【摘要】 針對當(dāng)前管理會計(jì)工作范圍的廣延性及財(cái)務(wù)管理、管理會計(jì)、成本會計(jì)以及財(cái)務(wù)會計(jì)等四門會計(jì)專業(yè)核心課程內(nèi)容的交叉、重復(fù)現(xiàn)象，本文認(rèn)為，引起這種現(xiàn)象的原因主要是對管理會計(jì)及其學(xué)科邊界認(rèn)識不清引起的。邊界的界定標(biāo)準(zhǔn)，主要是認(rèn)清管理會計(jì)的性質(zhì)。只有明確管理會計(jì)、成本會計(jì)、財(cái)務(wù)會計(jì)各自的性質(zhì)就能夠界定清晰這些學(xué)科教材的邊界，從而消除它們之間內(nèi)容的交叉和重復(fù)。

　　【關(guān)鍵詞】 管理會計(jì)；財(cái)務(wù)管理；成本會計(jì)；財(cái)務(wù)會計(jì)

　　隨著經(jīng)濟(jì)全球化、網(wǎng)絡(luò)化、信息化的到來，我國企業(yè)管理會計(jì)工作也逐漸擴(kuò)大并受到各界人事的重視。如作業(yè)成本會計(jì)、戰(zhàn)略管理會計(jì)、綜合計(jì)分卡、全面預(yù)算管理等，已經(jīng)成為企業(yè)界津津樂道的企業(yè)管理模式。然而，經(jīng)常有人問道，這些管理模式都是屬于管理會計(jì)，管理會計(jì)似乎無所不包。另一方面，在當(dāng)前的會計(jì)學(xué)科如財(cái)務(wù)會計(jì)、財(cái)務(wù)管理、管理會計(jì)、成本會計(jì)的教科書中，又有許多交叉與重復(fù)之處。

　　一、管理會計(jì)及其學(xué)科邊界界定不清

　?。ㄒ唬┊?dāng)前財(cái)務(wù)管理、管理會計(jì)、成本會計(jì)以及財(cái)務(wù)會計(jì)等教材內(nèi)容交叉、重復(fù)現(xiàn)象嚴(yán)重

　　“培養(yǎng)優(yōu)秀人才要出優(yōu)秀教材。”這是一位教育名家的話。會計(jì)人才培養(yǎng)與發(fā)展需要不斷出優(yōu)秀會計(jì)教材。然而，會計(jì)專業(yè)及其相關(guān)的學(xué)科內(nèi)經(jīng)常出現(xiàn)教材內(nèi)容交叉、重復(fù)現(xiàn)象。其中，最為嚴(yán)重的是管理會計(jì)與各個(gè)學(xué)科內(nèi)容上的交叉與重復(fù)。如： 財(cái)務(wù)管理與管理會計(jì)這兩門課程的“交叉”、“重復(fù)”集中在資金時(shí)間價(jià)值與長期投資決策分析；本量利分析與經(jīng)營杠桿分析；存貨控制(EOQ模型)。管理會計(jì)與成本會計(jì)的差異，以至于有的西方專業(yè)教材中把它們合并在一起，統(tǒng)稱“成本管理會計(jì)”。我國注冊會計(jì)師資格考試中也是成本會計(jì)、管理會計(jì)和財(cái)務(wù)管理合并在一起，統(tǒng)稱“財(cái)務(wù)成本管理”科目。

　　（二）強(qiáng)調(diào)發(fā)展與變化從而淡忘了對各個(gè)學(xué)科邊界的認(rèn)定

　　當(dāng)前，有不少人認(rèn)為，變革與發(fā)展是當(dāng)今社會生活的主旋律，沒有必要要花精力去對各個(gè)學(xué)科邊界進(jìn)行認(rèn)定。筆者并不這么認(rèn)為，理由如下：

　　首先，邊界模糊與不清是當(dāng)今學(xué)科發(fā)展的障礙，約束了理論與實(shí)踐的發(fā)展。雖然，變革與發(fā)展是當(dāng)今社會生活的主旋律，財(cái)會學(xué)科與管理工作也不例外。但是，在認(rèn)同這種快速變革與整合的同時(shí)，也必須保持應(yīng)有的理性。一門管理科學(xué)或者一種管理活動如果沒有明確的“內(nèi)涵”和清晰的“外延”，對于崇尚“權(quán)責(zé)到位、崗位明確、流程清晰”的管理科學(xué)來說，這是個(gè)致命的不足。因?yàn)?，學(xué)科邊界的模糊必然會對企業(yè)的實(shí)務(wù)工作產(chǎn)生不良的影響。如管理會計(jì)與其他學(xué)科的邊界模糊，就能導(dǎo)致許多實(shí)務(wù)工作者產(chǎn)生“取消管理會計(jì)”的想法與行為。在我國會計(jì)師職稱考試的課程里面，就出現(xiàn)取消管理會計(jì)這門課程的現(xiàn)象。我國注冊會計(jì)師資格考試中也是成本會計(jì)、管理會計(jì)和財(cái)務(wù)管理合并在一起，統(tǒng)稱“財(cái)務(wù)成本管理”科目。但實(shí)際上，隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，管理會計(jì)及其管理會計(jì)學(xué)科不僅不能取消，而應(yīng)該和必須得到迅速發(fā)展。

　　其次，學(xué)科邊界的界定，并不會阻礙學(xué)科的發(fā)展。物理、化學(xué)、數(shù)學(xué)等許多學(xué)科都有其嚴(yán)格的學(xué)科邊界與規(guī)范，這并不會導(dǎo)致它們不與其他學(xué)科進(jìn)行交叉與融合，相反，由于邊界的清晰更會激勵人們?nèi)?chuàng)新，應(yīng)用各個(gè)不同學(xué)科的思想與方法來融會貫通地解決現(xiàn)實(shí)中的問題。因此，科學(xué)地認(rèn)識會計(jì)領(lǐng)域的各個(gè)學(xué)科之間的邊界，這對推動管理會計(jì)、財(cái)務(wù)管理、成本會計(jì)、財(cái)務(wù)會計(jì)等學(xué)科是一個(gè)很好的發(fā)展機(jī)會。

　　（三）學(xué)科邊界認(rèn)識的模糊是學(xué)科內(nèi)容交叉、重復(fù)的源泉

　　事物與其他事物相區(qū)別就是它們質(zhì)的差異。財(cái)務(wù)管理、管理會計(jì)、成本會計(jì)甚至財(cái)務(wù)會計(jì)學(xué)科內(nèi)容交叉、重復(fù)，是由于對它們的外延與內(nèi)涵的認(rèn)識模糊。而事物的內(nèi)涵與外延是由事物的本質(zhì)來決定的。任何一門學(xué)科是否有完整的理論體系，首先應(yīng)該有它的邊界，沒有邊界就沒有系統(tǒng)。應(yīng)該承認(rèn)，許多教材，由于沒有按各個(gè)學(xué)科的性質(zhì)來安排內(nèi)容，從而，導(dǎo)致學(xué)生產(chǎn)生了模糊的概念，混淆了學(xué)科的邊界。

　　二、對管理會計(jì)及其學(xué)科邊界的再認(rèn)識，是學(xué)科教材劃分的依據(jù)

　　本文通過學(xué)科概念隸屬關(guān)系的不同層次的分析，對財(cái)務(wù)管理、管理會計(jì)、成本會計(jì)、財(cái)務(wù)會計(jì)的性質(zhì)進(jìn)行各個(gè)學(xué)科邊界的確認(rèn)。

　　本文認(rèn)為：財(cái)務(wù)管理與會計(jì)學(xué)都是管理學(xué)這個(gè)一級學(xué)科下的兩門并列的子學(xué)科，它們之間是有涇渭分明的邊界關(guān)系。財(cái)務(wù)會計(jì)與管理會計(jì)、成本會計(jì)是會計(jì)下屬的子學(xué)科，如上圖所示。財(cái)務(wù)會計(jì)與管理會計(jì)有清晰的界限，成本會計(jì)不但有財(cái)務(wù)會計(jì)中的成本會計(jì)，也有管理會計(jì)中的成本會計(jì)。

　　會計(jì)本質(zhì)是什么？會計(jì)是一個(gè)信息系統(tǒng)，它是對企業(yè)的資金運(yùn)動進(jìn)行反映并向企業(yè)利益相關(guān)者提供有用的信息。會計(jì)對企業(yè)資金運(yùn)動進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、記錄、匯總報(bào)告,其目的是向各方提供決策有用的信息，這種信息已經(jīng)考慮到企業(yè)管理和財(cái)務(wù)管理的需要。而財(cái)務(wù)管理是利用會計(jì)提供的信息來對企業(yè)資金運(yùn)動進(jìn)行管理控制的活動從而促進(jìn)企業(yè)價(jià)值最大化（企業(yè)理財(cái)目標(biāo)）。財(cái)務(wù)管理中所從事的具體工作包括對資金的核定、籌集、運(yùn)用、收回、分配，它的目的是優(yōu)化財(cái)務(wù)狀況和提高財(cái)務(wù)成果。

　　教育部1998年頒布的《普通高等學(xué)校本科專業(yè)介紹》將財(cái)務(wù)管理與會計(jì)學(xué)并列列示在管理學(xué)中工商管理學(xué)科下，這為兩學(xué)科今后的發(fā)展指明了方向。但在層次上，財(cái)務(wù)管理與管理會計(jì)這兩門課程的“交叉”、“重復(fù)”現(xiàn)象特別嚴(yán)重。從目前教學(xué)現(xiàn)狀分析，兩者的重復(fù)集中在：①資金時(shí)間價(jià)值與長期投資決策分析，②本量利分析與經(jīng)營杠桿分析；③存貨控制(EOQ模型)。

　　在處理財(cái)務(wù)管理與管理會計(jì)的重復(fù)問題上，筆者認(rèn)為，管理會計(jì)側(cè)重于對企業(yè)資金運(yùn)動的信息收集和分析；財(cái)務(wù)管理側(cè)重于決策時(shí)管理會計(jì)所提供信息依據(jù)企業(yè)發(fā)展的需要而進(jìn)行選擇方案的理論、技術(shù)與方法的“應(yīng)用”。 貨幣時(shí)間價(jià)值原理、資本預(yù)算的方法(如凈現(xiàn)值法、內(nèi)涵報(bào)酬率法)、本量利分析基本原理和存貨控制模型這類知識在管理會計(jì)課程中側(cè)重信息的確認(rèn)、加工、分析報(bào)告的方法。而財(cái)務(wù)管理應(yīng)該是從理論上或方法上進(jìn)行科學(xué)選擇并提供合理的依據(jù)與指導(dǎo)。比如在投資決策中，管理會計(jì)側(cè)重于收集投資項(xiàng)目現(xiàn)金流量的資料，以及進(jìn)行現(xiàn)金流量的各種分析（凈現(xiàn)值法、內(nèi)涵報(bào)酬率）等。而財(cái)務(wù)管理側(cè)重于利用凈現(xiàn)值法或內(nèi)涵報(bào)酬率來判斷應(yīng)該選擇哪種分析方法更好，應(yīng)該依據(jù)什么標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行方案的取舍。

　　管理會計(jì)、財(cái)務(wù)會計(jì)、成本會計(jì)，應(yīng)該同樣是會計(jì)學(xué)下面的子學(xué)科，不應(yīng)該把成本會計(jì)認(rèn)為是財(cái)務(wù)會計(jì)與管理會計(jì)這個(gè)學(xué)科下面的子學(xué)科。只是成本會計(jì)與管理會計(jì)、財(cái)務(wù)會計(jì)所確認(rèn)、反映的內(nèi)容范圍因有差異而不同。管理會計(jì)是以決策相關(guān)性為目標(biāo)，向企業(yè)經(jīng)營管理者提供管理會計(jì)信息，管理會計(jì)內(nèi)容里面包括以決策相關(guān)性為目標(biāo)的成本會計(jì)。管理會計(jì)是面向?qū)?，為企業(yè)內(nèi)部決策者提供信息。財(cái)務(wù)會計(jì)是以受托責(zé)任為目標(biāo)，為企業(yè)外部利益相關(guān)者提供財(cái)務(wù)會計(jì)信息。財(cái)務(wù)會計(jì)里面包括受托責(zé)任的成本會計(jì)。財(cái)務(wù)會計(jì)確認(rèn)的交易、事項(xiàng)的前提，它們必須是已經(jīng)發(fā)生的事項(xiàng)。財(cái)務(wù)會計(jì)信息披露始終以表內(nèi)信息為核心，適當(dāng)?shù)谋硗庑畔⑹切枰?，但是不能本末倒置、主次不分，分散?bào)表使用者的注意力。管理會計(jì)在向企業(yè)內(nèi)部管理部門提供定量信息時(shí)，除了價(jià)值單位外，還經(jīng)常使用非價(jià)值單位。此外，還可根據(jù)部分單位的需要，提供定性的、特定的、有選擇的、不強(qiáng)求計(jì)算精確的，以及不具有法律效用的信息；財(cái)務(wù)會計(jì)主要向企業(yè)外部利益關(guān)系集團(tuán)提供以貨幣為計(jì)量單位的信息，并使這些信息滿足全面性、系統(tǒng)性、連續(xù)性、綜合性、真實(shí)性、準(zhǔn)確性、合法性等原則和要求。

　　成本會計(jì)則是提供企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中與企業(yè)成本有關(guān)的信息，它不僅提供以決策相關(guān)性為目標(biāo)的、向企業(yè)經(jīng)營管理者提供成本會計(jì)信息，而且也提供以受托責(zé)任為目標(biāo)的為企業(yè)外部利益相關(guān)者提供的財(cái)務(wù)會計(jì)信息。也就是說，成本會計(jì)提供的信息具有管理會計(jì)信息的特征，也具有財(cái)務(wù)會計(jì)信息的特征。如上圖所示。如產(chǎn)品成本計(jì)算中品種法、分步法、分批法等主要為財(cái)務(wù)會計(jì)編制損益表和資產(chǎn)負(fù)債表提供信息。財(cái)務(wù)會計(jì)下的成本會計(jì)，主要是滿足受托責(zé)任的要求和審計(jì)工作的要求，它具有穩(wěn)定性、不變性，歷史成本的特征。成本會計(jì)不是單獨(dú)為財(cái)務(wù)會計(jì)而進(jìn)行的產(chǎn)品成本核算，它已擴(kuò)展到利用不同的成本信息進(jìn)行企業(yè)內(nèi)部管理，包括成本的預(yù)測、決策、控制、分析、考核等。隨著新制造環(huán)境的出現(xiàn)，一些現(xiàn)代化的成本管理觀念，如目標(biāo)成本管理、全面質(zhì)量管理、價(jià)值鏈分析、作業(yè)成本法等也成為成本會計(jì)人員必須研究的領(lǐng)域；它作為會計(jì)信息系統(tǒng)的一個(gè)子系統(tǒng)，記錄、計(jì)量和報(bào)告有關(guān)部門成本的多項(xiàng)信息，這些信息既為財(cái)務(wù)會計(jì)提供資料，又為管理會計(jì)提供資料。

　　三、在清晰界定管理會計(jì)邊界的基礎(chǔ)上，促進(jìn)管理會計(jì)的發(fā)展

　　在市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展中，人們一般不去對財(cái)務(wù)會計(jì)、管理會計(jì)、成本會計(jì)與財(cái)務(wù)管理等進(jìn)行邊界細(xì)分而是綜合性地進(jìn)行工作。且隨著世界經(jīng)濟(jì)全球化、網(wǎng)絡(luò)化、信息化的到來，以及在計(jì)算機(jī)和網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下，為財(cái)務(wù)會計(jì)、成本會計(jì)、管理會計(jì)與財(cái)務(wù)管理的融合提供了技術(shù)支持。 當(dāng)前，REAL會計(jì)及網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)管理的理論與實(shí)踐開始實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)會計(jì)、成本會計(jì)、管理會計(jì)與財(cái)務(wù)管理的融合。但是，任何問題交給計(jì)算機(jī)處理都要先建立一個(gè)形式系統(tǒng)，就是“形式化處理”：讓計(jì)算機(jī)從預(yù)定的符號串出發(fā)，按照預(yù)定的程序進(jìn)行處理，直到達(dá)到預(yù)定的符號串為止。因此，在設(shè)計(jì)計(jì)算機(jī)工作系統(tǒng)中，人們的思維必須實(shí)現(xiàn)以下的轉(zhuǎn)變：（1）思維方式從“模糊性”向“明晰性”轉(zhuǎn)變；（2）處理問題從“回顧性”向“預(yù)見性”轉(zhuǎn)變；（3）解決問題從“有限性”向“無限性”轉(zhuǎn)變。而要實(shí)現(xiàn)這些變化，人們必須清晰地明白管理會計(jì)、財(cái)務(wù)管理、財(cái)務(wù)會計(jì)與成本會計(jì)的邊界。只有對它們邊界的清晰認(rèn)識，才能設(shè)計(jì)出運(yùn)行有效的軟件。

　　【參考文獻(xiàn)】

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