jiān)督。但環(huán)境會計在傳統(tǒng)會計的基礎(chǔ)上對這兩大基本職能進行了必要的擴展和補充，主要體現(xiàn)在以下幾個方面：

　�。ㄒ唬�對核算職能的擴展和補充

　　1.對會計核算范圍的擴展和補充

　　傳統(tǒng)財務(wù)會計其核算主體是企業(yè)的經(jīng)濟活動以及因此造成的各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)對企業(yè)資產(chǎn)等的影響。通過對企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)的計量、匯總，從數(shù)量方面反映經(jīng)濟活動的全貌。傳統(tǒng)的財務(wù)會計僅將核算局限于會計主體本身所擁有的資產(chǎn)，著重于企業(yè)資產(chǎn)價值和價格的界定。按照馬克思的勞動價值理論，只有用于交換的勞動產(chǎn)品才具有價值，環(huán)境資源只有使用價值，沒有交換形成的價值和價格，不屬于傳統(tǒng)會計核算范圍。然而人們可以從自然和生態(tài)資源的開發(fā)過程中獲得直接效益和間接效益，資源和環(huán)境能向“人造資本”轉(zhuǎn)換，并隨著這一轉(zhuǎn)換，它自身的價值逐漸減少。所以從這一角度講，自然資源同樣具有“資本”性質(zhì)，同樣應(yīng)列入會計核算范圍內(nèi)。同時，開發(fā)、利用自然資源會產(chǎn)生減少資源數(shù)量的耗減費用，排放廢棄物會造成生態(tài)資源的降級費用，保護環(huán)境又會發(fā)生人力、物力、財力耗費等，這些都應(yīng)納入會計的核算范圍。又如，當(dāng)企業(yè)生產(chǎn)造成的環(huán)境污染影響其它企業(yè)的正常經(jīng)營，或影響附近居民的健康狀況時，顯然僅將會計核算局限于會計主體本身所擁有的資產(chǎn)已不適宜，而應(yīng)將這種由該會計主體的行為所產(chǎn)生的外部不經(jīng)濟性納入會計的核算對象之內(nèi)才能更好的體現(xiàn)會計的核算職能。

　　總體來說，從宏觀上講，傳統(tǒng)會計核算的辦法未將環(huán)境資源列入資產(chǎn)核算，經(jīng)濟增長的指標(biāo)不能如實反映經(jīng)濟發(fā)展速度，虛增了國家的富有程度，夸大了經(jīng)濟效益和社會效益；從微觀上講，企業(yè)成本只計算人造成本，而對“自然資本”忽略不計，會造成企業(yè)對自然資源的無償占有和污染，以犧牲環(huán)境質(zhì)量為代價虛增利潤，忽視了環(huán)境效益，不利于企業(yè)的長久發(fā)展及社會形象。而環(huán)境會計對傳統(tǒng)會計的這一缺陷作了完美補充，將環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境效益、環(huán)境費用納入了核算的基本內(nèi)容。

　　所謂環(huán)境資產(chǎn)，是指特定主體從已發(fā)生的事項取得的或加以控制的，能以貨幣計量可能帶來未來效用的環(huán)境資源和為降低主體對環(huán)境的影響而采取措施的資本化成本。主要包括企業(yè)為取得土地、牧地資源而發(fā)生的支出，旅游自然環(huán)境遭到破壞后喪失的能夠創(chuàng)造或轉(zhuǎn)化的其他價值的旅游資源，以及企業(yè)用于降低對環(huán)境影響設(shè)施的研究開發(fā)、購建、營運、管理支出的社會環(huán)境工程支出等。

　　環(huán)境效益指在一定期間內(nèi)，會計主體通過其所擁有的或能控制的環(huán)境資產(chǎn)實現(xiàn)的或即將實現(xiàn)的效益。主要包括經(jīng)濟效益和社會效益。經(jīng)濟效益諸如排污費、污染賠償費的減少，社會環(huán)境工程處理的廢物再生收益，環(huán)境治理咨詢服務(wù)收入，獲得優(yōu)惠利率環(huán)境保護貸款的利息成本，以及推行環(huán)境政策、積極執(zhí)行環(huán)保措施而享受的國家補貼、稅收減免和獎勵等。社會效益包括企業(yè)形象的提高，企業(yè)環(huán)境風(fēng)險的降低、職工和附近居民疾病率的降低、對文物古跡腐蝕的降低等。一般社會效益只能以文字描述，還沒有確切的資本化衡量標(biāo)準(zhǔn)。

　　環(huán)境費用主要指環(huán)境成本，即“本著對環(huán)境負責(zé)的原則，為管理企業(yè)活動對環(huán)境造成的影響而采取或被要求采取的措施的成本，以及因企業(yè)執(zhí)行環(huán)境目標(biāo)和要求所付出的其他成本”（《環(huán)境會計和報告的立場公告》）。資本化的環(huán)境成本即為環(huán)境資本，費用化的環(huán)境成本則為環(huán)境費用的組成部分，主要包括環(huán)境補償、環(huán)境治理費、環(huán)境維護費、環(huán)境損失成本等。

　　環(huán)境會計通過對環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境效益、環(huán)境費用的核算，為信息需求者提供關(guān)于企業(yè)更多方面的、更為廣泛的有用信息。

　　2.在會計核算的計量方面，環(huán)境會計也進行了必要到補充

　　傳統(tǒng)的會計計量方式是以貨幣為主要的計量單位，而實際情況如前所述，自然資源和環(huán)境等不具備貨幣化的條件，但作為企業(yè)資本的一部分，應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)確地予以計量核算。同時，如企業(yè)環(huán)境效益的社會效益方面等也無法直接以貨幣形式衡量，但這些又是核算一個企業(yè)、衡量企業(yè)發(fā)展程度的不可或缺的組成部分，因此環(huán)境會計采用的貨幣計量與非貨幣計量相結(jié)合同時加以文字描述的計量方式為會計核算作了很好的補充，更大程度地發(fā)揮了會計的核算職能。

　　綜上所述，環(huán)境會計在會計核算職能方面為會計體系做出了很大的擴展和補充，宏觀上有助于正確衡量國民經(jīng)濟核算指標(biāo)，準(zhǔn)確評價國民經(jīng)濟發(fā)展水平。微觀上講，使企業(yè)在評估投資方案時，不會低估環(huán)境污染成本；在建立經(jīng)濟目標(biāo)的同時，考慮到污染治理、環(huán)境保護、資源利用等多方面目標(biāo)，為企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)制定、生產(chǎn)需求預(yù)算、財務(wù)風(fēng)險評估、經(jīng)營成果核算等各個方面提供了更加充分、全面、可靠的信息，更有利于信息使用者做出正確的決策。

　�。ǘ�）對監(jiān)督職能的擴展和補充

　　傳統(tǒng)會計的監(jiān)督主要是以國家的財經(jīng)政策、財經(jīng)制度和財經(jīng)紀(jì)律為準(zhǔn)繩，通過價值指標(biāo)來監(jiān)督，側(cè)重于從經(jīng)濟活動角度出發(fā)，沒有將環(huán)境等所帶來的經(jīng)濟問題納入研究范圍內(nèi)，造成會計信息披露不充分。企業(yè)有可能為了片面地追求其經(jīng)濟利益而忽略其應(yīng)負的社會責(zé)任。如有些企業(yè)為追求自身利益的最大化，往往對環(huán)境資源的損耗大大超過補償，造成環(huán)境的不合理開發(fā)，使環(huán)境惡化加劇，不利于政府對企業(yè)執(zhí)行國家環(huán)境政策、與經(jīng)濟有關(guān)的環(huán)境法律法規(guī)的情況的監(jiān)管，同時也不利于企業(yè)樹立自身的社會形象以及企業(yè)的長遠發(fā)展，使會計體系的監(jiān)督職能大打折扣。

　　環(huán)境會計在傳統(tǒng)會計對經(jīng)濟方面實施密切監(jiān)督的基礎(chǔ)上，對會計體系的監(jiān)督職能主要有以下幾點擴展和補充。

　　1.環(huán)境會計在提供經(jīng)濟信息的基礎(chǔ)上為政府及有關(guān)信息使用部門提供社會信息，使政府及有關(guān)部門準(zhǔn)確掌握企業(yè)執(zhí)行環(huán)境政策、環(huán)境法律法規(guī)的狀況，有助于監(jiān)督企業(yè)執(zhí)行有關(guān)法律法規(guī)以及履行相應(yīng)的社會責(zé)任。

　　2.環(huán)境會計對企業(yè)環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境效益、環(huán)境費用情況的披露為環(huán)境保護部門提供進行宏觀環(huán)保決策和對企業(yè)進行環(huán)保考核與獎罰的依據(jù)，從而監(jiān)督所有企業(yè)對環(huán)保方面的相應(yīng)經(jīng)濟活動，提高企業(yè)間競爭的公平性。

　　3.環(huán)境會計要求企業(yè)站在社會的角度考慮業(yè)績，使企業(yè)的社會效益與社會成本相對應(yīng)地取得社會利潤。促使企業(yè)在追求自身利益最大化的同時考慮到自身環(huán)保經(jīng)濟活動帶來的社會效益，履行其社會責(zé)任。

　　4.環(huán)境會計對企業(yè)有關(guān)信息的披露為企業(yè)的外部投資者提供了了解企業(yè)履行環(huán)境保護責(zé)任的必要信息，判斷企業(yè)由此獲得的發(fā)展機會和前景，決定對企業(yè)的投資行為，從側(cè)面對企業(yè)的經(jīng)濟活動進行監(jiān)督。

　　環(huán)境會計對會計監(jiān)督職能的擴展和補充使社會和國家更好地監(jiān)督企業(yè)履行社會責(zé)任的狀況，實現(xiàn)資源的損耗和補償?shù)牧夹匝�環(huán)，達到經(jīng)濟效益、環(huán)境效益和社會效益的協(xié)調(diào)和融合，實現(xiàn)經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展。

　　四、結(jié)語

　　環(huán)境會計對會計基本職能進行了必要的擴展和補充，將會計核算與管理擴展至與實施可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略密切相關(guān)的環(huán)境管理領(lǐng)域，極大地彌補了過去會計學(xué)學(xué)科未涉及環(huán)境信息披露的缺陷以及傳統(tǒng)財務(wù)會計對企業(yè)信息披露的不足，必將在企業(yè)財務(wù)會計信息披露及構(gòu)建環(huán)境管理信息系統(tǒng)等方面發(fā)揮重要作用。