摘要：會計(jì)作為一種商業(yè)語言，是溝通企業(yè)與市場的橋梁，其產(chǎn)生和發(fā)展是與賴以生存的經(jīng)濟(jì)環(huán)境相適應(yīng)的。進(jìn)入20世紀(jì)90年代以來，世界經(jīng)濟(jì)環(huán)境呈現(xiàn)出知識經(jīng)濟(jì)的特征，這種新的經(jīng)濟(jì)環(huán)境將對現(xiàn)行會計(jì)理論產(chǎn)生沖擊，從而引發(fā)會計(jì)領(lǐng)域的改革。

　　關(guān)鍵詞：知識經(jīng)濟(jì)；會計(jì)改革；會計(jì)理論；會計(jì)假設(shè)；會計(jì)處理方法

　　一、知識經(jīng)濟(jì)與知識經(jīng)濟(jì)時代

　　自20世紀(jì)70年代以來，知識技術(shù)的發(fā)展日益成為推動經(jīng)濟(jì)發(fā)展的決定性因素。1996年經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織（OECD）在其題為《以知識為基礎(chǔ)的經(jīng)濟(jì)》的年度報(bào)告中對知識經(jīng)濟(jì)做出了明確的定義：“知識經(jīng)濟(jì)是建立在知識和信息的生產(chǎn)、分配和使用上的經(jīng)濟(jì)”，其主要特征是以高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)化為基礎(chǔ)，以信息和通訊技術(shù)為條件，以人力資源和知識資本為首要生產(chǎn)要素等，知識將在社會生產(chǎn)和社會資源配置中發(fā)揮主體作用，并為社會創(chuàng)造出巨大的財(cái)富。

　　根據(jù)OECD有關(guān)知識經(jīng)濟(jì)指標(biāo)顯示，全球在研究與開發(fā)上的經(jīng)費(fèi)投入已達(dá)4390億美元，占世界國民生產(chǎn)總值的1.8%。美國經(jīng)濟(jì)發(fā)展中科學(xué)技術(shù)對經(jīng)濟(jì)增長的貢獻(xiàn)率在20世紀(jì)70～90年代為70%—80%，信息高速公路聯(lián)網(wǎng)后，將提高到90%，其中約1/3是由信息產(chǎn)業(yè)帶動的。聯(lián)合國教科文組織近年的調(diào)查報(bào)告還指出：占有知識上的差距，最終將導(dǎo)致國與國之間在競爭力方面的差距。

　　由以美國為首的發(fā)達(dá)國家的經(jīng)濟(jì)發(fā)展實(shí)踐可知，知識經(jīng)濟(jì)是一種全新的經(jīng)濟(jì)形態(tài)，它完全不同于以土地和勞動力為主要生產(chǎn)要素的農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)；也不同于以資本和技能為主要生產(chǎn)要素的工業(yè)經(jīng)濟(jì)。知識經(jīng)濟(jì)的繁榮不是直接取決于資源、資本、硬件技術(shù)的數(shù)量、規(guī)模，而是直接依賴于知識或有效信息的積累和利用。因此，知識經(jīng)濟(jì)具有以下本質(zhì)特點(diǎn)：

　�。ㄒ唬┲�識資本化

　　在知識經(jīng)濟(jì)時代，起主導(dǎo)作用的資本不再是農(nóng)業(yè)社會的土地和工業(yè)社會的金融資本，而主要是知識資本。知識作為生產(chǎn)投入越來越重要，知識投入可以代替物資投入，并可節(jié)約資源和能源，提高經(jīng)濟(jì)效益。

　�。ǘ�）知識價值化

　　在知識經(jīng)濟(jì)時代，產(chǎn)品逐漸由勞動或資本密集型向知識密集型演化，知識產(chǎn)品是知識經(jīng)濟(jì)最有代表性和最有競爭力的產(chǎn)品，知識價值在企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品的總價值中所占的比重不斷上升，成為衡量商品和服務(wù)有效性的重要原則。例如，以計(jì)算機(jī)軟件產(chǎn)品為例，產(chǎn)品中物資消耗成本占產(chǎn)品價格的比重微不足道，決定這種產(chǎn)品價值的主要是其中包含的人的創(chuàng)造力和領(lǐng)先技術(shù)。

　�。ㄈ�）資產(chǎn)無形化

　　在知識經(jīng)濟(jì)時代，知識產(chǎn)權(quán)提高到空前的高度，無形資產(chǎn)的地位日益提高，相對于廠房、機(jī)器設(shè)備等硬件資產(chǎn)而言，知識資本、知識產(chǎn)權(quán)、技術(shù)、人才資源等軟性資產(chǎn)才是企業(yè)未來資產(chǎn)價值發(fā)展的動力所在，在企業(yè)資產(chǎn)中所占份額越來越大，硬性資產(chǎn)和軟性資產(chǎn)相結(jié)合構(gòu)成企業(yè)的整體價值。

　�。ㄋ模┥�產(chǎn)松散化

　　在知識經(jīng)濟(jì)時代，由于信息傳輸流暢，大工廠、大車間流水批量生產(chǎn)將解體，取而代之的是分散于各個作業(yè)點(diǎn)的小組式的柔性型生產(chǎn)，甚至出現(xiàn)“無實(shí)體公司”。如果業(yè)務(wù)需要，這些公司可能把數(shù)以百計(jì)或千計(jì)的個人通過網(wǎng)絡(luò)聯(lián)系起來一起工作，待業(yè)務(wù)完成后就解散。

　　知識經(jīng)濟(jì)的出現(xiàn)，標(biāo)志著人類社會那種大規(guī)模工業(yè)生產(chǎn)時代已接近尾聲，人類社會正步入一個以智力資源為主要依托的知識經(jīng)濟(jì)時代。中國已經(jīng)邁進(jìn)世界貿(mào)易組織（WTO）的大門，經(jīng)濟(jì)全球化和貿(mào)易自由化對中國的影響以及中國經(jīng)濟(jì)對世界的影響都愈加廣泛和深入，知識經(jīng)濟(jì)的浪潮對中國社會的方方面面產(chǎn)生了巨大的影響和推動。在這樣的環(huán)境中，中國不僅面臨著無限的機(jī)遇，更面臨著巨大的挑戰(zhàn)。要想在這場沒有硝煙的戰(zhàn)場上處于不敗之地，就要未雨綢繆，在各項(xiàng)制度、法律建設(shè)上盡快與國際慣例接軌。由此，傳統(tǒng)會計(jì)理論作為工業(yè)經(jīng)濟(jì)時代生產(chǎn)過程的控制和觀念總結(jié)正與日益壯大的經(jīng)濟(jì)形態(tài)發(fā)生矛盾，面對知識經(jīng)濟(jì)的沖擊，會計(jì)這種商業(yè)語言的變革與升級已成為迫切需要探討和解決的問題。

　　二、傳統(tǒng)會計(jì)理論與知識經(jīng)濟(jì)時代的矛盾及發(fā)展趨勢

　�。ㄒ唬�會計(jì)四大假設(shè)所受到的沖擊

　　知識經(jīng)濟(jì)時代，企業(yè)生產(chǎn)，經(jīng)營方式和觀念的轉(zhuǎn)變是以企業(yè)組織方式和運(yùn)行方式虛擬化、網(wǎng)絡(luò)化為前提的，同時企業(yè)虛擬化、網(wǎng)絡(luò)化也是這種轉(zhuǎn)變所導(dǎo)致的必然結(jié)果，虛擬企業(yè)是知識經(jīng)濟(jì)時代企業(yè)組織形式的一個發(fā)展趨勢。企業(yè)雇員利用飛速發(fā)展的電腦網(wǎng)絡(luò)和現(xiàn)代通信提供的方式進(jìn)行虛擬操作，可以使企業(yè)充分利用其他組織所擁有的資源。相對于傳統(tǒng)意義上的企業(yè)而言，虛擬企業(yè)在結(jié)構(gòu)和功能上都具有較強(qiáng)的變動性，它的核算將違背傳統(tǒng)會計(jì)核算的基石——會計(jì)假設(shè)。

　　1、會計(jì)主體假設(shè)在知識經(jīng)濟(jì)時代將不再普遍適用。會計(jì)主體是會計(jì)工作所服務(wù)的特定單位或組織，是會計(jì)工作的特定空間范圍。在傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)的結(jié)構(gòu)和功能具有穩(wěn)定性，每一會計(jì)主體規(guī)定了會計(jì)核算的空間范圍和報(bào)告應(yīng)予以揭示的對象，從而在記錄、報(bào)告自身主體的經(jīng)營活動時，將主體所有者及其他主體的生產(chǎn)經(jīng)營活動排除在外。而隨著信息技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的快速發(fā)展，虛擬企業(yè)的出現(xiàn)，使會計(jì)主體的這種物理意義上的空間界限很難明確。

　　2、持續(xù)經(jīng)營假設(shè)和會計(jì)分期假設(shè)也面臨挑戰(zhàn)。企業(yè)經(jīng)營從存續(xù)時間來看，存在兩種可能，一是在可預(yù)見的將來，企業(yè)會持續(xù)經(jīng)營下去；或是在近期可能面臨破產(chǎn)清算。這兩種情況下，會計(jì)核算采用的方法是不同的，傳統(tǒng)會計(jì)都是以企業(yè)持續(xù)正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動為前提的，即會計(jì)持續(xù)經(jīng)營假設(shè)。同時為方便分散結(jié)算賬目，編制會計(jì)報(bào)表，人們將企業(yè)持續(xù)不斷的生產(chǎn)經(jīng)營活動劃分成各個相等的期間進(jìn)行會計(jì)核算，這些都是與傳統(tǒng)的企業(yè)形勢相適應(yīng)的。但是，在知識經(jīng)濟(jì)時代，知識的快速更新、擴(kuò)散，使得網(wǎng)上公司只是短暫的從事經(jīng)營活動，適時進(jìn)入、轉(zhuǎn)換和退出。不具有持續(xù)經(jīng)營的穩(wěn)定狀態(tài)，這樣會計(jì)上就要放棄持續(xù)經(jīng)營和會計(jì)分期的基本假設(shè)前提，而改用清算企業(yè)的會計(jì)處理方法。

　　3、貨幣計(jì)量假設(shè)在知識經(jīng)濟(jì)時代也不完全適用。貨幣計(jì)量假設(shè)只限于那些能夠用貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)活動，但是對于知識、智力、信息等要素目前還很難用貨幣準(zhǔn)確衡量。同時，諸如網(wǎng)上銀行、電子貨幣、電子錢包的出現(xiàn)，對傳統(tǒng)的貨幣觀念也產(chǎn)生了沖擊。

　　會計(jì)假設(shè)是決定會計(jì)運(yùn)行和發(fā)展的基本前提和制約條件，會計(jì)核算只有先明確有關(guān)前提，會計(jì)人員才能據(jù)以選擇合理的會計(jì)處理方法，會計(jì)核算才能正常進(jìn)行，才能提供對決策有用的會計(jì)信息，知識經(jīng)濟(jì)時代對會計(jì)假設(shè)的沖擊必然引起會計(jì)理論的重大變革。

　　（二）對傳統(tǒng)會計(jì)等式的沖擊

　　工業(yè)經(jīng)濟(jì)時期，傳統(tǒng)的經(jīng)濟(jì)理論尚未對人力資產(chǎn)、知識產(chǎn)權(quán)資產(chǎn)等經(jīng)濟(jì)理論進(jìn)行研究，因而以其為基礎(chǔ)建立形成的傳統(tǒng)會計(jì)理論也就并不涉及人力資產(chǎn)、知識產(chǎn)權(quán)資產(chǎn)的核算問題。但是進(jìn)入知識經(jīng)濟(jì)時代，經(jīng)濟(jì)的發(fā)展需要大量經(jīng)過高等教育和培訓(xùn)的專門技術(shù)人才和科學(xué)研究人員，這就使企業(yè)人力投資數(shù)額迅速加大，企業(yè)管理從重視物資管理轉(zhuǎn)向更重視人的管理，不僅核算各種人員的投資成本，還對人力投資的經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行核算，在這種情況下，人力資源投資作為人力資產(chǎn)須對傳統(tǒng)會計(jì)理論的資產(chǎn)內(nèi)容進(jìn)行必要的補(bǔ)充。

　　傳統(tǒng)會計(jì)處理將人力資源的獲得和開發(fā)支出都作為當(dāng)期費(fèi)用，而不是將它們資本化并攤銷于預(yù)計(jì)的服務(wù)期間，這樣就不可避免地造成了資產(chǎn)負(fù)債表和損益表的數(shù)據(jù)失真，在人力投資支出占企業(yè)總資產(chǎn)比重較小時，不會對企業(yè)的決策產(chǎn)生重大影響，但在知識經(jīng)濟(jì)時代，企業(yè)多是以提供科技、專業(yè)服務(wù)為主，其經(jīng)營業(yè)績很大程度上取決于職工的個人能力，而用于物質(zhì)資產(chǎn)的投資相對較少，如果將人力資產(chǎn)忽略不計(jì)或不將其作為一項(xiàng)重要資產(chǎn)單獨(dú)列示，都會使財(cái)務(wù)報(bào)告難以正確反映企業(yè)的資產(chǎn)狀況，也就難以據(jù)其對財(cái)務(wù)狀況與盈利能力做出評價。而信息的偏差，會導(dǎo)致決策的失誤，所以將人力資源作為一項(xiàng)資產(chǎn)反映有其必要性。

　　另外，與人力資產(chǎn)并重的市場資產(chǎn)、知識產(chǎn)權(quán)資產(chǎn)、組織管理資產(chǎn)在知識經(jīng)濟(jì)時代都將成為企業(yè)據(jù)以維持正常運(yùn)轉(zhuǎn)不可或缺的資產(chǎn)因素。因而，在知識經(jīng)濟(jì)時代對企業(yè)資產(chǎn)的確認(rèn)應(yīng)打破傳統(tǒng)會計(jì)理論的有形資產(chǎn)主體假設(shè)，建立有形資產(chǎn)與知識資本共同構(gòu)成企業(yè)資產(chǎn)的理念。

　　在知識經(jīng)濟(jì)時代，企業(yè)由對物質(zhì)資產(chǎn)的依托為主轉(zhuǎn)變?yōu)橐匀肆�資產(chǎn)和智力資產(chǎn)為中心，物質(zhì)資產(chǎn)的所有者對企業(yè)稅后利潤的所有權(quán)受到?jīng)_擊。在知識型企業(yè)中存在著四類參與者，即生產(chǎn)者從事生產(chǎn)經(jīng)營活動，經(jīng)營者決定如何生產(chǎn)，創(chuàng)新者成為企業(yè)增量知識的創(chuàng)新者，決定生產(chǎn)方向，物質(zhì)資本所有者提供資金。企業(yè)除付給體力勞動者和腦力勞動者一筆正常的薪金外，對于稅后利潤既要按投資比例在所有者之間分配，還要按知識投入進(jìn)行勞動者權(quán)益分配，使會計(jì)理論權(quán)益的概念不再局限于傳統(tǒng)會計(jì)理論中所有者權(quán)益。

　　由以上分析可見，傳統(tǒng)會計(jì)要素在知識經(jīng)濟(jì)時代具有了更廣泛的內(nèi)容，進(jìn)而使傳統(tǒng)的會計(jì)等式“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”應(yīng)補(bǔ)充為“資產(chǎn)=有形資產(chǎn)+知識資本=負(fù)債+所有者權(quán)益+勞動者權(quán)益”。

　　（三）對會計(jì)處理方法的沖擊

　　知識經(jīng)濟(jì)時代，生產(chǎn)方式由傳統(tǒng)的標(biāo)準(zhǔn)化、集中化轉(zhuǎn)變?yōu)榉菢?biāo)準(zhǔn)化、分散化，傳統(tǒng)的會計(jì)處理方法不適于新的生產(chǎn)方式，這樣就對會計(jì)的處理程序及方法提出了新的要求。

　　1、傳統(tǒng)的會計(jì)成本分類與分配方法已無法準(zhǔn)確提供企業(yè)成本信息�，F(xiàn)行的成本分配方法，如分批法、分步法是在工業(yè)經(jīng)濟(jì)中產(chǎn)品單一、批量化條件下產(chǎn)生的。而在知識經(jīng)濟(jì)時代，產(chǎn)品的個性化是顯著特征，企業(yè)以消費(fèi)為導(dǎo)向進(jìn)行生產(chǎn)，其生產(chǎn)工藝，原材料的耗用結(jié)構(gòu)和數(shù)量、生產(chǎn)工時等各有差異。這樣，傳統(tǒng)的成本分配方法也應(yīng)隨之進(jìn)行改進(jìn)，例如，20世紀(jì)80年代產(chǎn)生的作業(yè)成本法為產(chǎn)品成本分配拓展了一種新的理念。

　　2、企業(yè)在知識經(jīng)濟(jì)時代將面臨更多的不確定情形，對這些不確定事項(xiàng)的會計(jì)處理是否恰當(dāng)，嚴(yán)重影響企業(yè)信息質(zhì)量。與以往的經(jīng)濟(jì)形態(tài)相比，知識經(jīng)濟(jì)時代下，收益與風(fēng)險的相關(guān)系數(shù)呈最大化，企業(yè)的收益直接與其科學(xué)技術(shù)研究開發(fā)息息相關(guān)，高新技術(shù)的投資開發(fā)構(gòu)成企業(yè)投資主體。傳統(tǒng)會計(jì)理論中把研究與開發(fā)支出計(jì)入“管理費(fèi)用”作為期間費(fèi)用處理，這種處理方法適用于研究與開發(fā)支出占企業(yè)總支出比重較小的情況，但是，它無法衡量每項(xiàng)研究與開發(fā)活動的收益與風(fēng)險。在知識經(jīng)濟(jì)形態(tài)下，企業(yè)的研究與開發(fā)活動應(yīng)該作為一項(xiàng)投資，對其產(chǎn)生的收益和損失進(jìn)行確認(rèn)，并對其風(fēng)險進(jìn)行相應(yīng)評估。

　　3、傳統(tǒng)的企業(yè)利潤分配方法在知識經(jīng)濟(jì)時代難以保證合理性。表現(xiàn)在以下兩個方面：知識經(jīng)濟(jì)形態(tài)下，知識產(chǎn)品不受自然資源有限性的限制可以重復(fù)使用，其成本不斷降低，收益遞增規(guī)律代替了工業(yè)經(jīng)濟(jì)中的收益有限性。加之市場對產(chǎn)品的淘汰速度加快，導(dǎo)致企業(yè)的收益具有不穩(wěn)定性。從而使利潤分配者無法保證穩(wěn)定的利潤。另一方面，企業(yè)利潤分配基礎(chǔ)不再局限于所有者、投資者、生產(chǎn)者之間，對于知識擁有者除其獲得的正常薪金之外，還要求參與利潤的分配，建立一種以知識為依據(jù)的分配體系將更有利于協(xié)調(diào)企業(yè)各利益主體之間的關(guān)系。

　　基于以上各方面因素影響，可以預(yù)見，會計(jì)報(bào)告系統(tǒng)與會計(jì)報(bào)告也將從傳統(tǒng)會計(jì)側(cè)重于可靠性轉(zhuǎn)向更加側(cè)重于相關(guān)性。

　　綜上，知識經(jīng)濟(jì)時代的到來，從根本上改變了傳統(tǒng)的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)，并且形成新的經(jīng)濟(jì)增長方式和經(jīng)濟(jì)運(yùn)行形式。這一跨時代的變革對社會經(jīng)濟(jì)各個領(lǐng)域也相應(yīng)提出變革的要求，會計(jì)作為社會經(jīng)濟(jì)的服務(wù)工具，必然要隨著經(jīng)濟(jì)運(yùn)行狀態(tài)的變化而變化，為服務(wù)于知識經(jīng)濟(jì)全球化的需要，會計(jì)理論的變革與發(fā)展也應(yīng)與時俱進(jìn)。

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