【摘要】隨著互聯(lián)網(wǎng)與電子商務(wù)在我國的迅速發(fā)展，傳統(tǒng)的手工審計技術(shù)和方法已無法適應(yīng)計算機與網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的廣泛運用。本文分別對發(fā)展計算機審計的必要性、目前發(fā)展計算機審計在我國存在的問題進行了分析，并提出了相應(yīng)的對策。

　　【關(guān)鍵詞】計算機審計 發(fā)展 對策

　　一、發(fā)展計算機審計的必要性

　　1、拓寬審計范圍，全面開展審計監(jiān)督

　　一方面，審計人員借助于審計軟件，利用計算機提供的程序輸入必要的條件進行樣本抽取，對異常項目進行調(diào)查測試，以確定審計重點，并可以在一定范圍內(nèi)逐筆審計，使得審計內(nèi)容更加廣泛，審計人員可以不再由于時間和工作量的原因而縮小審計范圍。另一方面，在計算機審計條件下可以利用計算機快速、準確的特點，積極開展事前審計、事中審計和效益審計，擴大審計范圍、提高審計工作質(zhì)量、減少審計風(fēng)險，使全面審計成為可能。

　　2、科學(xué)統(tǒng)計與抽樣，提高審計工作效率

　　會計電算化提供的電子賬是肉眼不可見的，對不懂計算機的審計人員來說是風(fēng)險，但對可以用計算機查賬的審計人員來說是有利條件。審計人員利用計算機處理數(shù)據(jù)既快速又準確的特點，使得審計資料的審查與分析工作主要由計算機完成，從而提高審計工作效率。效益審計一般比財務(wù)審計、法紀審計需要進行更多的經(jīng)濟定量分析和經(jīng)濟效益指標的計算，利用計算機輔助審計，使得審計人員能擠出時間和精力開展效益審計，更能顯示出計算機審計特有的優(yōu)勢。

　　3、查錯防弊，促使會計電算化向更高的目標邁進

　　會計電算化后，內(nèi)部控制方式發(fā)生了較大變化，內(nèi)部控制變?yōu)閷θ撕蜋C器兩方面的控制，如果會計電算化系統(tǒng)在控制上有漏洞，就會造成比手工記賬更嚴重的損失。而開展計算機審計可以找出會計電算化系統(tǒng)內(nèi)部控制制度的薄弱環(huán)節(jié)，促進會計電算化系統(tǒng)內(nèi)部控制制度的建立，達到間接防弊的目的。

　　在電算系統(tǒng)不規(guī)范的情況下，要實現(xiàn)審計軟件的通用性只能安排層層提示和大量的人機對話，這必定降低軟件的運行速度和效率。要有效地開展計算機審計就必須做到電算會計系統(tǒng)的規(guī)范化。此外，深層次的計算機審計是要對會計電算化系統(tǒng)本身進行審查，這就要求審計人員通過打開電算化信息系統(tǒng)這個“黑箱”，探索和測試信息系統(tǒng)的處理邏輯，對它的安全性、可靠性、穩(wěn)定性、合法性等方面進行監(jiān)督，從而揭露問題、找出不足、提出改進意見，促使會計電算化系統(tǒng)向更高的目標邁進。

　　4、加強信息反饋，促進信息化建設(shè)

　　在手工審計條件下，信息的整理、反饋以及靈敏度等方面都存在著較大的不足，而計算機審計則給審計信息的利用提供了極大的便利。例如，審計電算化后，大量的審計信息、審計法規(guī)、被審單位的基本情況都存儲在計算機內(nèi)，需要時可隨時查閱，使資料的索取更加及時；利用計算機對審計的信息進行統(tǒng)計、匯總、分析和上報，將會大大加快信息的反饋，增強審計系統(tǒng)信息的反饋能力，這將為領(lǐng)導(dǎo)決策提供更多的、及時有用的信息，能有效地發(fā)揮審計對宏觀調(diào)控的作用。

　　5、推動審計工作規(guī)范化、辦公自動化

　　研制開發(fā)一種操作簡單、使用方便、功能性強、通用性強的審計軟件是實施計算機審計的關(guān)鍵。手工條件下，審計人員在各自負責(zé)的項目范圍內(nèi)開展工作，工作存在大量的重復(fù)勞動。在計算機審計情況下，每個審計人員工作的中間結(jié)果大家可以共享，對某一項目的各個部分可根據(jù)專業(yè)分工同時開展工作，然后把結(jié)果匯集到一起，整合成一個完整的工作成果，不僅能節(jié)約大量的人力，還能極大地提高審計工作效率，保證審計工作的質(zhì)量和進度。同時，通過計算機輔助管理，給文字處理、審計程序、審計工作底稿、電子表格等建立規(guī)范的模板，使審計工作規(guī)范化、審計手段現(xiàn)代化、審計領(lǐng)域高科技化。

　　二、目前在我國發(fā)展計算機審計存在的主要問題

　　雖然在信息化的推動下，我國的計算機審計有了迅速的發(fā)展，但總的來說還是處于學(xué)習(xí)和摸索階段，還存在著不少問題，主要有以下幾個方面。

　　1、相關(guān)法律法規(guī)不完善，準則缺乏可操作性

　　審計必須依法進行，計算機審計工作同樣要依法進行，但目前我國計算機審計的相關(guān)法律法規(guī)還不完善，特別是與電子商務(wù)、網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟和計算機應(yīng)用有關(guān)的法律法規(guī)。例如對聯(lián)網(wǎng)審計中審計人員應(yīng)具有的相應(yīng)的權(quán)力和權(quán)限、被審計單位的義務(wù)、對數(shù)據(jù)的機密性和隱私性的規(guī)定等相關(guān)的立法還很欠缺。

　　2、計算機信息系統(tǒng)的可審性不強

　　（1）不提供審計所需的數(shù)據(jù)接口，也不提供系統(tǒng)憑證、賬簿和報表的文件結(jié)構(gòu)及設(shè)置，很難進行審計取證工作。雖然我國軟件協(xié)會財務(wù)及管理軟件分會曾對財務(wù)與管理軟件的數(shù)據(jù)接口提出了標準要求，但許多財務(wù)與管理軟件都沒有執(zhí)行；有些系統(tǒng)的數(shù)據(jù)庫還加了密，使審計軟件無法訪問系統(tǒng)的資料。

　?。?）計算機信息系統(tǒng)在開發(fā)上沒有考慮在應(yīng)用系統(tǒng)中嵌入審計模塊以對系統(tǒng)的交易進行連續(xù)監(jiān)控，方便審計證據(jù)收集。

　?。?）計算機信息系統(tǒng)在功能設(shè)計上也沒有很好的考慮審計需要，為計算機審計留下足夠的審計線索。如保留足夠的操作日志、留下經(jīng)濟業(yè)務(wù)的詳細記錄，而不是只保留更新后的當(dāng)前余額等。

　?。?）由于保密等原因，廠商或者使用單位一般不提供詳細的系統(tǒng)開發(fā)資料(如數(shù)據(jù)庫表結(jié)構(gòu)、系統(tǒng)設(shè)計說明書)，這樣不利于審計人員對系統(tǒng)軟件進行整體評價和有效地采集、轉(zhuǎn)換數(shù)據(jù)。有效的數(shù)據(jù)采集和轉(zhuǎn)換建立在對信息系統(tǒng)的有效分析和研究上。

　　3、審計軟件的實用性與通用性不強

　　首先是實用性不強。國內(nèi)審計軟件的功能雖然比前幾年有了很大的進步，但從總體上看，國內(nèi)通用審計軟件的功能還比較簡單，數(shù)據(jù)分析功能較差，相當(dāng)一部分輔助審計的軟件實用性不強，功能不完善，無法與被審計單位數(shù)據(jù)連接，運行容易出錯，使用效果不夠理想。部分審計軟件鑒定通過后，真正用于審計一線的不多。其次是通用性較差。我國部分較實用的審計軟件是針對特定的信息系統(tǒng)或某一類型的數(shù)據(jù)庫來編寫的，這些軟件的適用面很窄。目前，國內(nèi)市場上的通用審計軟件主要是針對用友、金蝶、安易等市場上流行的財務(wù)軟件提供數(shù)據(jù)導(dǎo)入程序，用戶如需針對其他財務(wù)軟件的數(shù)據(jù)導(dǎo)入程序，則要通過訂制開發(fā)方式來提供，這種方式極其影響效益。

　　4、信息系統(tǒng)審計尚未被業(yè)界所接受

　　隨著社會信息化程度的提高，信息系統(tǒng)審計越來越受到社會的重視，與信息系統(tǒng)審計相關(guān)的專業(yè)組織也越來越多，有關(guān)職業(yè)資格的標準日趨完善。但是在我國，信息系統(tǒng)審計尚未被業(yè)界所接受，主要原因有兩點。

　?。?）缺乏相應(yīng)的信息系統(tǒng)審計標準。我國目前還沒有正式的信息系統(tǒng)審計準則，而原有的審計準則已不能完全適應(yīng)信息系統(tǒng)審計的需要。目前國內(nèi)開展信息系統(tǒng)審計主要是參考ISACA信息系統(tǒng)審計準則，但由于國內(nèi)信息系統(tǒng)集成程度不高、客觀應(yīng)用環(huán)境的差異以及法律法規(guī)不完善等原因，在國內(nèi)開展信息系統(tǒng)審計工作還不能完全按照此標準，處于起步階段的國內(nèi)信息系統(tǒng)審計工作必須盡快形成適合中國國情的信息系統(tǒng)審計標準體系。

　?。?）缺乏全面開展信息系統(tǒng)審計業(yè)務(wù)的人才。信息系統(tǒng)審計要求審計人員不僅要通曉信息系統(tǒng)的軟件、硬件、開發(fā)、運營、維護和管理，對網(wǎng)絡(luò)和信息系統(tǒng)安全等具有高度的敏感性，對財務(wù)會計和單位內(nèi)部控制有深刻的理解，而且還必須能夠利用規(guī)范和先進的審計技術(shù)，對信息系統(tǒng)的安全性、穩(wěn)定性和有效性進行審計、檢查、評價和改造。目前注冊信息系統(tǒng)審計師己成為全球范圍內(nèi)最搶手的高級人才，雖然我國己經(jīng)開展了相關(guān)的培訓(xùn)和認證考試，但是規(guī)模較小，遠不能滿足社會需求，因此，我們必須加強專業(yè)審計人員的培養(yǎng)，盡快建立一支高素質(zhì)的信息系統(tǒng)審計師隊伍。

　　三、完善計算機審計的對策

　　1、加強計算機審計立法

　　計算機審計立法是保障計算機審計正常發(fā)展的關(guān)鍵性措施。新的《會計法》已增加了有關(guān)網(wǎng)絡(luò)財務(wù)的內(nèi)容，《電子商務(wù)法》起草工作正在加緊進行之中，但上述法規(guī)都不是針對計算機審計而發(fā)布的，不能夠滿足網(wǎng)絡(luò)審計的需要。因此，有必要加快網(wǎng)絡(luò)審計立法工作的進度，使人們在開展網(wǎng)絡(luò)審計工作時有章可循。如對電子證據(jù)、電子簽名、電子合同、電子貨幣等網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟工具的合法性及其使用規(guī)定都需要由立法加以明確，使得網(wǎng)絡(luò)審計工作尤其是進行合法性審計時有法可依。

　　2、制定計算機審計準則

　　審計準則是審計工作應(yīng)遵循的規(guī)范和尺度，是評價審計工作質(zhì)量的權(quán)威性規(guī)則。計算機審計在對象、線索、方法、流程、結(jié)果等方面相對于傳統(tǒng)審計都發(fā)生了變化，以往的審計標準和準則已經(jīng)不能完全適用，所以應(yīng)加快新的審計標準和準則的制定，以指導(dǎo)網(wǎng)絡(luò)審計工作實踐的深入。如規(guī)范對網(wǎng)絡(luò)審計人員的一般要求，制定網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)安全可靠性評價標準及網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)內(nèi)部控制準則等。

　　3、大力推行計算機輔助審計技術(shù)，提高計算機審計水平

　　計算機輔助審計技術(shù)主要指審計軟件和數(shù)據(jù)測試技術(shù)。面對日益先進和復(fù)雜的審計環(huán)境和對象，傳統(tǒng)的審計方法已經(jīng)遠遠不能達到現(xiàn)代審計的要求，在這種情況下，審計人員革新審計手段、大力推行計算機輔助審計、充分利用計算機和網(wǎng)絡(luò)等現(xiàn)代信息技術(shù)，無疑是解決問題的好辦法。美國政府績效審計發(fā)展成熟，取得的成績有目共睹，其中的經(jīng)驗之一就是政府績效審計的科技含量很高。美國政府非常重視數(shù)量分析方法和決策模型研究，將一些科學(xué)理論，如將信息論、系統(tǒng)論、控制論、概率論、數(shù)理統(tǒng)計等運用到績效審計中，使得計算機等信息技術(shù)不僅運用于計算過程，而且運用于績效審計的計劃、分析、管理等方面。

　　4、加快計算機審計人才的培養(yǎng)

　　與傳統(tǒng)審計相比，計算機審計在審計線索、審計內(nèi)容、審計風(fēng)險等方面都發(fā)生了變化，這就要求審計人員學(xué)習(xí)新的理論知識、掌握信息技術(shù)條件下的審計方法。因此，從長遠看，培養(yǎng)一大批能夠獨立開展計算機審計業(yè)務(wù)的專門人才是解決我國計算機審計人才匱乏的有效途徑。

　　我國的網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟雖然有了很大的發(fā)展，但和發(fā)達國家相比仍顯落后。我國電子商務(wù)的銷售總額僅相當(dāng)于美國著名電子商務(wù)公司亞馬遜銷售總額的十分之一，而對網(wǎng)絡(luò)財務(wù)的研究和軟件開發(fā)也才剛剛開始。審計網(wǎng)絡(luò)建設(shè)不會一蹴而就，應(yīng)該從某些易于實現(xiàn)的部分入手，有計劃地在一段時間內(nèi)逐步實現(xiàn)；從大型的政府或社會審計單位開始，從經(jīng)濟較發(fā)達的地區(qū)開始，逐步試驗、推廣。審計網(wǎng)絡(luò)適合于采用虛擬專用網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，而無須耗費大量的人力物力鋪設(shè)專用網(wǎng)絡(luò)。

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